1、第十二章 财务会计报告,原始凭证,原始凭证 汇总表,交易或事项,填制和审核 会计凭证,登记账簿,会计核算工作程序图,编制财务 会计报告,设置账户、复式记账,财产清查,成本计算,会计资料 分析利用,目 的：掌握资产负债表的编制方法；掌握利润表及其附表的编制方法；理解现金流量表的编制目的，掌握编制方法。,重点内容：三大会计报表的编制,方 法：理论讲解,第十章 财务会计报告,K,J,授课要求,计划时数：46学时,第十章 财务会计报告,第一节 财务会计报告概述,第二节 资产负债表的编制,第三节 利润表的编制,第四节 现金流量表编制,第五节 财务会计报告的报送和汇总,第一节 财务会计报告概述,一.编制财
2、务会计报告的意义,第一节 财务会计报告概述,一.编制财务会计报告的意义,二.财务会计报告的构成,是以日常会计核算资料为主要依据按照一定的格式加以汇总、整理，用来总括地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的一种书面文件。,资产负债表,利润表,现金流量表,相关附表,资产负债表,利润表,现金流量表,相关附表,是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。,一、会计政策和会计估计及其变更情况的说明 二、重大会计差错更正的说明 三、关键计量假设的说明 四、或有事项的说明 五、资产负债表日后事项的说明 六、关联方关系及其交易的说明 七、重
3、要资产转让及其出售的说明 八、企业合并、分立的说明 九、会计报表中重要项目的明细资料 十、有助于理解和分析会计需要说明的其他事项,资产负债表,利润表,现金流量表,相关附表,是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。,是对企业一定会计期间内的生产经营、资金周转和利润实现及其分配等情况的综合性说明。,一、企业生产经营的基本情况 二、利润实现和分配情况 三、资金增减和周转情况 四、对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。,第一节 财务会计报告概述,一.编制财务会计报告的意义,二.财务会计报告的构成,三.会计报表,
4、（一）会计报表的分类,会计报表的分类,会计报表的分类,会计报表的分类,会计报表的分类,会计报表的分类,独立核算的基层企业的会计报表。,会计报表的分类,会计报表的分类,第一节 财务会计报告概述,一.编制财务会计报告的意义,二.财务会计报告的构成,三.会计报表,（一）会计报表的分类,（二）编制会计报表的基本要求,第二节 资产负债表的编制,第二节 资产负债表的编制,一.资产负债表的作用,1、可以了解企业所掌握的经济资源,2、可以分析企业的偿债能力,3、可以反映企业所承担的债务和投资者所持有的权益,4、可以提供财务分析的基本数据,第二节 资产负债表的编制,一.资产负债表的作用,二.资产负债表的结构和内
5、容,资产负债表的格式有账户式和报告式两种。按照我国会计制度规定，我国企业填报的资产负债采用账户式。,第二节 资产负债表的编制,一.资产负债表的作用,二.资产负债表的结构和内容,三.资产负债表的编制方法,（一）“年初数”的编制,依据上年末资产负债表的“期末数”栏所列数字填列。,第二节 资产负债表的编制,一.资产负债表的作用,二.资产负债表的结构和内容,三.资产负债表的编制方法,（一）“年初数”的编制,如果本年度的部分项目的名称和内容与上年度不一致，则应按本年度项目的要求，对上年度资产负债表的对应项目进行调整然后再填列。,第二节 资产负债表的编制,一.资产负债表的作用,二.资产负债表的结构和内容,
6、三.资产负债表的编制方法,（一）“年初数”的编制,（二）“期末数”的编制,“库存现金+银行存款+其他货币资金”的总账科目余额之和填列,照抄“交易性金融资产”的账面余额,“应收账款+预收账款”明细账借方余额之和-相对应“坏账准备” 贷方余额后填列“应收账款”项,根据“应付账款”和“预付账款”的明细账借方余额之和填“预付账款”项,根据总账借方余额填列,“其他应收款借方余额-相对应“坏账准备” 贷方余额后填列“应收账款”项,根据“原材料”、“材料采购”、“在途物资”、“材料成本差异”、“库存商品”、“发出商品”、“受托代销商品”、“受托代销商品款”、“委托加工物资”、“生产成本”、“周转材料”、“存
7、货跌价准备”、“消耗性生物资产”、“工程施工”减去“工程结算”的正差额（如果是负差额则列入“应付账款”）、“商品进销差价”等总账科目余额相加或相减后填列。,下一年要到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益”+下一年到期的“持有至到期投资”减去相应的“持有至到期投资减值准备”+下年到期的“长期待摊费用”,照抄相关账面贷方余额,根据“应付账款”和“预付账款”的明细账贷方余额之和填“应付账款”项。,根据根据“应收账款+预收账款”的明细账贷方余额之和填列“预收账款”项,根据各长期负债项中下一年要到期的部分填在“一年内到期的长期负债”,其余部分填在各长期负债项。,“递延收益”列入此项,照抄科目余额
8、,“下一年不到期的持有至到期投资”相应的“持有至到期投资减值准备”,下一年不到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益”,“长期股权投资”“长期股权投资减值准备”,以净值列示,“固定资产” “累计折旧”“固定资产减值准备”,照抄科目余额,“生产性生物资产” “生产性生物资产累计折旧”,“油气资产”“累计折耗”,“无形资产”“累计摊销”“无形资产减值准备”,根据“研发支出”的期末余额填列,照抄科目余额,下一年不到期的长期待摊费用,“长期借款”减所属明细账一年内到期的长期借款,“长期应付款”减去相应的“未实现融资费用”,根据“本年利润”和“利润分配”分析填列,第三节 利润表的编制,第三节 利润
