1、第十一章 财务报告,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,2,目 录,本章学习目的和要求 本章主要参考资料 第一节 财务报告概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 所有者权益变动表 第五节 现金流量表 第六节 附注,基本会计准则CAS30财务报表列报及其指南、CAS31现金流量表及其指南,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,3,本章学习目的和要求,1.熟悉财务报告的内容、意义和编制的基本要求 2.掌握资产负债表的编制 3.掌握利润表的编制 4.掌握现金流量表的编制 5.掌握所有者权益变动表的编制 6.了解财务报告附注的主要内容,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,4,
2、第一节 财务报告概述,一、财务报告的概念 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 二、财务报告的内容 三、财务报告的意义 四、财务报告编制的基本要求 五、财务报告编制的准备工作,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,5,二、财务报告的内容,财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分： 资产负债表； 利润表； 所有者权益(或股东权益，下同)变动表； 现金流量表； 附注。 小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表
3、。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,6,三、财务报告的意义,1.反映企业管理当局的受托经管责任； 2.有助于投资者和债权人进行合理决策； 3.财务报告是诸多经济合同制定与执行的依据； 4.是企业管理当局进行经营决策的依据； 5.能帮助国家有关部门进行宏观经济调控。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,7,四、财务报告编制的基本要求,1.对列报基础的要求 企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。 对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素。 企业正式决定或被迫在当期或
4、将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础（如以可变现净值为基础）编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报、披露未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,8,四、财务报告编制的基本要求,2.对报表项目的要求 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，特殊情况（政策变更或企业业务变更）除外；可比性 性质（资产负债表）或功能（利润表）不同的项目，应当在财务报表中单独列报，不具有重要性的项目除外。重要性 财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销
5、，但其他会计准则另有规定的除外（如资产减值、非日常损益等抵销）。 当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，其他会计准则另有规定的除外。可比性,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,9,四、财务报告编制的基本要求,3.对财务报表基本信息的要求 企业应当在财务报表的显著位置至少披露编报企业的名称、资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间、人民币金额单位、是否合并财务报表等信息。 4.财务报告编制的时间要求 企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。 对外提供中
6、期报告的，还应遵循企业会计准则32号中期财务报告的规定。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,10,重要性,重要性的概念 是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策的，该项目具有重要性。 重要性的判断 重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面加以判断： 从性质上判断：考虑该项目的性质是否属于企业日常活动等； 从金额上判断：应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,11,五、财务报告编制的准备工作,1.财产清查： 保证账实相符； 2.对
7、账： 保证数据正确； 3.账项调整： 按照权则发生制确认收入、费用，保证经营成果计算的准确； 4.结账： 为财务报表提供数据依据。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,12,第二节 资产负债表,一、资产负债表概述 二、资产负债表的结构 1.资产负债表的格式 2.项目的列示原则及划分 3.至少应当单独列示的项目 三、资产负债表的编制方法 1.资产负债表的金额栏 2.资产负债表的数据来源,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,13,一、资产负债表概述,1.资产负债表的概念 反映企业某一特定日期财务状况的财务报表。国外习惯称为“平衡表”或“财务状况表”。 2.资产负债表的性质 静态报表，反
8、映企业某一时点的财务状况。 3.资产负债表的平衡原理 资产负债所有者权益 4.资产负债表的作用 反映企业拥有的经济资源及其分布情况 反映企业的权益结构（负债与所有者权益） 反映企业的变现能力和财务实力,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,14,1.资产负债表的格式,流动资产 流动资产合计 非流动资产 非流动资产合计 资产总计,流动负债 流动负债合计 非流动负债 非流动资产合计 所有者权益 所有者权益合计 负债和所有者权益总计,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,15,2.项目的列示原则及划分,资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。 流动资产与非流动资产的
9、划分： 资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产： 预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 主要为交易目的而持有。 预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同)变现。 在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,16,2.项目的列示原则及划分,流动负债和非流动负债的划分： 负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债： 预计在一个正常营业周期中清偿。 主要为交易目的而持有。 在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表
