1、 问题：什么是法务会计？法务会计能做什么？ 我们大家一起做一个实验： 在谷歌图片搜索里的键入“ Forensic Accounting”，看看你能够搜索到什么图片？ forensic accounting - Google 图片搜索 .htm 法务会计 Forensic Accounting 张苏彤 中国政法大学民商经济法学院 财税金融法研究所 Accountants Look at The Numbers. Forensic Accountants Look Behind The Numbers. 雾里看花， 水中望月， 你能分辩这变幻莫测的世界？ 借我借我一双慧眼吧， 让我把这纷扰看得清
2、清楚楚明明白白真真切切。 案例：从数字里透视“采购员与供应商之间的猫腻” 发票号 发票日期 采购员 供应商 存货代码 单价 数量 采购金额1000190 2001-1-5 101 A 5 289.85 150 43477.51000399 2001-1-8 101 A 5 289.85 580 1681131000214 2001-1-8 103 D 5 289.85 40 115941000288 2001-1-9 103 E 5 289.85 139 40289.151000273 2001-1-15 101 A 5 289.85 106 30724.11000724 2001-1-15
3、101 A 5 289.85 43 12463.551000822 2001-1-15 104 E 5 289.85 1570 455064.51000287 2001-1-17 103 F 5 289.85 2605 755059.251000540 2001-1-22 101 A 5 289.85 100 289851000325 2001-1-22 103 A 5 289.85 190 55071.51000425 2001-1-22 105 C 5 289.85 80 231881000051 2001-1-29 103 A 5 289.85 1587 459991.951000131
4、 2001-1-29 103 A 5 289.85 171 49564.351000262 2001-1-29 103 A 5 289.85 656 190141.61000010 2001-1-29 105 C 5 289.85 40 115941000191 2001-1-31 103 D 5 289.85 300 869551000154 2001-2-1 101 A 5 289.85 141 40868.851000357 2001-2-1 101 A 5 289.85 110 31883.51000089 2001-2-1 103 D 5 289.85 1200 3478201000
5、338 2001-2-2 101 A 5 289.85 139 40289.151000134 2001-2-2 103 A 5 289.85 560 1623161000220 2001-2-2 103 A 5 289.85 3549 1028677.651000309 2001-2-2 103 A 5 289.85 50 14492.51000375 2001-2-2 103 A 5 289.85 21 6086.851000225 2001-2-6 101 A 5 289.85 194 56230.91000444 2001-2-6 101 A 5 289.85 720 208692 求
6、和项:采购金额 供应商采购员 A B C D E F 总计 %101 72959750.09 72959750.09 45.44%102 1128675.9 559700.35 208692 65795.95 324342.15 2287206.35 1.42%103 35592194.85 2080417 1801730.74 8025261.51 7604525.8 7316614.69 62420744.59 38.87%104 4293258.2 4293258.2 2.67%105 1588520.5 13579496.56 3449124.05 18617141.11 11.59%