9、表的编制,一.利润表的作用,1、反映企业一定期间的经营成果,2、预测企业的未来利润和获利能力,3、考核企业管理当局的经营业绩4、改善企业管理当局的经营决策,第三节 利润表的编制,一.利润表的作用,二.利润表的结构和内容,（一）基本结构我国的利润表包括正表和补充资料两部分。其中正表包括表头和表体两部分。1.表头包括表名、编制单位、编制时间和货币计量单位四个要素。编制时间为：某月份、某季度、某年度。2.表体利润表的核心内容,单步式利润表,特点：所提供的信息都是原始数据，便于理解。,营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失投资损益公允价值变动损益,利润总额=营业利
10、润+营业外收入营业外支出,净利润=利润总额-所得税费用,将各种利润分步计算求得净利润的方式。,特点：可以向报表使用者提供更多的资料。,目前，我国会计制度规定，利润表的格式为多步式。,第三节 利润表的编制,一.利润表的作用,二.利润表的结构和内容,第三节 利润表的编制,一.利润表的作用,二.利润表的结构和内容,三.利润表的填制方法,一、概念反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支取的存款不属于现金。现金等价物企业持有的期限短（一般是指从购买日起三个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等
11、价物通常包括三个月内到期的债券投资。现金流量现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的结构和内容 （一）结构现金流量表分为表头、表体和补充资料三个部分；表头部分包括表名、编制单位、时间和货币计量单位。（二）表体部分的内容经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量汇率变动对现金的影响现金及现金等价物净增加额 现金流量表的结果期末现金及现金等价物的余额 （三）补充资料的内容（在现金流量表附注中披露）将净利润调节为经营活动的现金流量不涉及现金收支的投资和筹资活动
12、现金及现金等价物净增加额,四、现金流量表各项目金额的确定 （一）经营活动产生的现金流量1.”销售商品、提供劳务收到的现金”反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金；前期销售商品、提供劳务本期收到的现金；本期预收款所收到的现金；减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金企业销售材料和代购代销业务收到的现金。,销售商品、提供劳务收到的现金= 本期销售商品、提供劳务收到的现金 本期收到前期的应收账款 本期收到前期的应收票据 本期的预收账款 本期因销售退回而支付的现金 本期收回前期核销的坏账损失
13、,表示前期销售、 本期收回现金的情况,表示本期预收货款 而收到的现金,【例】甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为280万，增值税销项税额为47.6万，以银行存款收讫；应收票据期初余额为27万，期末余额为6万；应收账款期初余额为100万，期末余额为40万；年度内核销的坏账损失为2万元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款3万元，货款已通过银行转账支付。本期销售商品收到的现金 327.6万 加：本期收到前期的应收票据（276） 21万 本期收到前期的应收账款（100 40 2） 58万 减：本期因销售退回支付的现金 3万 本期销售商品、提供劳务收到的现金 403
14、.6万,2.收到的税费返还 反映企业收到返还的各种税费的现金流入，如收到 的增值税、消费税、营业税、所得税、关税和教育费附加返 还款等。 【例】甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应 退增值税8500元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收 到退回的营业税款18000元、收到的教育费附加返还款33000 元，款项已存入银行。本期收到的出口退增值税额 8 500 加：收到的退营业税额 18 000 收到的退教育费附加返还额 33 000 本期收到的税费返还 59 500,3.收到的其他与经营活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如： 罚款收入；流动资产损
15、失中由个人赔偿的现金收入；经营租赁收到的租金。,4.购买商品、接受劳务支付的现金反映企业购买材料、商品，接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括： 本期购买商品、接受劳务支付的现金；本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项；本期预付款项；减去本期发生的购货退回收到的现金。,购买商品、接受劳务支付的现金= 本期购买商品、接受劳务支付的现金 本期支付前期的应付账款 本期支付前期的应付票据 本期预付的账款 本期因购货退回收到的现金,表示前期购买、 本期支付现金的情况,【例】甲公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注 明的材料价款为150000元，增值税进