10、日后一年以上。 流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,17,3.至少应当单独列示的项目,资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目： 货币资金； 应收及预付款项； 交易性金融资产； 存货； 持有至到期投资； 长期股权投资； 投资性房地产； 固定资产； 生物资产； 递延所得税资产； 无形资产。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,18,3.至少应当单独列示的项目,负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目： 短期借款； 应付及预收款项； 应交税费； 应付职工薪酬； 预计负债； 长期借款； 长期应付款； 应付债券； 递延所得税负
11、债。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,19,3.至少应当单独列示的项目,所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目： 实收资本(或股本)； 资本公积； 盈余公积； 未分配利润。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,20,1.资产负债表的金额栏,资产负债表主体部分的各项目都列有“年初数”和“期末数”两个栏目，是一种比较资产负债表。 “年初数”：即上年末资产负债表“期末数” “期末数”：月末、季末、半年末、年末 通过提供比较数据，目的在于提供企业财务状况变动情况及发展趋势的相关信息。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,21,2.资产负债表的数据来源,直接根据总账科目的余
12、额填列 根据几个总账科目的余额计算填列 根据有关明细科目的余额计算填列 根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列 根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,22,直接根据总账科目的余额填列,资产： 交易性金融资产、应收股利、应收利息、固定资产清理 负债： 短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款、专项应付款、递延所得税负债 所有者权益： 实收资本、资本公积、盈余公积等,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,23,根据几个总账科目的余额计算填列,货币资金： 库存现金、银行存款、其他货币资金 存货：
13、 材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、生产成本（劳务成本）、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、包装物、低值易耗品、存货跌价准备等 涉及受托代销业务的：将“受托代销商品”与“受托代销商品款”抵销。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,24,根据有关明细科目的余额计算填列,应收账款,预收账款,应付账款,预付账款,借方余额,贷方余额,借方余额,贷方余额,借方余额,贷方余额,借方余额,贷方余额,应收账款,预收账款,预付账款,应付账款,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,25,例： 1、总账科目 应收账款总账 2000元（借方） 应付账款总账5000元（贷方） 预付账款总
14、账3000元（贷方） 2、明细科目 应收账款-甲企业2000元（贷方）； 应收账款乙企业4000元（借方）； 应付账款A公司7000元（贷方） ； 应付账款B公司2000元（借方） ； 预付账款C公司3000元（贷方）.,根据有关明细科目的余额计算填列,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,26,200资产负债表,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,27,例：已知某企业某月末有关账户的期末总分类账和明细分类账余额如下： 应收帐款 1000000 应付账款 500000 甲公司1200000 丙公司600000 乙公司 200000（贷方） 丁公司100000（借方） 预付账款 300
15、000 预收账款 280000 A公司500000 C公司360000 B公司200000 （贷方） D公司 80000（借方） 库存商品690000（借方） 原材料 210000（借方） 生产成本350000（借方） 要求：根据以上资料填列本月资产负债表的有关项 目,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,28,根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列,主要涉及： 持有至到期投资、长期应收款、长期待摊费用、长期借款、应付债券、长期应付款等 主要是将其中即将在未来一年内到期的部分重新划分认定为流动项目。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,29,根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额
16、填列,凡是涉及资产减值的项目都应按照此办法填列： 应收账款、应收票据、应收利息、其他应收款、存货、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、投资性房地产、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出、商誉、递延所得税资产等。 在资产负债表上，均为抵销对应减值准备后的净额列示。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,30,第三节 利润表,一、利润表概述 二、利润表的结构 三、利润表的编制,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,31,一、利润表概述,1.利润表的概念 反映企业一定期间经营成果的报表，曾称为“损益表” 2.利润表的性质 动态报表：反映一定期间的经营成果。
17、 3.利润表的编制基础 传统利润观（收入费用观） 全面收益观（资产负债观） 4.利润表的作用 是企业经营成果分配的重要依据； 是考核企业管理人员的重要依据； 是投资者评价企业营利能力的重要依据。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,32,二、利润表的结构,1.利润表的格式 单步式：全部收入全部费用净利润 多步式：依次分别计算营业利润、利润总额、净利润 2.利润表中费用项目的划分 按照功能分类：营业成本、期间费用 按照性质分类：原材料、人工费用、折旧费用等 主表按照功能分类，在附注中可以按照性质分类进行分类 3.利润表的格式 4.发展趋势：综合收益表（美国准则） 净利润直接计入所有者权益的
18、利得和损失,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,33,利润表的格式,一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,34,利润表的格式,二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,35,三
19、、利润表的编制,大部分项目可根据对应的损益类科目发生额填列 营业税金及附加、期间费用、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用 营业收入 主营业务收入其他业务收入 营业成本 主营业务成本其他业务成本 每股收益 基本每股收益属于普通股的净利润发行在外普通股加权平均数 稀释每股收益：调整上述两个项目后计算,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,36,第四节 所有者权益变动表,一、所有者权益变动表概述 二、所有者权益变动表的结构 三、所有者权益变动表的编制,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,37,一、所有者权益变动表概述,概念： 是反映企业构成所有者权
