1、预算会计预算会计第二章第二章财政总预算会计财政总预算会计第二章第二章财政总预算会计财政总预算会计本章内容第一节财政收入的核算第二节财政收入的核算第三节财政资产的核算第四节财政负债的核算第五节财政净资产的核算第六节财政总预算会计报表第一节财政收入的核算一、一般预算收入二、基金预算收入三、国有资本经营预算收入四、专用基金收入五、资金调拨收入七、财政专户管理资金收入一、一、一般预算收入一般预算收入（一）一般预算收入的分类一般预算收入是通过一定的形式和程序有计划组织的，由国家支配，纳入预算管理的资金。一般预算收入项目的具体划分和内容，按照政府收支分类科目办理。按照政府收支分类科目，一般预算收入科目分为
2、 “类 ”、“款 ”、 “项 ”、 “目 ”四级。按照 2014年政府收支分类科目附录一 “一般预算收支科目 ” 中的 “一般预算收入科目 ”规定，一般预算收入分为税收收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入 4类。5（二）（二）一般一般预算收入的组织机构预算收入的组织机构组组织织机机构构征收机关征收机关国国库库财政机关财政机关税务机关税务机关海关海关中央国库（总库）中央国库（总库）地方国库地方国库省分库省分库地区中心支库地区中心支库县支库县支库一、一、一般预算收入一般预算收入一、一、一般预算收入一般预算收入（ 三）一般预算收入的缴库（收纳）一般预算收入的缴库是预算收入缴入国
3、库的业务处理过程。缴库方式有两种：直接缴库和集中汇缴。直接缴库是 由缴款单位或缴款人按法律法规规定，直接将收入缴入国库单一账户或财政专户。实行这种入库方式有：税收收入、非税收入等。集中汇缴是 由征收机关和依法享有征收权限的单位按法律法规规定，将所收取的应缴收入汇总直辖缴入国库单一账户或财政专户。实行这种入库方式有：小额零散税收和非税收入中的现金缴款。一、一、一般预算收入一般预算收入（四）一般预算收入的划分（四）一般预算收入的划分国库在收到预算收入后，应根据财政管理体制的要求，按照预算级次、逐级划分 ，即将预算收入在中央财政和地方财政，以及地方各级财政之间进行划分。按照分税制财政管理体制规定的预
4、算级次，预算收入可划分为：中央固定收入（关税、中央企业所得税等）预算收入 地方固定收入中央地方共享收入（分成收入 ）（增值税、资源税、证券交易税、企业所得税、个人所得税）一、一、一般预算收入一般预算收入（五）一般预算收入的报解一般预算收入的报解，是指国库要向各级财政部门报告一般预算收入的执行情况，并将属于各级财政的一般预算收入解缴到各级国库。一般预算收入的报解包含 “报 ”和 “解 ”两层含义。 “报 ”就是各级国库要向同级财政部门报告一般预算收入的执行情况，以便同级财政部门了解掌握一般预算收入的进度； “解 ”就是国库在对一般预算收入进行划分的基础上，编制 “预算收入日报表 ”和 “分成收入
5、计算日报表 ” ，并据此将财政库款解缴到本级和上级财政的国库存款账户上。一、一、一般预算收入一般预算收入（六）一般预算收入退库1.一般预算收入退库的范围（ 1）由于工作疏忽，发生技术性差错需要退库的。（ 2）改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的。（ 3）企业按计划上缴税额，超过应缴税额需要退库的。（ 4）财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。2.预算收入退库应注意的问题（ 1）退库应按预算收入的级次办理。（ 2）申请退库应向财政、征收机关填具 “退库申请书 ”。（ 3）退库原则上通过转账办理，不支付现金。一、一、一般预算收入一般预算收入（七）一般预算收入的核算设置“一般预算收入”账户，用来