16、项税额为25500元，款 项已通过银行转账支付；本期支付应付票据100000元；用银 行汇票支付材料及运费99800元，其相应的增值税为16966 元；购买工程用物资150000元，货款已通过银行转账支付。,本期购买原材料支付的价款 150 000 本期购买原材料支付的增值税进项税额 25 500 本期购买材料支付的价款 99 800 本期购买材料支付的增值税进项税额 16 966 加：本期支付的应付票据 100 000 本期购买商品、接受劳务支付的现金 392 266,5.支付给职工以及为职工支付的现金反映企业实际支付给职工（不包括离退休人员、在建工程人员）的现金以及为职工支付的现金，包括本
17、期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。 为职工（不包括离退休人员）支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险；支付给职工的住房困难补助；为职工缴纳的商业保险金；支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，根据职工的工作性质和服务对象分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”中反映。【例】甲企业本期实际支付工资500 000元，其中经营人员工资300 000元，在建工程人员工资200 000元。本期支付给职工以及为职工支付的现金为300 000元。,6.支付的各项税费包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各
18、期发生的税费和预交的税金；不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等；也不包括本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”中反映。【例】甲企业本期向税务机关交纳增值税34 000元；本期发生的所得税3 100 000元已全部交纳；企业期初未交所得税280 000元；期末未交所得税120 000元。本期支付的增值税额 34 000 加：本期发生并交纳的所得税额 3 100 000 前期发生本期交纳的所得税额（280000120000） 160 000 支付的各项税费 3 294 000,7.支付的其他与经营活动有关的现金主要包括： 以现金支付的罚款支出；支付的差旅费；业务招待费现金支出；保险
19、费、审计费、咨询费等；支付给离退休人员的各项费用；经营租赁所支付的现金,（二）投资活动产生的现金流量1.收回投资所收到的现金 反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息（在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映），以及收回的非现金资产。,【例】甲企业某项权益性投资本金为5000000元，企业出售该投资，收回的全部投资金额为4800000元；某项债权性投资本金3500000元，企业出售该投资，收回的全部投资金额为4100000元，其中，600000元是债券利息。收回权益性投资金额 4 800
20、 000 加：收回债权性投资本金 3 500 000 收回投资所收到的现金 8 300 000,2.取得投资收益所收取的现金反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入。注意：股票股利不在本项目中反映；,【例】甲企业期初长期投资余额20 000 000元，均为股票投资，其中15 000 000元投资于A企业，占其股本的75，采用权益法核算，另外2 000 000元和3 000 000元分别投资于B企业和C企业，各占接受投资企业总股本的5和10，采用成本法核算；期末长期投资余额为29 000 000元；当年A企业盈利
21、20 000 000元，分配现金股利8 000 000元，B企业亏损没有分配股利，C企业盈利6 000 000元，分配现金股利2 000 000元。企业已如数收到现金股利。,取得A企业实际分回的投资收益（800000075）6 000 000 加：取得B企业实际分回的投资收益 0 取得C企业实际分回的投资收益（200000010） 200 000 本期取得投资收益所收到的现金 6 200 000,3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资
22、产的报废、毁损而收到的现金保险赔偿收入，也在本项目中反映。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。,【例】乙公司出售一台不需用设备，收到价款300 000元，该 设备原价400 000元，已提折旧150 000元。支付该项设备拆卸 费用2 000元，运输费用800元，设备已由购入单位运走。本期出售固定资产收到的现金 300 000减：支付出售固定资产的清理费用 2 800 本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 297 200,4.收到的其他与投资活动有关的现金包括收到的在购
23、买股票时支付的已宣布而尚未领取的现金股利；收到的在购买债券时支付的已到期但尚未领取的债券利息；5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资以及为在建工程人员支付的其他费用，以及购入或自创取得无形资产等现金支出，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费（在“筹资活动产生的现金流量支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映）。 以分期付款方式购建的固定资产，首次付款支付的现金在本项目中反映，以后各期支付的现金在“筹资活动产生的现金流量支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映