20、益的各个组成部分在一定期间内增减变动情况的报表。（只有年报提供） 性质 动态报表，反映一定期间内所有者权益变动情况。 编制的基础 综合损益观、资本保全为前提 作用和意义 架起了资产负债表年初数与期末数的桥梁。 有利于信息使用者详细了结所有者权益的变动情况，比利润分配表的信息更全面。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,38,二、所有者权益变动表的结构,主要内容可以分为四个部分： 当期损益 直接计入所有者权益的利得和损失 与所有者(或股东，下同)的资本交易导致的所有者权益的变动 所有者权益项目的内部结构变化 从时间上来看 涉及本年和上年数据，是一张比较财务报表。 格式 矩阵式结构,2019
21、/4/2,中级财务会计 财务报告,39,三、所有者权益变动表的编制,1.上年年末余额 本年金额：可以根据去年报表取得 上年金额：可以根据前年报表取得 2.会计政策变更、前期差错更正的影响数 本年金额：本年年初因政策变更或差错更正而调整期初留存收益的金额 上年金额：可以根据去年报表取得 3.本年年初金额 本年金额：上年年末余额会计政策变更前期差错更正 上年金额：可以根据去年报表取得,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,40,三、所有者权益变动表的编制,4.净利润 本年金额：来自于利润表，表现在“未分配利润”项目的增减 5.直接计入所有者权益的利得和损失 来自于“资本公积”科目的相关明细科目
22、，具体有四项；表现为“资本公积”项目的增减 6.上述（一）和（二）小计 相加即可。注意：这正是综合收益观的体现，即反映除所有者投入和向投资者分配利润以外的权益变动，即综合收益。 具有前瞻性，为将来过渡到综合收益表打基础。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,41,三、所有者权益变动表的编制,7.所有者投入和减少资本（业务少） 根据当期实收资本和资本公积等的变化分析填列 8.利润分配 根据利润分配科目所属的“提取盈余公积”、“应付股利”明细科目的发生额填列 9.所有者权益内部结转 根据实收资本、资本公积、盈余公积科目的变化分析填列 10.本年年末余额 按照报表项目依次纵向计算得出，并与资产
23、负债表存在数据勾稽关系。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,42,第五节 现金流量表,一、现金流量表概述 二、现金流量表的编制基础 三、现金流量的分类 四、现金流量表的构成 五、现金流量表的计算方法 六、实际工作中的编制方法,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,43,一、现金流量表概述,概念 是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 性质 动态报表，反映企业一定期间的现金流量。 作用 是评估企业创造现金流量的重要依据； 是评价企业利润质量的重要依据； 是分析企业偿债能力和支付报酬能力的重要依据； 是分析企业现金来源和现金去向的直接依据。,2019/4/2,中级
24、财务会计 财务报告,44,二、现金流量表的编制基础,现金流量表是以现金及现金等价物为基础编制的反映企业财务状况变动的报表。 现金及现金等价物包括： 库存现金 可以随时动用的银行存款 其他货币资金 现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 现金流量表的编制基础一经确定，不得随意变更。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,45,三、现金流量的分类,按照产生现金流量的性质，将企业的现金流量划分为三类： 经营活动现金流量：是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项产生的现金流量； 投资活动现金流量：是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物
25、范围的投资及其处置活动产生的现金流量； 筹资活动现金流量：是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动产生的现金流量。 对于日常活动之外，不经常发生的特殊项目产生的现金流量在上述项目中单独列示。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,46,四、现金流量表的构成,正表 经营活动产生的现金流量（流入流出净流量） 投资活动产生的现金流量（流入流出净流量） 筹资活动产生的现金流量（流入流出净流量） 汇率变动对现金及现金等价物的影响 现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额 期末现金及现金等价物余额 附注将净利润调节为经营活动现金流量的信息不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来
26、可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动现金及现金等价物的净变动情况,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,47,经营活动产生的现金流量,经营活动现金流入 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,48,投资活动产生的现金流量,投资活动现金流入 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投
27、资活动有关的现金 投资活动现金流出 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,49,筹资活动产生的现金流量,筹资活动现金流入 吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,50,现金及现金等价物净增加额,现金及现金等价物的净增加额的计算：经营活动产生的现金流量净额 投资活动产生的现金流量净额 筹
28、资活动产生的现金流量净额 现金及现金等价物的净增加额 在数据的勾稽关系上，正表部分的该项目应该等于附注中第三项现金及现金等价物净变动情况。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,51,将净利润调节为经营活动现金流量的信息,净利润 加: 资产减值准备固定资产折旧无形资产摊销 长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失 （收益以“-”号填列） 固定资产报废损失（收益以“-”号填列） 公允价值变动损失（收益以“-”号填列） 财务费用（收益以“-”号填列） 投资损失（收益以“-”号填列）,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,52,将净利润调节为经营活动现金流量的信息,递延所
29、得税资产减少（增加以“-”号填列） 递延所得税负债增加（减少以“-”号填列） 存货的减少（增加以“-”号填列） 经营性应收项目的减少（增加以“-”号填列） 经营性应付项目的增加（减少以“-”号填列） 其他 经营活动产生的现金流量净额,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,53,不涉及现金收支的重大投资和筹资活动,不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产 这些活动虽然不影响当期的现金流量，但可能会对以后期间的现金流量产生重大影响。提供这些信息的目的在于便于信息使用者对企业的未来现金流量做出预测。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,