7、总计 109680620.8 4228637.85 15589919.3 8091057.46 15671250.2 7316614.69 160578100.3 100.00% 68.30% 2.63% 9.71% 5.04% 9.76% 4.56% 100.00% 法务会计教学大纲 （ 2012-2013 第 2 学期） Forensic Accounting Course Outline （ 20122013） 【授课教师】 1. 教学用专用邮箱： fa_cupl_ 密码： cupl2013 2. 教授个人邮箱： 3. 【授课时间及地点】 第 1 18 周， 周五 第 1 大节 第 2
8、 大节 端 106 【课程目的】 本课程将给学生介绍法务会计的基本理论与基本技能与方法。通过本课程的学习，使学生掌握法务会计的基本理论，了解法务会计当前研究与发展的动态；掌握有关调查会计的基本理论以及欺诈的预防、发现与调查的技术与方法；能够阅读与分析企业的财务报表，掌握计算机辅助审计的基本方法。 【本课程主要内容及课时 分配】 内 容 课时分配 授课人 第一讲 法务会计概述（基本理论篇） 法务会计的定义与特点 法务会计的产生与发展 法务会计的基本假设 法务会计的职能 法务会计的目标 法务会计的原则 法务会计研究的内容 法务会计人员应该具备的素质 6 张苏彤 第二讲 企业会计报表的阅读与分析（基
9、础技能篇） 会计与会计报表概述 会计报表分析概述 资产负债表的阅读与分析 利润表及利润分配表的阅读与分析 会计报表的比率分析法 审计报告的阅读 12 张苏彤 第三讲 财务舞弊专题问题研究 财务舞弊的概念界定 财务舞弊的类型 财务舞弊的动机分析 财务舞弊的调查方法 常见财务舞弊类型的研究 典型财务舞弊案例分析 4 张苏彤 第四讲 舞弊专题问题（扩展篇） 舞弊的概述 舞弊的成因理论 关于舞弊实施者的实证研究 关于舞弊受害者的实证研究 舞弊的征兆及其识别 舞弊的调查技术方法 6 张苏彤 第五讲 计算机辅助审计技术（ CAATs）及其在法务会计中的运用（实务加强篇） CAATs 与舞弊调查 运用 Ex
10、cel 电子表格为审计软件查找财务舞弊 奔福德定律 及其在舞弊调查中的应用 ActiveData 舞弊审计软件的介绍与使用 IDEA 数据分析软件的介绍与使用 ACL 舞弊侦测软件简介 案例研习 8 张苏彤 合计： 36 - 【考核办法】 平时上课（在授课期间内抽查 1-2 次） 5% 作业与案例研究 25% 期末开卷考试 70% 合计： 100% 参考教材： 引言 当今社会最引人注目的三种职业： 医师： 医师呵护着我们的身体； 律师 : 律师捍卫着我们的权利； 会计师 : 会计师照料着我们的利益（看门狗）。 市场经济对两个职业最为依赖，一个是律师，一个是注册 会计师。当今世界的经济运行秩序（
11、或游戏规则）主要是靠这两个职业来支撑的。 会计是一种通用的商业语言，会计与法律之间存在着密切的内在与逻辑上的联系和知识的共通性。无论是在诉讼业务还是非诉讼业务中，会计语言都越来越多渗透到法律实践之中。在日益复杂经济交易与监管模式下，我们已经很难将特定交易与纠纷中的法律问题与会计问题截然分开。 社会上非常需要的是既懂会计与财务，又掌握法学基本理论，熟悉诉讼程序与证据规则的复合型人才。 对于法律人来说，如果不掌握基本的财务与会计术语，不懂基本的会计理论，看不懂公司的财务报表 ，不了解会计信息形成的来龙去脉，想成为一名优秀的法律工作者是不可能的。 我们需要一座桥梁来沟通会计与法律，解决复杂的会计语言
12、与法律语言之间的沟通问题，为妥善处理会计法律问题提供有利的工具。这样的桥梁或工具就是我今天要给大家介绍的一门融会计与法学为一体的交叉学科：法务会计学。 第 1 讲 法务会计概述 1.1 法务会计的定义： “法务会计”标准的英文译法应该是 Forensic Accounting Webster 词典 的解释： “Belonging to, used in, or suitable to courts of judicature or to public discussion and debate” “属于，或用于，或是适用于法庭有关或用于法庭或公开辩论与讨论” 1。 与之相近的词是“法医学”（