24、。,【例】乙公司购入房屋一幢，价款18 500 000元，通过银行转账18 000 000元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值为1 600 000元，价款已通过银行转账支付。购买房屋支付的现金 18 000 000加：为在建工程购买材料支付的现金 1 600 000 本期购建固资、无资和其他长期资产所支付的现金 19 600 000,6.投资所支付的现金包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。企业购买债券的价款中含有债券利息（指尚未到期的利息）的，以及溢价或折价购入的，均按实际支
25、付的金额反映。购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息“支付的其他与投资活动有关的现金”中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息“收到的其他与投资活动有关的现金”中反映。,【例】甲企业以银行存款20000000元分别投资于A、B和C企业，其中，15 000 000元投资于A，占其股本总额的75，采用权益法核算；2 000 000元投资于B，占其股本总额的5，采用成本法核算；3 000 000元投资于C，占其股本总额的10，采用成本法核算。此外，购买中国光大银行发行的金融债券，面值总额2
26、 000 000元，票面利率8%，实际支付金额为2 040 000元。投资于A企业的现金总额 15 000 000 加：投资于B企业的现金总额 2 000 000 投资于C企业的现金总额 3 000 000 投资于光大银行金融债券的现金总额 2 040 000 本期投资所支付的现金 22 040 000,7.支付的其他与投资活动有关的现金包括：在购买股票时支付的已宣告但尚未领取的现金股利；在购买债券时支付的已到期但尚未领取的债券利息。,（三）筹资活动产生的现金流量1.吸收投资所收到的现金反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用），以及收到的投资
27、者直接以现金方式投资投入企业的现金。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映；由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用（相当于发行企业的佣金），从发行股票、债券取得的现金收入中扣除，以净额列示。,【例】甲企业对外公开募集股份10 000 000股，每股1元，发行价每股1.1元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计150 000元。此外，甲为建设一新项目，批准发行2 0000 000元的长期债券。与证券公司签署的协议规定：该批长期债券委托证券公司代理发行，发行手续费为发行总额的3.5，宣传及印刷费由证券公司代
28、为支付，并从发行总额中扣除。该企业至委托协议签署为止，已支付咨询费、公证费等5800元。证券公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及印刷费等各种费用114200元。按协议将发行款划至企业在银行的存款账户上。,发行股票取得的现金 10 850 000 其中：发行总额（100000001.1） 11 000 000 减：发行费用 150 000 发行债券取得的现金 19 185 800 其中：发行总额 20 000 000 减：发行手续费(200000003.5) 700 000 证券公司代付的各种费用 114 200 本期吸收投资所收到的现金 30 035 800,已支付的咨询费、公证费等5 8
29、00元，“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。,2.借款所收到的现金反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。3.收到的其他与筹资活动有关的现金反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金，如接受现金捐赠等。4.偿还债务所支付的现金反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。 偿还的借款利息、债券利息在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”中反映。,5.分配股利、利润和偿付利息所支付的现金反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。6.支付的其他与筹资活动有关的现金反映企业除上述各项目外，
30、支付的其他与筹资活动有关的现金，如：融资租入的租赁费；以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询、公证等费用；分期付款购入固定资产除第一次付款外所支付的现金；减少注册资本等发生的现金支出。,（四）汇率变动对现金的影响额编制现金流量表时，应将外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成本位币。汇率变动对现金的影响指外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或平均汇率，而现金流量表最后一行“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额是按期末汇率折算的，这两者的差额即为汇率变动汇率变动对现金的影响。,六、现金流量表的编制方法1.工作底稿法（1