6、核算缴入基层国库的各项预算收入的增加数、减少数或退还数情况;并应根据政府收支分类科目附录一所列“一般预算收入科目”分“类”、“款”、“项”、“目”设置明细账账户。收到国库报来的预算收入日报表时，收到国库报来的预算收入日报表时，借：国库存款借：国库存款贷：一般预算收入贷：一般预算收入年终将贷方余额全数转入年终将贷方余额全数转入 “预算结余预算结余 ”科目时，科目时，借：一般预算收入借：一般预算收入贷：预算结余贷：预算结余参见教材例题参见教材例题 2-1至至 2-3二、基金预算收入（一）基金预算收入的分类 基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金，也称
7、政府性基金预算收入。 基金预算收入项目的具体划分和内容，按照政府收支分类科目办理。按照政府收支分类科目附录二 “基金预算收支科目 ”中的 “基金预算收入分类科目 ”的规定，基金预算收入科目分为 “类 ”、 “款 ”、 “项 ”、 “目 ”四级。 按照 2014年政府收支分类科目，基金预算收入分为非税收入和转移性收入两类。二、基金预算收入（二）政府性基金收入的收缴、划分和报解收缴、划分和报解等方法，与一般预算收入类同。（三）基金预算收入的核算收到国库报来的预算收入日报表时，收到国库报来的预算收入日报表时，借：国库存款借：国库存款贷：基金预算收入贷：基金预算收入年终将贷方余额全数转入年终将贷方余额
8、全数转入 “基金预算结余基金预算结余 ”科目时，科目时，借：基金预算收入借：基金预算收入贷：基金预算结余贷：基金预算结余参见教材例题参见教材例题 2-4至至 2-7设置设置“基金预算收入基金预算收入”账户账户,并并根据根据政府收支分类科政府收支分类科目目附录二所列附录二所列“基金预算收入科目基金预算收入科目”分分“类类”、“款款”、“项项”设置明细账账户。设置明细账账户。三、 国有资本经营预算收入（一）国有资本经营预算收入的内容 国有资本经营预算的收入是指各级政府及其部门、机构履行出资人职责的企业上交的国有资本收益。 国有资本经营预算收入项目的具体划分和内容，应按照政府收支分类科目办理。按照政
9、府收支分类科目附录四“国有资本经营预算收支科目 ”中 “国有资本经营预算收入分类科目 ”的规定，国有资本经营预算收入分为 “类 ”、 “款 ”、 “项 ”、“目 ”四级。 按照 2014年政府收支分类科目的规定，国有资本经营预算收入分为非税收入 1类。三、 国有资本经营预算收入（二）国有资本经营预算收入的收缴、划分和报解收缴、划分和报解方法，比照一般预算收入执行。（三）国有资本经营预算收入的核算应设置 “国有资本经营预算收入 ”科目，并应按政府收支分类科目中 “国有资本经营收入 ”款级科目下的项、目级科目设置相应明细账。收到国库报来的预算收入日报表时，收到国库报来的预算收入日报表时，借：国库存
10、款借：国库存款贷：国有资本经营预算收入贷：国有资本经营预算收入年终将贷方余额全数转入年终将贷方余额全数转入 “预算结余预算结余 ”科目时，科目时，借：借： 国有资本经营预算收入国有资本经营预算收入贷：贷： 国有资本经营预算国有资本经营预算 结余结余参见教材例题参见教材例题 2-8至至 2-9四、专用基金收入（一）专用基金收入的概念专用基金收入是指财政部门按规定设置或取得的具有专门用途的专用基金，如粮食风险基金。（二）专用基金收入的核算设置 “专用基金收入 ”科目，并应按照专用基金的类别设置明细账。取得专用基金收入时，取得专用基金收入时，借：其他财政存款借：其他财政存款贷：专用基金收入贷：专用基
11、金收入年终将贷方余额全数转入年终将贷方余额全数转入 “专用基金结余专用基金结余 ”科目时，科目时，借：专用基金收入借：专用基金收入贷：专用基金结余贷：专用基金结余参见教材例题参见教材例题 2-10至至 2-12五、资金调拨收入（一）财政资金调拨的含义资金调拨是指按财政管理体制规定，在中央与地方之间、地方上下级不同财政之间，及同级财政内不同资金项目之间调拨资金，以平衡各级预算收支的一种手段。资金调拨包括两种情况： 1.因共享收入的分配、体制结算和转移支付等原因而产生的上下级财政资金调拨，该种资金调拨通过补助和上解的形式实现； 2.同级财政因平衡本级预算收支而发生在一般预算资金、基金预算资金以及国