13、Forensic Medicine），该词指“与医学资料有关并用于解决相关法律问题的一门科学”。 套用法医学的定义，我们可以这样来初步定义法务会计： “ 法务会计是一门涉及到将会计资料用于法庭作证或辩论，以解决有关法律问题的科学。 ” 对于法务会计的定义，各国的学者在不同的文献与著作中有不同的表述。以下是对这些不同表述的引述： 美国会计学家 G 杰克贝洛各尼与洛贝特 J林德奎斯特对法务会计是这样解释的： “法务会计是运用相关的会计知识，对财务事项中有关法律问题的关系进行解释与处理，并向法庭提供相关的证据，不管这些法庭是刑事方面的，还是民事方面的”。 美国会计学家乔治 A.曼尼在他的著作财务调查
14、与法务会计中对法务会计是这样的定义的 “法务会计是针对经济犯罪行为，以收集财务数据证据，并以法庭能接受的形式提交或陈述的一门科学”。 美国会计学家弗兰克 J.戈瑞浦认为： “法务会计做为一门科学，它是将运用会计、审计的方法与程序获取的有关财务证 据资料应用于相关法律问题的解决。法务会计通常会涉及财务问题与估价问题，它不同于传统的审计，法务会计是对一项指控的调查，其调查证据是要在法庭辩论中展现或陈述的”。 美国著名法务会计学者莱瑞 .克瑞姆博雷 ( D. larry Crmbley) 在其著作法务与调查会计中提出： Forensic accounting is the use of accoun
15、ting for legal purposes Forensic Accounting is action of identifying, recording, settling, extracting, sorting, reporting and verifying past financial data or other accounting activities for settling current or prospective legal disputes or using such past financial data for projecting future financ
16、ial data to settle legal disputes. (from D. larry Crmbley Forensic and Investigative Accounting 2003 CCH ) “ 法务会计是指运用会计学的专门技术与方法，对过去的财务数据或会计活动进行确认、记录、加工、提取、分类、报告和检查，以解决现时的或预期的法律问题，或是通过对过去财务数据的分析来预测未来的财务数据以解决有关的法律问题”。 1998 年 3月 4 日，毕马威会计师事务所在香港专门召开了全球性的研讨会，其主 题为：舞弊与法务会计。在会议的文章与研讨会中，与会者将法务会计定义为 “通过对财务
17、技能的运用以及对未决问题的调查，将证据规则与此相结合而形成的一种会计学科”。 作为一种学科，它主要处理财务事实与企业问题的关系，并运用于法律上的鉴定。在解释这一定义时，香港毕马威会计师事务所的法务会计合人乔奈顿鲁汶 (Jonathan Lovell)这样说： “法务会计与其他会计形式的最大区别就是会计所执行的工作及报告，都是为法庭服务的。法务会计经常涉及舞弊调查，并为管理部门、律师或者私人调查服务。通过法务会计，将有助于他 们了解和解决与会计有关的损失，特别是金额方面的损失。另外，法务会计也经常帮助管理1 Websters Directionary: “Relating to law cour
18、ts or to public debate” 部门强化公司的内部控制，以减少管理部门的舞弊发生”。 考虑到上述对法务会计的各种不同的表述，结合作者自己对法务会计的理解，笔者给出如下有关法务会计的定义： 法务会计是特定主体综合运用会计学、法学知识以及审计方法与调查技术，旨在通过调查获取有关会计证据资料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陈述或以非专业人士能够理解的方式予以解释，以解决有关法律问题的一门融会计学、审计学、法学、调查学、证据学、犯罪学与犯罪心理学等学科为一体边 缘科学。法务会计是会计学的一个新领域，它主要涉及有四个方面的内容：调查会计、诉讼支持、损失计量和专家证人。 有关法务会计的
19、其他名称： 法证会计（香港地区） 鉴识会计（台湾） 司法会计（ Judicial Accounting）法务会计 法庭会计 法会计 1.2 法务会计的特点 1.法务会计是多属性边缘学科。 所谓边缘学科，主要指“两个或两个以上的学科相互交叉，渗透而在边缘地带形成的学科，是交叉学科的一种主要类型。” 2法务会计是一门横跨多种学科的边缘学科，其边缘性明显体现在它分别涉及 会计学、审计学、法 学、证据学、侦察学和犯罪学等 学科领域，需要综合运用这些学科的理论与知识、观念与意识、技术与手段来解决有关的法律问题。 2.法务会计的目的是 通过调查获取有关会计证据资料，并以委托人或法庭能接受的形式给予陈述或解
