1、1,1,第八讲 会计报表,一、会计报表概述 二、利润表和利润分配表 三、资产负债表 四、现金流量表 五、会计报表阅读和分析,2,2,一、会计报表概述,本节主要内容： 会计报表的概念 会计报表的种类 编制会计报表的要求 会计报表的一般结构,3,1、会计报表的概念,会计报表是以日常会计核算资料为主要依据，按照一定的格式加以汇总、整理，用来总括地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的一种书面文件。 会计报表是日常会计核算的定期总结，它可以为报表的使用者提供综合、系统的财务信息。编制会计报表是会计工作的重要内容，是会计核算的一种专门方法。,4,4,2、会计报表的种类,会计报表报告的信息,5,会计报表的
2、分类,1、按照会计报表反映的内容，可以分为动态会计报表和静态会计报表。 动态会计报表是指反映企业一定时期内资金耗费和资金回收的报表，如利润表是反映企业一定时期内经营成果的报表。 静态会计报表是指综合反映一定时点企业资产、负债和所有者权益的会计报表，如资产负债表是反映一定日期企业资产总额和权益总额的报表，从企业资产总量方面反映企业的财务状况，从而反映企业资产的变现能力和偿债能力。,6,2、按照会计报表的编制时间，可以分为月报、季报、半年报和年报。 月报、季报是指月度和季度终了提供的会计报表，每月（季）未编制只包括几种最主要的会计报表。 半年报是指在每个会计年度的前6个月结束后对外提供的财务会计报
3、告。 年报是指年度终了对外提供的财务会计报告，要求披露的信息充分、完整。,7,3、按照会计报表的编制基础，可以分为个别会计报表和合并会计报表。 个别会计报表一般根据账簿记录进行加工后编制，以反映个别企业的财务状况和经营成果。 合并会计报表是指整个企业集团财务状况和经营成果的会计报表。,8,4、按照会计报表的服务对象，可以分为内部会计报表和外部会计报表。 内部会计报表是指为适应企业内部经营管理需要而编制的、不对外公开的会计报表，内部会计报表一般可以不需要统一规定的格式，也没有统一的指标体系。 外部会计报表是指企业向企业外部不同会计报表使用者提供的会计报表，如资产负债表、利润表和现金流量表均为外部
4、会计报表。,9,9,3、编制会计报表的要求,10,10,4、会计报表的一般结构,表首 正表 补充资料 会计报表附注,11,（一）表首 表首在报表的上端，应标明报表的名称，编制单位、编制报表的日期、计量单位、报表编号、页次等，以使报表的使用者明确该表反映哪一单位、哪一特定时日或期间的财务活动情况。,12,（二）正表 正表是会计报表的主体，应将某一特定报表所要反映的基本内容归纳到适当的类目中，通过一定的结构格式排列反映出来，以便使报表的使用者从中找出分析其所需要的信息参数，满足使用者的要求。,13,（三）补充资料补充资料是对报表内某些项目内容的详细补充或说明，一般列在正表的下端，它是报表正式项目之
5、外的资料，它的设置便于报表的使用者更好地阅读、理解报表项目，分析企业财务状况。因此，补充资料是会计报表的补充，在性质上属于会计报表附注。,14,（四）会计报表附注 会计报表附注主要应当提供如下信息： 1、不符合基本会计假设的说明 2、重要会计政策和会计估计及其变更情况对经营成果的影响 3、或有事项和资产负债表日后事项的说明 4、关联方关系及其交易的说明 5、重要资产转让及其出售情况 6、企业合并、分立 7、重大投资、融资活动 8、会计报表中重要项目的明细资料,15,15,二、利润表和利润分配表,利润表的概念与作用 利润表的构成 单步式利润表 多步式利润表 利润表的编制方法 举例,16,利润表的
6、概念与作用,利润表是总括反映企业在一定时期（年度、季度或月份）经营成果或经营结果（利润或亏损）的报表。 利润表的作用：通过利润表可以了解企业利润（或亏损）的形成情况，据以分析、考核企业经营目标及利润计划的执行结果，分析企业利润增减变动的原因；结合其他有关资料，可以分析、评价企业的经济效益、活力能力，预测企业在未来期间的盈利趋势。,17,利润表的构成,（一）单步式利润表 （二）多步式利润表,18,（一）单步式利润表,单步式利润表是将所有收入和所有费用分别相加，再将两个加总数相减得出净利润的利润表。这种利润表因为只有一个收入与费用相减的步骤，故称为单步式利润表。 单步式利润表实际上是将“收入一费用