31、）将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初栏和期末栏。 （2）对当期业务进行分析并编制调整分录 。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表明现金流入，贷记反映现金流出企业。将不是现金资产科目的其他科目一律换成资产负债表或利润表项目。如果一笔经济业务涉及到多笔会计分录，相同科目可以合并或者抵消。,（3）将调整分录过入工作底稿中的相应部分 （4）核对调整分录，借贷合计应该相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额后，应当等于期末数。 （5）根据工作底
32、稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。,2.T型账户法,七、现金流量表补充资料的编制方法（间接法）原理1：净利润减少了当期净利润但并未减少当期经营活动现金的费用（如销售机构房屋的当期折旧费）原理2：净利润增加了当期净利润但并未增加当期经营活动现金的收益（如赊销）原理3：净利润不影响当期净利润但却增加了当期经营活动现金的项目（如收到前期的应收帐款）原理4：净利润不影响当期净利润但却减少了当期经营活动现金的项目（如支付前期的应付帐款）,由附表升为主表，体现了企业综合收益 直接计入权益的利得和损失最终属于权益的净利润至少应单列下列项目 净利润 直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额 会计
33、政策变更和差错更正的累积影响金额 所有者投入资本和向所有者分配利润等 按照规定提取的盈余公积 实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况,第五节 所有者权益变动表,（原）所有者权益（股东权益）变动表 编制单位： 年度 单位：元,（新）所有者权益（股东权益）变动表（局部） 编制单位： 年度 单位：元,一、功能对在财务报表中列示项目的文字描述或明细资料 附注披露的信息应与报表项目相互参照对未能在财务报表中列示项目的说明,第六节 财务报告附注,二、内容1.财务报表的编制基础2.遵循企业会计准则的声明 3.重要会计政策的说明包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定
34、依据等。例如： 投资性房地产与自用房地产的区分 金融资产是否属于持有至到期投资 租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否已实质性转移,4.重要会计估计的说明包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。例如： 在固定资产可收回金额确定中，计算预计未来现金流量现值所使用折现率的确定依据5.财务报表重要项目的进一步说明应尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成或当期增减变动情况。对重要报表项目的明细说明，应按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序以及报表项目列示的顺序进行披露，采用文字和数字描述相结合进行披露，并与报表项目相互参照。资产减值准备明细表
35、、分部报表、现金流量表补充资料在附注中单独披露，不作为附表。,货币资金的披露格式：,各类固定资产的年初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额的披露：,资产减值准备的披露格式：,分部报表（业务分部）的披露格式：,现金流量表补充资料（局部）的披露格式：,6.会计政策和会计估计变更及差错更正的说明7.或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等8.在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额9.其他信息 企业注册地、组织形式和总部地址 企业的业务性质和主要经营活动 母公司以及集团最终母公司的名称,第四节 现金流量表的编制,一.现金流量表的作
36、用,二.现金流量表的结构和内容,（一）现金流量表的编制基础,现金流量表中的现金,银行存款,其他货币资金,持有期限短,库存现金,外埠存款,银行汇票存款,银行本票存款,信用卡存款等,流动性强,易于转换,价值变动风险小,第四节 现金流量表的编制,一.现金流量表的作用,二.现金流量表的结构和内容,（一）现金流量表的编制基础,（二）现金流量的内容,（一） 公式推导法,销售商品、提供劳务收到现金的推导公式:主营业务收入+其他业务收入(一般指的是销售材料、提供劳务) + (应收票据的期初余额-期末余额) +(应收账款的期初余额-期末余额) +(预收账款的期末余额-期初余额) +本期销项税发生额 -应收项的意
37、外减少(指的是不兑现的应收项减少，主要包括:坏账的发生;票据贴现造成的借记财务费用额;非现金抵账等) +收回以前的坏账。这里需注意的是：应收账款的期初、期末余额在报表中是无法找到的，需根据以下公式去推导：应收账款的期初余额-期末余额=（应收账款的期初净额-应收账款的期末净额）+（坏账准备的期初余额-坏账准备的期末余额）,购进商品、接受劳务支付现金的推导公式:,主营业务成本+其他业务成本(对应存货减少的部分，如：销售材料结转的成本) +存货的意外减少(指的是未对应“主营业务成本”和“其他业务支出”的存货减少部分。如：管理部门领用材料) +(存货期末余额-期初余额) +(应付票据的期初余额-期末余