20、释，以解决有关的法律问题。 法务会计的 核心问题是研究如何 为解决有关法律问题时提供有用的证据信息。 3.法务会计的对象是与经济纠纷、经济犯罪以及欺诈舞弊密切相联系的经济活动。 这些与经济纠纷、经济犯罪以及欺诈舞弊密切相关的经济活动一旦发生，一般都会在相应的会计资料中留下痕迹。法务会计的主要任务就是查找并分 析那些存在于会计资料中的欺诈舞弊或经济犯罪的证据。 4.法务会计的 手段具有多元性和灵活性。 法务会计会综合运用财务分析的方法、审计的技术与方法、证据调查的方法和侦查学的方法。而且在针对不同类型的具体业务时，它采取的方法也比较灵活，没有固定遵循的模式。 5. 法务会计的主体具有单一性，是具
21、有执业资格的法务会计师 。 由于法务会计主要从事的是诉讼支持、专家证人和仲裁等业务活动，而这些业务活动又具有很强的严肃性，所以这就决定了从业人员必须具有一定的执业资格。在美国， 法务会计 执业的主体主要是注册欺诈检查师（ CFE）和 资深注册会计师。在欧美其它国家，大部分是由注册会计师来担任，不同的是所有从事法务会计业务的注册会计师都是经过专门法务会计组织或协会培训合格后才能执业。在我国，目前从事法务会计的主体资格还是比较混乱的，除了公安、检察、法院等部门设置的司法会计鉴定机构在主要从事这方面业务外，一些取得司法会计鉴定执业资格的会计师事务所也在开展司法会计鉴定业务。同时，我国有权单独授予司法
22、会计鉴定资格的机构和其行使权力所依据的规范性文件也不明确，目前只是同法医、物证、声像资料鉴定等其他各种各样的司法鉴定机构一起，统一由司法行政机关负 责，而没有一个单独、具体的标准。 6. 法务会计是广泛意义上的“会计”。 法务会计所以能够称其为会计，是因为法务会计也同样是一个广义的信息系统，这样的信息系统是为 法官、检察官、律师以及其他相关人士 提供证据信息为主的信息系统。但是法务会计与诸如财务会计、管理会计、成本会计等会计门类有所不同，它不是服务于某一特定单位的以向内、外部信息使用者报告财务信息的微观会计，而是涉及某一特定领域的具有更为广泛的意义的会计。法务会计会涉及到财务欺诈调查与审计、法
23、律诉讼支持、损失计量、保险理赔、破产清算、专家证人等方面的内容， 与一般意义上的会计的最大区别就在于为法庭服务，解决有关的法律问题。 1.3 法务会计学科定位以及与其他相关学科的关系 （ 一 ）法务会计学科定位 : 法务会计学是会计学科中的一门应用边缘学科，是会计学的一个新领域。 。在法务会计的研究与实践活动中，经常被用到的学科知识主要包括：会计学、审计学、法律科学、证据学、调查学、犯罪学、犯罪心理学、计算机科学和逻辑学等等。法务会计必须以这些相关学科为依托，并将相关学科的研究成果加以综合运用，才能研究并解决本学科的专门问题。 当然，法务会计还不2 刘仲林主编跨学科学导论，浙江教育出版社 19
24、90 年 7 月第一版， P70。 是一个成熟的学科，虽 然是学术探讨的热门，但还有许多理论问题尚待解决，在学科发展性上还只能归属于发展中学科。 3 说到法务会计的地位，必须理解它与其他相关学科的关系。 （二）法务会计相关学科的关系： 1. 法务会计与会计学的关系 法务会计同会计的区别主要表现在： （）目标不同，一般的财务会计主要是提供企业经营状况的财务信息，分析财务状况，做出预测。而法务会计的主要目的在于收集财务证据，提供诉讼支持，解决法律相关的问题。 （）方法程序不同，会计学有一套包括确认、计量、分析、呈报等一系列方法在内完整自成体系的方法可以使用。但是在法 务会计当中，由于解决个案法律问
25、题的目的所限，方法并不系统，并无固定可以遵循的套路。另外，法务会计还综合运用多种方法，而会计则不是。 （ 3）服务对象不同，法务会计的服务对象主要是法庭、律师和诉讼当事人；一般会计的服务对象是投资者、债权人、政府、税务部门等会计报表使用者。 （ 4）结果呈报不同，会计学的最终产品是财务报告，法务会计的结果呈报是专家报告，二者的内容是不一致的。 （ 5）控制依据不同。法务会计控制的依据是法律法规，一般会计的依据是会计核算方法、会计规范和会计信息。 总之，对于法务会计与一般会计的区别可以 这一概括： “传统的会计师习惯看报表，而法务会计要深挖报表后的东西。” 4会计师是公共财产的“看门狗”，法务会