12、有资本经营预算资金之间的调拨，该种资金调拨通过调入、调出的形式实现。（二）资金调拨收入的核算资金调拨收入是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨 ,以及在本级财政各项资金之间调剂所形成的收入。资金调拨收入包括：1.补助收入2.上解收入3.调入资金4.调入预算稳定调节基金。（二）资金调拨收入的核算1.补助收入补助收入是上级财政按财政体制规定和专项需要补助给本级财政的款项。上级财政形成补助收入，本级财政形成补助收入。设置“补助收入”科目，并按补助资金性质分别一般预算补助、基金预算补助设置明细账。收到上级拨入的补助款收到上级拨入的补助款 时，时，借：国库存款借：国库存款贷：补助收入贷：补助收入年
13、终将贷方余额全数转入有关结余科目时，年终将贷方余额全数转入有关结余科目时，借：补助收入借：补助收入贷：预算结余贷：预算结余或基金预算结余或基金预算结余参见教材例题参见教材例题 2-13至至 2-15（二）资金调拨收入的核算2.上解收入解收入是按财政体制规定,由下级财政上缴给本级财政的款项。下级财政形成上解收入，本级财政形成上解收入。设置“上解收入”科目 ，并按上解资金性质分别一般预算上解和基金预算上解设置明细账。收到下级财政上解款收到下级财政上解款 时，时，借：国库存款借：国库存款贷：上解收入贷：上解收入年终将贷方余额全数转入有关结余科目时，年终将贷方余额全数转入有关结余科目时，借：上解收入借
14、：上解收入贷：预算结余贷：预算结余或基金预算结余或基金预算结余参见教材例题参见教材例题 2-16至至 2-17（二）资金调拨收入的核算3.调入资金调入资金是本级财政为平衡一般预算收支，从基金预算或国有资本经营预算调入的资金，或者为了平衡基 金预算收支从一般预算调出并纳入基金预算的资金。设置“调入资金”科目 ，并按一般预算调入资金和基金预算调入资金设置明细账。从基金预算、国有资本经营预算等调入资金平衡一般预算从基金预算、国有资本经营预算等调入资金平衡一般预算 时，时，借：国库存款借：国库存款 同时，借：调出资金或国有资本经营预算调出资金同时，借：调出资金或国有资本经营预算调出资金贷：调入资金贷：
15、调入资金 贷：国库存款贷：国库存款年终将贷方余额全数转入有关结余科目时，年终将贷方余额全数转入有关结余科目时，借：借： 调入资金调入资金贷：预算结余贷：预算结余或基金预算结余或基金预算结余参见教材例题参见教材例题 2-18至至 2-19六、财政专户管理资金收入 财政专户管理资金收入是指未纳入预算管理，应缴入财政专户并实行专项管理的教育收费。 设置“财政专户管理的资金收入”科目，并应按政府收支分类科目中收入分类科目设置相应明细账；同时，根据管理需要，按部门进行明细核算。收到财政专户管理的资金收入时，收到财政专户管理的资金收入时，借：其他财政存款借：其他财政存款贷：财政专户管理的资金收入贷：财政专
16、户管理的资金收入年终将贷方余额全数转入年终将贷方余额全数转入 “预算结余预算结余 ”科目时，科目时，借：财政专户管理的资金收入借：财政专户管理的资金收入贷：财政专户管理的资金结余贷：财政专户管理的资金结余参见教材例题参见教材例题 2-20至至 2-21第二节财政支出的核算一、一般预算支出二、基金预算支出三、国有资本经营预算支出四、专用基金支出五、资金调拨支出六、财政专户管理资金支出一、一、一般预算支出一般预算支出（一）一般预算支出的分类一般预算支出是国家对集中的预算支出有计划地分配和使用而安排的支出。一般预算支出项目的具体划分和内容，按政府收支分类科目规定执行。按照政府收支分类科目规定，一般预
17、算支出分为 “类 ”、 “款 ”、 “项 ”三级。按照 2014年政府收支分类科目附录一 “一般预算收支科目 ”中的 “一般预算支出科目 ”规定，一般预算支出分设 24类。一、一、一般预算支出一般预算支出（二）一般预算支出的支付方式有三种：财政直接支付 是由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人（即商品和 劳务供应者）或用款单位账户的支付方式。实行财政直接支付方式的具体支 出项目由财政部予以确定，范围每年都在不断扩大。财政授权支付 是指预算单位根据财政部门的授权，向代理银行自行开具支付令，通过国库单一账户体系 将预算资金支付到收款人或用款单位账户的支付方式。实行财