30、54,现金及现金等价物的净变动情况,现金的期末余额 减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额 根据资产负债表以及相关资料可以计算得出。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,55,五、现金流量表的计算方法,直接法（针对正表） 经营活动现金流量 投资活动现金流量 筹资活动现金流量 间接法（针对附注） 将净利润调节为经营活动净现金流量,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,56,经营活动现金流量,经营活动现金流入 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出 购买商品、接受劳务支付的现金 支付
31、给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,57,销售商品、提供劳务收到的现金,主营业务收入 其他业务收入（与销售商品、提供劳务有关的部分） 本期发生的销项税额（不包括视同销售的销项税额）+（应收账款期初余额应收账款期末余额）+（应收票据期初余额应收票据期末余额） （预收账款期末余额预收账款期初余额）-本期计提坏账准备 当期非收回货币资金减少的应收账款（坏账除外） 销售商品、提供劳务收到的现金,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,58,【例1】某企业本期商品销售收入为300万元，产生的销项税51万元，应收票据期初余额
32、为27万元（应收票据贴现的利息1万元）,期末余额为6万元。应收账款期初余额为100万元，期末余额为40万元,年度内核销的坏账损失为2万元。货款已通过银行转账支付 。销售商品、提供劳务收到的现金= 30051（2761）（100402）429（万元）,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,59,【例题2】某企业2008年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税费应交增值税（销项税额）1020万元；（6）其他有关资料
33、如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。 销售商品、提供劳务收到的现金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12 7013（万元）。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,60,收到的税费返还,本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、关税和教育费附加返还款等。 本项目可根据“库存现金”、“银行存款” 、“递延收益”、“营业外收入”等科目分析填列。 收到的税费返还属于政府补助的范筹。,2019/4/2,中级财务会计 财务
34、报告,61,收到其他与经营活动有关的现金,本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。 其他与经营活动有关的现金如果价值较大，应单列项目反映。如财政拨款等。 本项目可根据“现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,62,购买商品、接受劳务支付的现金,主营业务成本 其他业务成本（与购买商品、接受劳务有关部分） 进项税额（扣除接受投资而产生的进项税额） （应付账款期初余额应付账款期末余额） （应付票据期初余额应付票据期末余额） （预付账款期末余额预付账款期初余额） （存货
35、的期末余额存货期初余额）,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,63,购买商品、接受劳务支付的现金,存货的盘亏（或存货的盘盈） 非购买增加的存货（接受投资、非货币性交换、债务重组等） 非以货币资金偿还减少的应付账款 当期列入生产成本、制造费用的非材料费用（工资、福利、折旧等） 当期购买商品、接受劳务支付的现金,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,64,【例3】某公司当期主营业务成本75万元，本期购入原材料进项增值税为255万元。应付账款增加30万元，应付票据减少14万元，存货减少12万元。则购买商品、接受劳务所支付的现金可计算如下： 当期购买商品、接受劳务支付的现金=752.5514
36、301249.55（万元）,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,65,【例4】某企业2008年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目：年初数为100万元，年末数为80万元；（5）营业成本4000万元；（6）应交税费应交增值税（进项税额）600万元；（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为55万元，工程项目领用的本企业产品10万元。 购买商品
37、、接受劳务支付的现金（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+104435（万元）。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,66,支付给职工以及为职工支付的现金,本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的各类保险等其他费用。 但不包括支付给在建工程人员的工资等现金流出。 生产成本、制造费用、管理费用中的工资、福利费、各种保险、住房公积等 应付职工薪酬的期初余额应付职工薪酬的期末余额 支付给职工以及为职工支付的现金,2019/4/2,中
38、级财务会计 财务报告,67,【例题8计算题】某企业2008年度有关工资和福利费有关资料如下：项目 年初数 本期分配 期末数 生产工人工资 100000 1000000 80000 车间管理人员工资 40000 500000 30000 行政管理人员工资 60000 800000 45000 在建工程人员工资 20000 300000 15000 本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。 假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。 要求计算：支付给职工以及为职工支付的现金； 支付的其他与经营活动有关的现金； 购建固定资产、无形资产和其他长期资
39、产所支付的现金。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,68,【答案】支付给职工以及为职工支付的现金= （100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）= 2345000（元）。 支付的其他与经营活动有关的现金=500000（元） 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=20000+300000-15000= 305000（元）。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,69,支付的各项税费,本项目反映企业本期按规定实际上缴税务部门的各项税费。 具体包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生
40、的税费和预交的税金。 不包括购买货物支付的增值税进项税额，以及计入固定资产价值，实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所得税等。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,70,支付其他与经营活动有关的现金,本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、广告费等。 其他与经营活动有关的现金如果金额较大，应单列一项反映。 可以根据管理费用、销售费用、营业外支出等科目分析填列。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,71,投资活动现金流量,投资活动现金流入 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资
