1、第九章 财务会计报告,第一节 财务会计报告的意义和作用,一、财务会计报告的意义（一）概念财务会计报告是根据会计账簿及其他相关资料编制的总括反映一定时期企业财务状况和经营成果的书面报告文件。（二）内容1、会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。2、会计报表附注,会计报表附注是指对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所做的解释。（1）不符合会计核算基本前提的说明；（2）重要会计政策和会计估计的说明；（3）重要会计政策和会计估计变更的说明；（4）或有事项和资产负债表日后事项的说明；（5）关联方关系及其交易的披露；（6）重要资产转让及其出售的说明；（7）企业合并、分立
2、的说明等。,3、财务情况说明书财务情况说明书是对企业一定会计期间内的生产经营、资金周转和利润实现及其分配情况的综合说明。一般包括：（1）企业生产经营的基本情况；（2）利润实现及其分配情况；（3）资金增减和周转情况；（4）对企业财务状况、经营周转和现金流量有重大影响的事项。,二、财务会计报告的作用,（1）为经营管理提供总括、集中的会计信息； （2）为实行会计监督提供依据； （3）为投资者、债权人进行经济决策提供资料。,第二节 会计报表的分类及编制要求,一、会计报表的分类,（一）按服务对象分类1.对外报表是企业必须定期编制、定期向上级部门、银行 财税部门等报送或按规定向社会公布的会计报表。 这是一
3、种主要的，定期规范化的财务报告。2.内部报表是企业根据其内部经营管理的需要而编制的，供其内部管理人员使用的会计报表。如成本、综合等报表绝大多数都属于内部报表。,（1）资产负债表，是反映企业在报告期末的资产、负债和所有者权益情况的会计报表。利润表，是反映企业在报告期内的收入、费用和利润情况的会计报表。（2）现金流量表，是反映企业在报告期内现金和现金等价物增减变动情况的会计报表。（3）资产减值准备明细表，是资产负债表的附表之一，用于补充说明企业的各项资产减值准备的增减变动情况。 （4）利润分配表，是利润表的附表之一，用于反映企业当年实现的净利润和以前年度累积的未分配利润的分配情况。（5）股东权益增
4、减变动表，是资产负债表的附表之一，用于补充说明企业股东（所有者）权益各项目的增减变动情况。 （6）分部报表，包括业务分部报表和地区分部报表，是利润表的附表之一，用于反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额以及负债总额等情况。,(二)企业的财务会计报告根据所反映的内容不同分,（三）、按报表所提供会计信息的重要性分 1.主表即主要会计报表，是指所提供的会计信息比较全面、完 整，能基本满足各种信息需要者的不同要求的会计报表。现 行的主表主要有三张，即资产负债表、利润表和现金流表。2.附表即从属报表，是指对主表中不能或难以详细反映的一些 重要信息所做的补充说明的报表。现行的
5、附表主要有：利润分配表和分部报表，是利润表 的附表；应交增值税明细表和资产减值准备明细表，是资产 负债表的附表。,（四）按编制与报送的时间不同分 1.月份报表如资产负债表、利润表、应交增值税明细表，一般要按 月编制。2.季度报表季报除了包括月报以外，还需编报一些比较次要的会计 报表。现行制度对哪些报表需编季报未做规定，由有关部门 自行决定。3.年度报表年报包括所有的会计报表，用来全面反映企业财务、成 本、成果等计划情况和结果。,（五）按编报单位不同分 1.基层会计报表由独立核算的基层单位编制的会计报表，是用以反映本 单位财务状况和经营成果的报表。2.合并会计报表是指由总公司或集团性公司所属独立
6、核算的企业单位的 会计报表与公司本身的会计报表合并汇总编制的会计报表。3.汇总会计报表是指上级和管部门将本身的会计报表与其所属单位报送 的基层报表汇部编制而成的会计报表。,二、编制会计报表的基本要求,（一）数字真实（二）内容完整（三）说明清楚（四）报送及时,第三节 资产负债表的编制,一、资产负债表的意义（一）概念资产负债表是总括反映企业在某一特定日期资产、负债和所有者权益及其构成情况的会计报表。资产负债表依据“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式设置和编制。资产负债表是一种静态报表。,（二）编制资产负债表的作用,1、可以掌握企业拥有的经济资源及其分布状况；2、可据以了解投资者和债权人的权益；3