26、计师是“警犬”是 “猎鹰”。两者在工作目标、工作依据、工作程序和工作方法等方面均有所不同。 2. 法务会计与审计学的关系 审计是由有胜任能力的独立人员对特定经济实体的可计量的信息证据进行客观的收集和评价，以确定这些证据与既定标准的符合程度，并向利害关系人报告的一个系统过程。审计是一种鉴证和评价活动，是对特定主体的财务会计资料和经济活动进行的客观的评价。审计活动最重要的特点是独立性，它强调专门审计机关依据有 关审计法律法规和规章规定的审计程序独立的开展活动，独立性是审计工作有价值的基础，甚至被外国学者认为是审计的灵魂。 审计学具有技术性方法性强的特点，在审计实践中要大量用到统计分析技术与数值分析
27、技术，抽样技术，内部控制测定技术以及对销售与收款、存货与付款、投资与筹资、现金与银行存款等项目的审计方法。 在我国，审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。按照审计主体的不同，我国的审计可分为国家审计、内部审计和民 间审计（注册会计师审计 /独立审计、社会审计）。法务会计在其业务活动中会大量涉及到或用到审计的技术与方法。法务会计主要是运用审计的一些技术方法进行欺诈舞弊的调查取证。 法务会计同审计学的区别主要表现在， （）目的不同。法务会计与审计的主要区别在于目的的不同。 我国的独立审计
28、准则将审计活动的总目标确定为“对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见”。其中，公允性是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。 国家审计的目的在于监督 政府及其部门的财政收支以及公共资金的收支运用的情况；内部审计的目的主要是监督本部门、本单位的财务收支与经营管理活动（我国内部审计部门一般都由本部门、本单位的主要负责人领导，其独立性存在很大的问题）；注册会计师审计的目的是对被审单位的财务报表进行审计，对财务报表的真实性与公允性发表自己的审计意见。而法务会计的主要目的是通过对相关资料的审核与分析，寻找经济犯罪与
29、欺诈舞弊的线索与证据，作为确定刑事责任与民事责任的依据。 （ 2）范围不同。审计的范围多局限于被审计单位的会计报表，其他方面也仅限于与会计报表有关的和影响 审计师做出专业判断的方面。法务会计的审查范围包括调查单位经济活动所涉及的所有方面以获取充分的证据材料，同时查找舞弊。 （ 3）方法不同。普通审计多用检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等审计程序来获取审计证据。而法务会计除要运用法学理论特别是证据学的基本理论与方法外，还要综合运用会计学、审计学、侦查学、调查学中部分技术方法。 （ 5）结果呈报不同。普通审计的结果是形成审计报告，而法务会计的结果是形成专家意见书或专家证言，二者并不一
30、致。 3. 法务会计与司法会计的关系 司法会计也叫司法鉴定会计，是指诉讼机关 为了查明案情，依法指派或聘请具有司法会计专门知识的人员，依据司法会计技术标准，通过检验财务会计资料，对案件中的财务会计问题进行技术鉴定的一项诉讼活动，是诉讼机关经常采取的调查措施之一。 对于法务会计与司法会计之间的关系，目前学界对这一问题的看法分歧较大。其中主要有三种观点：一种观点认为法务会计与司法会计是两门不同的学科，司法会计在执行人的立场、行为目的、作用时间和作用的结果等方面与法务会计存在着差别。另一种观点认为法务会计包含司法会计，司法会计只是法务会计的包括的众多内容之一。第三种观点任务认为司法会计与法 务会计是
31、等同的，只是名称有所不同。 笔者认为，司法会计是法务会计诉讼支持的一项具体业务。在法务会计进入我国以前，司法会计鉴定就一直存在于我国的诉讼活动之中。不可否定的是，司法会计鉴定是法务会计在我国的前身，是法务会计在我国得以形成与发展的重要基础。目前法务会计与司法会计的称谓在我国同时存在，造成了一定程度的混乱。来自司法会计鉴定实务部门的人士认为应该尊重历史上的习惯，依旧称“司法会计”，尽管他们也承认“司法会计”的名称并不准确。笔者认为，认为我国应该逐步摒弃“司法会计”的称谓，而统一改用“法务会计”。对于原 来司法会计鉴定的业务用“法务会计鉴定”的称谓所替代，只有这样才符合法务会计发展的趋势，符合法务