41、产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,72,收回投资收到的现金,本项目反映企业因出售、转让或到期收回除现金等价物以外的投资而收到的现金，以及收回债权性投资的本金，不包括债权投资收回的利息，也不包括收回的非现金资产。 本项目可根据“现金”、“银行存款”、“交易性金融资产”、“长期股权投资”、“持有至到期投资投资”、“可供出售金融资产”等科目的
42、分析填列。 需要注意的是，债权投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。 不包括出售子公司收到的现金。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,73,取得投资收益收到的现金,本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入。 可以根据投资收益、应收利息、应计利息等科目分析计算填列。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,74,处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额,本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关
43、费用后的净额。 本项目可根据“现金”、“银行存款”、“固定资产清理”等科目的记录分析填列。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,75,处置子公司及其他营业单位收到的现金净额,本项目企业出售子公司或其他营业单位时取得的现金流入与现金流出相抵后的净额。 可以根据营业外收支及银行存款等科目分析后填列。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,76,收到其他与投资活动有关的现金,本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。 其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,77,购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
44、,本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。 不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费应在“筹资活动产生的现金流量支付的其他与筹资活动有关的现金” 中反映。 本项目可根据“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”等科目的记录分析填列。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,78,投资支付的现金,本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所
45、支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。 企业购买债券以溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。 本项目可根据“现金”、“银行存款”、“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列。 不包括购买子公司支付的现金。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,79,取得子公司及其他营业单位支付的现金净额,本项目反映企业购买子公司或其他营业单位支付的现金与取得的现金的净额。 应根据银行存款和长期股权投资等科目分析后填列。,2019/4/
46、2,中级财务会计 财务报告,80,支付其他与投资活动有关的现金,本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。 其他与投资活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。 需要注意的是，企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回在购买时垫付已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息在投资活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,81,筹资活动现金流量,筹资活动现金流入 吸收投资收到的现
47、金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,82,吸收投资收到的现金,本项目反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“实收资本（或股本）”等科目的记录分析填列。 需要注意的是，以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在本项目中反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。,201
48、9/4/2,中级财务会计 财务报告,83,取得借款收到的现金,本项目反映企业因举借各种短期、长期贷款而收到的现金。 本项目可根据“现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”等科目的记录分析填列。 注意：本项目不包括发行债券取得的借款。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,84,收到其他与筹资活动有关的现金,本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金，如职工集资入股等。 其他与筹资活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,85,偿还债务支付的现金,本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付
49、企业到期的债券本金等。 本项目可根据“现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”等科目的记录分析填列。 注意：本项目只反映偿还的本金，利息另项反映。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,86,分配股利、利润或偿付利息支付的现金,本项目反映企业因支付现金股利、其他投资单位的利润或借款利息所实际支付的现金。 本项目可根据“现金”、“银行存款”、“应付股利”、“财务费用”、“应付利息”等科目的记录分析填列。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,87,支付其他与筹资活动有关的现金,本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如对职工集资入股的分红等。 其他与筹资活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。,2019/4/2,中级财务会计 财务报告,88,将净利润调节为经营活动净现金流量,以净利润为基础，考虑以下四类项目的影响，将净利润调节为经营活动净现金流量： 未付现费用 未收现收益 非经营损益 经营性往来 调节的基本原则： 只要某一项目只影响净利润和净流量中的一个，即会导致净利润与净流量有差异，就应该调整；可以根据其影响的结果判断是调增还是调减。,