38、额) + (应付账款的期初余额-期末余额) +(预付账款的期末余额-期初余额) +本期进项税发生额 -存货的意外增加(指的是非购买渠道造成的存货增加。如：折旧计入制造费用的部分;应付职工薪酬计入“生产成本”或“制造费用”的部分)。这里需注意的是：存货的期初、期末余额在报表中是无法找到的，需根据以下公式去推导：存货的期末余额-期初余额=（存货的期末净额-存货的期初净额）+（存货跌价准备的期末余额-存货跌价准备的期初余额）,（二）直接根据报表项目的内容对号认定,1经营活动的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金(企业因销售商品、提供劳务而实际收现的价款及销项税额)=本期销售商品、提供劳务本期收现+前
39、期销售商品、提供劳务本期收现+本期预收的账款-因商品退货造成的本期付现额+收回以前的坏账。收到的税费返还(企业收到现金的各种税费返还)收到的其他与经营活动有关的现金。所有属于经营活动范畴但不属于以上内容的现金流入均在此列示，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的现金等。,购买商品、接受劳务支付的现金(企业因购买商品、接受劳务而在本期兑现的价款及进项税额)=本期购入商品、接受劳务本期兑现额+前期购入商品、接受劳务本期的付现额+本期预付款项-本期发生的因购货退回收到的现金。支付给职工以及为职工支付的现金(包括企业为职工所支付的各种现金)。不包括:a.支付的离退休人员的各项费
40、用(此内容应计入经营活动中的其他支付项);b.支付给在建工程人员的现金(此内容应计入投资活动中的购建固定资产项)。支付的各项税费(除了计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税不应该列在此项目外，其他兑现的税费均应列入此项目)。支付的其他与经营活动有关的现金。所有属于经营活动范畴但不属于上述内容的现金支付均在此列示。如：罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费以及经营租赁支付的现金等。,2投资活动的现金流量,收回投资所收到的现金=出售转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产+处置长期股权投资收到的现金+收回持有至到期投资本金而收到的现金。不包括持有至到期投资收回的利息。 取得投资收益所收到
41、的现金(企业因股权性投资及债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润而收到的现金) 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金,扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额； 收到的其他与投资活动有关的现金(略)。,购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金(反映企业购建固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金)。不包括：a.购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分(应计入筹资活动中的利息支付项)；b.融资租入固定资产支付的租赁费(应计入筹资
42、活动中的其他支付项)；c.企业以分期付款方式购建的固定资产,其首次付款支付的现金列入此项,以后各期支付的现金列入筹资活动的其他支付项。投资所支付的现金，反映企业进行权益性投资和债权投资支付的现金,包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、持有至到期投资支付的现金,以及支付的佣金,手续费等附加费用。企业购买股票和债券时,实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券的利息,应列在投资活动中的“支付的其他与投资活动有关的现金”.收回购买股票和债券支付的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券利息,应列在投资活动的“收到其他与投资活动有
43、关的现金”项。 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额,3筹资活动的现金流量,吸收投资所收到的现金，反映企业收到的投资者投入的现金,包括以发行股票、债券方式筹集的资金实际收到款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。由企业直接支付的审计咨询等费用,在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映,不能从这里扣除。借款所收到的现金。收到的其他与筹资活动有关的现金:如接受现金捐赠.偿还债务所支付的现金:反映企业以现金偿还债务的本金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金.支付的其他与筹资活动有关的现金:如捐赠现金支出.,第四节 现金流量表的编制,一.现金流量表的作用,二.现金流量表的结构和内容,三.现金流量表的填制方法,（一）间接法,根据利润表中的净收益,调整为现金流量,即从净收益中加上未支付现金的支出,如折旧、摊销等，再减去未收到现金的销货应收款等项目，求出实际的现金流量。,第四节 现金流量表的编制,一.现金流量表的作用,二.现金流量表的结构和内容,三.现金流量表的填制方法,（一）间接法,通过现金收入和支出的主要类别，反映来自企业经营活动的现金流量。,（二）直接法,第四节 现金流量表的编制,一.现金流量表的作用,二.现金流量表的结构和内容,三.现金流量表的填制方法,（一）间接法,（二）直接法,