7、利润”这一基本会计恒等式予以表格化。 在单步式利润表下，首先列示当期的所有收入项目，然后再列示所有费用项目，两者相减，得出净利润。其格式如下表所示。,19,20,（一）单步式利润表,优点是比较直观、简单、易于编制。 缺点则在于没能反映出各类收入与费用之间的配比关系，无法揭示出各构成要素之间的内在联系，不便于会计报表使用者进行分析，也不利于同行业之间的报表比较。 在我国，单步式利润表主要用于那些业务比较简单的服务咨询行业和某些实行企业化管理的事业单位。,21,（二）多步式利润表,多步式利润表是将利润表上的收入、费用项目加以分类，在从营业收入到净利润的计算过程中，经过营业毛利润、营业净利润、利润总
8、额等几次中间性计算的利润表。,22,（二）多步式利润表,优点 通过列示中间性利润数据，分步反映净利润的计算过程，准确地揭示了净利润各构成要素之间的内在联系，提供了比单步式利润表更为丰富的财务信息，便于报表使用者进行盈利分析，能够满足现在和潜在的投资者、债权人对企业财务信息的需求。 基本格式如下表所示（公式见书P226）,23,24,利润表各项目的填列方法,根据总分类账各有关账户的本年发生额(净额)填列,根据利润表中有关项目数字计算填列,25,25,三、资产负债表,资产负债表的概念 资产负债表的作用 资产负债表的结构 资产负债表的编制方法 资产负债表的编制举例,26,资产负债表的概念,资产负债表
9、通过列示企业单位在某一特定日期（月末、季末或年末等）的资产、负债和所有者权益之间的平衡关系，反映企业期末的财务状况以及前后期财务状况之间的变化趋势。 资产负债表是根据基本会计恒等式“资产负债十所有者权益”，依照规定项目和项目顺序，将企业单位一定日期的资产、负债和所有者权益予以适当排列编制而成的，是反映企业静态财务状况的一种基本报表。,27,资产负债表的作用,1、资产负债表提供了企业所掌握的经济资源及其分布的情况，经营者据此可以分析企业资产分布是否合理。2、资产负债表总括反映了企业资金的来源渠道和构成情况，投资者和债权人据此可以分析企业资本结构的合理性及其面临的财务风险。3、通过对资产负债表的分
10、析，可以了解企业的财务实力、短期偿债能力和支付能力，投资者和债权人据此可以作出相应的决策。4、通过对前后期资产负债表的对比分析，可以了解企业资金结构的变化情况，经营者、投资者和债权人据此可以掌握企业财务状况的变化情况和变化趋势。,28,资产负债表的结构,资产负债表的编制可采用两种基本格式： 账户式的资产负债表 报告式的资产负债表,29,账户式的资产负债表,资产负债十所有者权益 也称横式资产负债表 按照账户形式排列编制而成的报表。这种格式将整个资产负债表分为左右两边，其左边列示企业各资产项目，右边列示企业的负债和所有者权益各项目，并保持左右平衡。 其具体的格式可见下表,30,31,报告式的资产负
11、债表,资产一负债所有者权益 是会计恒等式的另一种表达方式 先列示企业的资产，再列示企业的负债，以资产总额减去负债总额后的数额应与所有者权益总额保持相等。 其具体的格式见下表,32,33,资产项目的列示,按其流动性或变现能力的强弱，自上而下排列。 变现能力最强的排在最上边，变现能力最弱的排在最后一行。,34,负债项目的列示,依据到期日的远近划分排列长期负债则排列在负债类的下半部分。,35,所有者权益的列示,按可供企业使用的永久程度加以排列编制的，越能供企业永久使用的项目排列在越前面。 其排列的一般顺序是：股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。,36,补充：资产负债表与利润表之间的关