32、会计发展的国际潮流和惯例。在目前的过渡时期，考虑到“司法会计鉴定”在我国已经约定俗成多年的习惯，我们暂且采用“法务会计司法鉴定”的称谓。 就目前而言，司法会计在我国与法务会计是并存的，两者有密切的联系，但又有一定的区别。二者区别可以简单概括为： （ 1）二者的性质不一样。司法会计是一种诉讼活动，是为了保障整个司法程序顺利而开展的活动，因为司法活动开展而产生，具有依附性；法务会计并非是单纯诉讼活动，它可以不因司法活动产 生而产生，因而可发起于诉讼活动的前、中、后阶段。 （ 2）二者的服务对象不一样。司法会计的服务对象是主要是司法机关；法务会计的服务对象多元化，包括司法机关、特定当事人、以及特定机
33、构。 （ 3）二者活动的内容范围不一样。司法会计主要是对涉案当事人的财务状况和资金活动进行分析，向司法机构提供会计证据；法务会计的活动领域较多，包含公司欺诈舞弊的调查、财务欺诈舞弊的调查、职务犯罪与白领犯罪的调查、电子商务与计算机犯罪的调查、涉税犯罪的调查、婚姻资产的追踪、保险赔偿责任的理算、资产评估等等。 司法会计和法务会计是互相交叉 的两类活动。二者的交叉点就是司法会计检验和鉴定活动。但是二者属于性质不同的活动，司法会计更加强调其司法性，其外延较为狭窄；而法务会计则强调其会计与法律的结合，因而在法律关系中需要用会计相关技术去解决的，都属于法务会计的范畴，因而其外延较为宽广。当然，从法律与会
34、计结合这个较宽泛意义上说，司法会计也应属于这种结合（法务会计）的具体类型。 4. 法务会计与证据学的关系 证据学是研究如何收集、审查、鉴别、判断、综合和运用诉讼证据的学科，它主要研究包括书证、3 有学者将学科的发展性分为三个阶段：成熟学科、发展学科和潜学科。参见刘仲林主编跨学科学导论，浙江教育出版社1990 年 7 月第 一版， P66。 4D.L.Crumbley.2002.ForensicAccountantsAppearingintheLiterature.www.bus.lsu.edu/accounting/fzculty/lcrubmley/forensic.html 物证、证人证言
35、，当事人陈述，勘验笔录和现场笔录、视听资料等在内的 全部证据的收集、固定与保全，研究各类证据在查证与质证。而法务会计则是借鉴与运用证据学的研究成果，侧重研究会计证据（会计资料以及所记载的数字信息）的收集、审查、鉴别与判断，并将会计证据与法庭能够接受或非专业认识能够理解的形式进行提交与解释，使之运用于经济犯罪和经济纠纷案件以及反欺诈舞弊的诉讼与非诉讼活动中，以解决有关的法律问题。 5. 法务会计与侦查学的关系 侦查学是专门研究如何查明案情，收集证据、查缉犯人的方法与措施以及技术手段的一门应用型法律科学。其主要任务是搜集证据、查明案情、揭露犯罪、证实犯罪、破案追赃和 、预防和控制犯罪等。而法务会计
36、主要是借用侦查学的一些侦查技术、措施与方法，比如文书检验、笔迹鉴定、痕迹鉴定、侦查实验、跟踪、守候、监听、看守等。特别是借鉴侦查学的侦查询问的方法与技巧，比如：询问的语言，怎样开始谈话，怎样进行提问，怎样在谈话中正确使用身体语言，怎样结束谈话等等。 法务会计与侦查学的共同点在于两者都是利用科学的手段收集证据，查明案件的事实真相，目的和技术方法相似。不同点在于法务会计不可以采取追击堵截、通缉通报、监视控制、搜查扣押等只有公安机关才有权采取的强制性的侦查措施，只能在法律许可的范围内 采取温和的调查技术与方法。 6. 法务会计与犯罪学、犯罪心理学的关系 犯罪学研究的基本内容是犯罪原因、犯罪表现和犯罪
37、防治，并通过对犯罪现象的研究找出犯罪的原因，从而为预防、打击犯罪提供科学依据。从逻辑上看，犯罪原因主要指为什么犯罪，犯罪表现主要指犯罪是什么，犯罪防治主要是指对犯罪采取何种措施。因而研究犯罪旨在防治犯罪。从某种角度看，犯罪学就是一本犯罪防治指南。 而犯罪心理学作为犯罪学的一个子学科，主要研究犯罪的动机及对罪犯的教育改造等问题。法务会计借鉴犯罪学与犯罪心理学的研究成果，主要研究欺诈舞弊的动机，欺诈舞 弊的表现以及如何预防、发现和调查欺诈舞弊。比如法务会计会研究欺诈的三要素：压力、机会和自我合理化，研究欺诈者的心理动机，如老实吃亏心理、攀比嫉妒心理、补偿回报心理、从众同流心理、浓缩人生心理、法不治