18、政授权支付 的具体支出项目一般是除财政直接支付以外的所有财政性资金的支出 。财政实拨资金 财政实拨资金是指由财政部门将财政资金拨付到预算单位基本存款账户，预算单位直接从银 行存款基本户中使用财政资金的支付方式。这种支付方式适用于未纳入国 库集中支付制度改革范围的财政资金的拨付 。一、一、一般预算支出一般预算支出（三）一般预算支出的列报标准 1.通过专户拨付的工资统发资金、政府采购资金，按专户拨付用款单位、收款人、供应商的拨款数列报支出； 2.国库管理制度改革资金按预算单位实际支出数列报支出； 3.实拨资金按财政拨款数列报支出； 4.预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，应作为预拨款
19、处理，到期后按规定的列报口径转列支出； 5.收回当年拨款冲销已列支出，对于收回以前年度已列支出的款项，除财政部门另有规定者外，应冲销当年支出。 6.基本建设支出，根据拨付用款单位数列报支出。一、一、一般预算支出一般预算支出（四）一般预算支出的管理要求1.严格执行预算法。2.对主管部门(主管会计单位)提出的分月用款计划及分 “款 ”、“项 ”填制的 “预算经费请拨单 ”，应认真审核。3.财政总预算会计应根据预算管理要求和拨款的实际情况，分 “款 ”、 “项 ”核算、列报当期预算支出。4.主管会计单位应按计划控制用款，不得随意改变资金用途。“款 ”、 “项 ”之间如确需调剂，应填制 “科目流用申请
20、书 ”，报经同级财政部门核准后使用。5.财政总预算会计不得列报超预算的支出；不得任意调整预算支出科目；未拨付的经费，原则上不得列报当年支出。一、一、一般预算支出一般预算支出（七）一般预算支出的核算设置“一般预算支出”账户，并应据政府收支分类科目中一般预算支出的类、款、项科目分设相应明细账 。参见教材例题参见教材例题 2-22至至 2-24发生一般预算支出时：发生一般预算支出时：借：一般预算支出借：一般预算支出贷：国库存款贷：国库存款建设银行或建设银行或 基建财务管理部门报来银行基建财务管理部门报来银行 基本建设基本建设 支支出数时出数时借：一般预算支出借：一般预算支出贷：基建拨款贷：基建拨款将
21、预拨行政事业单位经费列报支出时：将预拨行政事业单位经费列报支出时：借：一般预算支出借：一般预算支出贷：预拔经费贷：预拔经费年终年终 将将 借方余额应全数转入借方余额应全数转入 “预算结余预算结余 ”账户时：账户时：借：预算结余借：预算结余贷：一般预算支出贷：一般预算支出二、基金预算支出（一）基金预算支出的分类 基金预算支出是用基金预算收入安排的支出。 基金预算支出的具体划分和内容，按政府收支分类科目规定执行。按政府收支分类科目规定，基金预算支出分为 “类 ”、 “款 ”、 “项 ”三级。 按照 2014政府收支分类科目中的 “基金预算支出科目 ”的规定，基金预算支出分设 13类。（二）基金预算
22、支出的管理原则 1.先收后支，自求平衡。 2.专款专用，分项核算。二、基金预算支出发生基金预算支出发生基金预算支出 时，时，借：借： 基金预算支出基金预算支出贷：贷： 国库存款国库存款年终将借方余额全数转入年终将借方余额全数转入 “基金预算结余基金预算结余 ”科目时，科目时，借：借： 基金预算结余基金预算结余贷：贷： 基金预算支出基金预算支出参见教材例题参见教材例题 2-25至至 2-27设置“ 基金预算支出”账户,并根据政府收支分类科目中“支出功能分类科目”下应列入基金预算支出的类、款、项科目分设相应明细账 。（三）基金预算支出的核算三、 国有资本经营预算支出（一）国有资本经营预算支出的分类国有资本经营预算支出是各级财政部门用国有资本经营预算收入安排的支出。 国有资本经营预算支出项目的具体划分和内容，应按照政府收支分类科目办理。按照政府收支分类科目，国有资本经营预算支出分为 “类 ”、 “款 ”、 “项 ”三级。 按照 2014年政府收支分类科目附录四 “国有资本经营预算收支科目 ”中 “国有资本经营预算支出功能分类科目 ”的规定，国有资本经营预算支出分设 12类。