7、、可据以分析企业的偿债能力和资产营运情况。,（二）资产负债表的内容,1、资产负债表基本内容分为资产、负债和所有者权益三类项目。2、资产类项目以能否改变和变现速度的快慢作为项目排列标准。按照流动资产、非流动资产进行分类并分项列示。（1）流动资产项目：包括现金及各种存款、短期投资、应收票据、预付帐款、其他应收款、存货等；（2）非流动资产项目：包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产、其他资产等。,3、负债类项目以偿还期限的长短作为项目排列标准。按照流动负债、长期负债进行分类并分项列示。（1）流动负债项目：短期借款、应付票据、应付帐款、预付帐款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、
8、预提费用等；（2）长期负债项目：长期借款、应付债券、长期应付款等。4、所有者权益类项目以其永久性程度的高低作为项目排列标准。一般按照实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分别列示。5、资产负债表的补充资料部分，列示和说明资产负债表中有关重要项目的明细资料以及其他有助于理解和分析资产负债表的事项。,（二）资产负债表的结构资产负债表的结构分为账户式和报告式。1.账户式资产负债表是将资产负债表分为左方和右方，左方列显示资产各项目，右方列示负债和所有者权益各项目，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。通过账户式资产负债表，反映资产、负债和所有者权益之间的内在关系，并达到左方和右方平
9、衡。其格式如下表所示。,资产负债表（账户式）,2.报告式资产负债表是将资产负债表的项目自上而下排列，首 先列示资产的数额，然后列示负债的数额， 最后再列示所有者权益的数额。其格式如下表所示。,资产负债表（报告式）,三、资产负债表的编制方法,（一）直接根据总分类账户的期末余额填列如“短期借款”项目，根据“短期借款”总分类账户 期末余额直接填列；“固定资产原价”项目，根据“固 定资产”总分类账户期末余额直接填列，等等。 （二）根据明细分类账户的期末余额填列如“预收账款”项目，根据“应收账款”和“预收账 款”总分类账所属各明细分类账户的期末贷方余额填 列。另外，还有“应付账款”和“预付账款”等项目的
10、填列。,例题,A公司2002年12月31日有关账户的期末余额如下： 应收账款甲 15000元（借） 应付账款A 30000元（贷） 预收账款丙 20000元（贷） 预付账款C 10000元（借） 预收账款丁 13000元（借） 预付账款D 18000元（贷） 预提费用利息 40000元（贷） 待摊费用租金 15000元（借） 预提费用修理费20000元（借）要求：计算资产负债表上下列项目的金额（列示计算过程）：（1）“应收账款”项目 （2）“应付账款”项目（3）“预收账款”项目 （4）“预付账款”项目（5）“待摊费用”项目 （6）“预提费用”项目,（三）根据几个总分类账户的期末余额合计数填列如
11、“贷币资金”项目，根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额的合计数填列。（四）依总分类账户和明细分类账户的期末余额分析计算填 列资产负债表上某些项目不能根据有关总账的期末余额直 接或计算填列，也不能根据有关账户所属相关明细账的期末 余额填列，需要根据总账和明细账余额分析计算填列，如“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等项目，应根据各总账期末余额扣除各总账所属明细账中一年内到期的长期负债部分分析计算填列。,例题,某企业2003年10月31日部分帐户期末余额如下： 现金 980元 银行存款 190 780元 原材料 136 500元 库存商品 80 250元 低值易耗品 8
12、 400元 包装物 9 320元 长期债权投资 450000元 （借），其中一年内到期的有250000元。要求 请根据上述资料计算资产负债表中“货币资金”、“存货”和“长期债权投资”项目,（五）根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列如“短期投资”项目，根据“短期投资”科目的期末余额减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列，如应收帐款净额、固定资产净值等。 （六）根据总分类账户有关账户余额相减后的差额填列。如：未分配利润项目，应根据“本年利润”账户贷方期末余额减去“利润分配”账户借方期末余额后的差额填列。如：本年利润 58 950元 利润分配 36 490元，计算“未分配利润”项
13、目的金额,第四节 利润表的编制一、利润表的意义（一）概念利润表是反映单位在一定会计期间的经营成果情况的会计报表。（二）理论依据利润表依据“营业利润+投资净收益+营业外收入-营业外支出=利润总额”的计算公式为基础。,（三）作用,1、了解企业利润形成情况，据以分析企业经营目标及利润计划的执行结果，分析企业利润增减变动的原因。2、分析评价企业的获利能力，预测企业未来的盈利趋势。,二、结构（一）格式1、多步式报表结构（1）以利润计算公式为基础 （2）突出了报表中各层次的配比关系 （3）分为本月数和本月累计数2、单步式报表结构,多步式,（二）具体结构,1、第一部分：提供主营业务利润形成2、第二部分：提供