38、众心理、偏激浮躁和仇恨报复心理等。这不但有助于发现欺诈和其他违法行为的迹象，也为设置积极的事前防范措施和完善控制制度提供了广阔的思路。 7.法务会计与程序法的关系 程序法的研究对象是程序法律规范，而程序法律规范的核心是由证据的收集、判断和实体规则的运用等部分组成。从程序法上看，法务会计是实现诉讼的特殊手段与方式 。而法务会计也必须要遵守程序法律规范的规定，符合程序法上的法律形式要求，才能使作出的法务会计结论有证据的法律效力，从而成为认定案件事实的证据。具体而言，法务会计在收集、整理、提供以及解释或展示有关证据时，必须遵守程序法的证据规则；法务会计师在协助律师参与诉讼活动，履行其诉讼支持与专家证
39、人的职责时，必须要了解诉讼制度与诉讼审判的程序。否则极易使本来很有成效的工作成果因程序违法而无法被采用。 8. 法务会计与实体法的关系 实体法是具体规定法律主体实体权利义务的法律规范，包括刑法、民商法、经济法和行政法等部门法 。这些实体法都包含有反映经济权利与义务的法律规范，这些规范往往涉及会计的专门性问题，需要法务会计进行审查与鉴定，以确定经济权利与义务的关系。实体法也是法务会计的重要依据与标准，法务会计进行业务活动、履行职责时，必须依据实体法的规定，才能对有关事项的特征、过程、手段、数额、时间等做出判断，才能把那些不符合实体法规定的事实作为证据进行收集与提供，用以证明违背法律规定的事实是否
40、存在以及存在的方式和存在的状态，确定经济犯罪和纠纷的数额。因此，实体法是法务会计研究的依据和标准，法务会计则是证明实体法有关经济权利和义务 的手段之一。 1.4 法务会计研究的内容与服务领域 （一）法务会计研究的内容 包括四个方面的主要内容： 法务调查会计； 损失计量会计； 诉讼支持； 专家证人。 调查会计， 指通过对各类会计资料以及各类与财务数据有关的证据的调查与分析，获取犯罪的证据，并将有关证据以法庭能够接受的形式予以提交或陈述。 调查会计经常与欺诈舞弊和经济犯罪有关。最为普遍的调查会计任务包括： 财务报表欺诈的调查；保险欺诈舞弊的调查；电子商务以及计算机与网络欺诈的调查；洗钱与金融犯罪的
41、调查；内部雇员舞弊与白领犯罪的调查；藏匿资 产追踪；婚姻财产纠纷调查；税务欺诈舞弊的调查；知识产权保护；破产欺诈的调查； 个人与公司背景调查；招投标欺诈调查等。 诉讼支持， 也有称为诉讼援助，是指在涉及会计专业知识的诉讼过程中提供法务会计服务，在诉辩、发现、审判、判决和上诉各个环节上为律师提供会计和财务技术上的支持。 具体的工作包括：诉讼前的诉讼风险评估以及胜诉后获得经济赔偿的预测、参与诉讼策略的制定、商业书证的收集、协助律师组织、鉴别和解释有关的会计信息与会计证据、对对方当事人的专家报告和分析意见进行反驳等。 损失计量， 也有称之为损失量化或损失计算的 ，是指运用适当的数学模型对自然灾害、人
42、为事故、违约以及各类损害赔偿案带来的经济损失和损害进行货币计量的过程。 这需要确定损失范围，损失的项目内容及影响因素，计算的方法与手段等。损失计量的问题是一个专业性极强的棘手问题，涉及大量的技术方法，如：价差法、折扣法、系统风险法、均价法、净值法、机会亏损替代法、机会赢利替代法等。这些技术方法的运用要大量涉及会计信息资料和会计、财务方面的专业技能，法务会计人员在损失计量方面具有得天独厚的优势，可以协助律师解决各类经济赔偿与损失量化的难题。损失计量的具体内容包括： 损失与损害 量化、个人伤害损失计算、收入损失估算、自然灾害损失估算、环境污染损失计算、事故损失计算、股票及有价证券损失计算、保险索赔
43、损失计量等。 专家证人， 是指由一方当事人委托的具有相应专业知识和实践经验的专家就某些专门性问题在法庭上运用专业知识发表意见作出推论或结论的一项法律活动。 随着现代经济活动的日益复杂，涉及会计财务专门知识的纠纷及需运用会计与财务手段解决的案件与纠纷日益增加，如财务舞弊、贪污腐败职务犯罪、白领犯罪、医疗事故、交通事故、保险索赔等。但法官只不过是从事纠纷解决的法律专业人员，没有可能也没有必要拥有 专业性极强的会计背景，设立法务会计专家证人制度，能扩大法官的感知能力，帮助法院查明有关事项的因果关系，进行事实认定。 我国的民事诉讼法并没有关于专家证人制度的明确规定，即使是对专业性很强、涉及的技术领域广
44、泛而更需要借助于专家证人的海事诉讼，海事诉讼特别法也未就专家证人和专家证据作出相关规定。直到最高人民法院 2002 年关于民事诉讼证据若干问题的规定的颁布和施行后，民事诉讼中才出现了类似于专家证人制度的做法。但是，该司法解释创设的仅仅是专家辅助人制度，而不是完全意义上的专家证人制度。 （二）法务会计的服务 领域 1. 美国排名前 115 位会计师事务所开展法务会计业务的调查 截止 2008 年 12 月 10 日，在美国排名在前 115 名的会计师事务所中，有 86 所会计师事务所提供了法务会计服务，占受调查的会计师事务所的 74.78%。这 86 家会计师事务所提供的具体的法务会计业务情况见
45、下列图表： 法务会计服务项目 频数 百分比（以 86 为基数） 健康保健舞弊 3 3.49% 索赔分析 3 3.49% 舞弊预防 3 3.49% 反垄断与反不正当竞争 5 5.81% 内部调查 5 5.81% 尽职调查 5 5.81% 内部控制制度评价 5 5.81% 评价证据 5 5.81% 遗产与赠品调查 6 6.98% 买卖合同 6 6.98% 舞弊风险管理 6 6.98% 人员背景调查 8 9.30% 个人人身伤害 9 10.47% 资产追踪与恢复 10 11.63% 仲裁与调解 11 12.79% 反洗钱 11 12.79% 白领犯罪调查 11 12.79% 保险索赔 11 12.7
46、9% 知识产权保护 13 15.12% 企业并购 13 15.12% 虚假财务报告 14 16.28% 企业终止 15 17.44% 税法相关问题 17 19.77% 破产清算 29 33.72% 计算机法证 31 36.05% 婚姻法相关调查 31 36.05% 各类纠纷的解决 38 44.19% 损失计量 43 50.00% 企业评估 46 53.49% 专家证人 50 58.14% 舞弊与法证调查 70 81.40% 诉讼支持 80 93.02% 2. “四大”提供法务会计服务的情况调查 “四大” 会 计师事务所 无一例外地面向美国以及全球都提供了全面的法务会计服务。他们所提供的法务会计
47、服务在全世界有着十分重要的影响，代表了会计服务的新潮流、新趋势。 下表给出了“四大” 美国提供的法 务会计 服 务情况（资料均取自四大的网页，时间： 2008 年 12 月 7日）。 3.49%3.49%3.49%5.81%5.81%5.81%5.81%5.81%6.98%6.98%6.98%9.30%10.47%11.63%12.79%12.79%12.79%12.79%15.12%15.12%16.28%17.44%19.77%33.72%36.05%36.05%44.19%50.00%53.49%58.14%81.40%93.02%0.00% 20.00% 40.00% 60.00% 8
48、0.00% 100.00%健康保健舞弊索赔分析舞弊预防反垄断与反不正当竞争内部调查尽职调查内部控制制度评价评价证据遗产与赠品调查买卖合同舞弊风险管理人员背景调查个人人身伤害资产追踪与恢复仲裁与调解反洗钱白领犯罪调查保险索赔知识产权保护企业并购虚假财务报告企业终止税法相关问题破产清算计算机法证婚姻法相关调查各类纠纷的解决损失计量企业评估专家证人舞弊与法证调查诉讼支持Forensic Services Financial Crime Examinations Forensic Technology Solutions Regulatory Compliance Reviews Fraud Risk
49、 Management Fraud Prevention Intellectual Property Licensing Management Dispute Analysis Litigation Support Insurance Claims Forensic Accounting Services Analytic P121 8 盖地教授在上世纪末发表的有代表性的有关法务会计的论文还包括“法务会计：新世纪的会计人”中国财经报 1999.12.9；“市场经济与法务会计”中国会计年鉴 1999. 2. 法务会计学术研究的情况： 据笔者调查，截止 2012 年 12 月底，我国在各类期刊上发表的以 “ 法务会计 ” 为题的学术论文有 569篇，这些论文其在各年份发表的情况如表 1-4： 9 表 1-4：法务会计论文发表数的时间分布： 年份 发布论文数1999 32000 62001 142002 13200