14、营业利润形成3、第三部分：提供利润总额形成4、第三部分：提供净利润形成,三、利润表的编制方法（一）“本月数”的编制方法1、据有关账户的发生额分析填列。一般包括如下项目：“主营业务收入”、 “主营业务成本”、 “主营业务税金及附加”、 “营业费用”、 “管理费用”、 “财务费用”、“ 补贴收入”、 “营业外收入”、 “营业外支出”、“所得税”。2、据有关账户的发生额分析计算填列。一般包括如下项目： “其他业务利润”和“投资收益” 。,3、据表中相应项目计算填列。一般包括如下项目： “主营业务利润”、 “营业利润”、 “利润总额”、“净利润”。（二）“本年累计数”的编制方法。据上月利润表“本年累计
15、数”加上本月利润表“本月数”之和填列。,现金流量表,第五节,一、现金流量表的作用,1、 了解企业一定期间内现金流入和流出的原因。 、了解企业的偿债能力和支付所有者投资报酬的能力。 、分析企业未来获取现金和现金等价物的能力，预测企业未来现金流量。 、分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。 、了解企业不涉及现金的投资和筹资活动的信息。,二、现金流量的编制基础,现金概念,现金，指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款和现金等价物。1、库存现金：与“现金”账户的内容一致。2、银行存款：与“银行存款”账户的内容基本一致。3、其他货币资金：企业存在银行有特定用途的资金。4、 现金等价物，指企业
16、持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。通常是指购买在3个月或更短时间内即到期或即可转让成现金的投资。,现金流量的概念,现金流量，指企业现金和现金等价物的流入和流出，是某一期间内企业现金流入和流出的数量。是衡量企业经营状况是否良好的重要指标。,影响现金流量的因素,影响现金流量的因素有经营活动、投资活动和 筹资活动。但不是所有的经营业务都影响现金流量。 （） 现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量净额的变动。 （） 非现金各项目之间的增减变动，也不会影响现金流量净额的变动。 （） 现金各项目与非现金各项目之间增减变动，会影响现金流量净额的变动。,现金流量的分类
17、,经营活动产生的现金流量,经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量是企业通过运用所拥有的资产自身创造的现金流量，主要是与企业净利润有关的现金流量。 （处置固定资产净收益或净损失不是实际的现金流入或流出，虽其构成净利润的一部分，但不属于经营活动产生的现金流量） 作用：分析企业在动用企业外部筹得资金的情况下，通过自身的经营活动获得现金流量的能力；分析企业经营活动对现金流量净额的影响程度。,投资活动产生的现金流量,投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。包括取得或收回权益性证券的投资、购买或收回债券投资、购建和处置固定资产
18、、取得或处置无形资产和其他长期资产等。但不包括作为现金等价物的投资。 作用：分析企业通过投资获取现金流量的能力，分析投资所产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。,筹资活动产生的现金流量,筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收权益性资本、发行债券、借入资金、支付投资报酬（如股利）、偿还债务等等。 作用：分析企业筹资的能力，分析筹资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。,三、现金流量表 的结构和内容,现金流量表 会企03表 编制单位 年度 单位 元,主表包括五部分内容,结构,补充资料包括三部分内容,结构,四、现金流量表的编制方法,1、直接法,通过现金收入和现金支出的总括分类反映来自企业经营活动的现金流量。即根据企业当期经营收支的内容，直接列示各组成部分现金流入和现金流出量，并确定经营活动产生的现金净流量的方法。,2、间接法,以本期净利润为基础，通过调整计算有关项目，从而确定经营活动产生的现金净流量的方法。,采用直接法提供的信息有助于评价企业未来现金流量，而间接法却不具备这一优点，故我国一般采用直接法编制现金流量表。,