12、系,资产 负债表,所有者权益部分,未分配利润 （期末）,未分配利润（期末）,利润分配（本期）,净利润（本期）,未分配利润（期初）,利润表 及利润 分配表,37,资产负债表各项目的填列方法,根据总账有关账户的期末余额直接填列,根据有关一级账户期末余额合并或抵减填列,根据有关账户期末余额分析计算填列,直接填列,间接填列,38,38,四、现金流量表,概念与作用 项目分类 基本格式 编制步骤 编制方法,39,1、现金流量表的概念 现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表，它反映企业一定期间内现金的流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物（除特别说明外，以下所称的现金均包括现金等价物）的能力。2、现
13、金流量表的作用 现金流量表有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力 现金流量表有助于预测企业未来现金流量 现金流量表有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素,40,3、项目分类 经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、缴纳税金等。 投资活动产生的现金流量 。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 筹资活动产生的现金流量 。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。,41,42,
14、经营活动产生的现金流量,43,投资活动产生的现金流量,44,筹资活动产生的现金流量,45,表外披露,表外披露是指在财务报表之外的会计信息披露， 是一种重要的会计信息披露方式，它用于披露 有助于信息使用者进行经济决策、但由于受会 计确认和计量原则的限制无法在表内披露的会 计信息(即表外信息)。,46,表外披露的主要内容,47,表外披露的主要方法,旁注,底注,附表,其他财务报告,48,48,五、会计报表阅读和分析,会计报表的基本分析方法 横向分析（趋势分析） 纵向分析 （结构分析） 比率分析,49,趋势分析,50,结构分析,51,比率分析,偿债能力分析（含短期偿债能力和长期偿债能力） 资产利用效率
15、分析 盈利能力分析 市场比率分析（上市公司财务比率）,52,短期偿债能力分析,流动比率： 计算式：=流动资产/ 流动负债 指标含义： 反映企业用流动资产偿还短期债务能力的大小，流动比率越大，企业的付款能力越强 没有进一步考虑流动资产各项的构成情况，只能粗略反映企业偿债能力,53,速动比率 计算式：=(流动资产-存货)/流动负债 指标含义： 剔除了流动性最差的流动资产存货，较流动比率更准确、可靠的反映企业的短期偿债能力,54,长期偿债能力分析,资产负债率 计算式：=(负债总额/资产总额) 100% 指标含义： 反映了负债占总资产的比重 该指标对不同人意义不同，对股东而言，在投资报酬率大于负债资金
16、成本时，该指标越大越好；对于债权人而言，该指标越小越好，债权人的投资保障程度越高,55,资产利用效率分析,存货周转率： 计算式： 存货周转次数=销售成本/ 存货平均余额 存货周转天数=360/存货周转率 指标含义： 反映企业存货经过销售环节转换为应收帐款的速度，一般而言，存货周转率越大，存货管理效率越高 指标好坏反映存货管理水平，影响企业短期偿债能力,56,应收账款周转率： 计算式： 应收账款周转次数=年赊销净额/ 应收帐款平均余额 应收账款周转天数= 360 / 应收帐款周转率 指标含义： 反映企业应收帐款变现速度。一般而言，应收帐款周转速度越快越好，具体分析时应与规定的收款条件相结合,57
17、,盈利能力分析,销售利润率 计算式：=净利润/销售收入 指标含义： 反映每一元销售收入带来多少净利润，表示销售收入的收益水平 销售毛利率 计算式：=（销售收入-销售成本）/销售收入 指标含义： 反映了销售收入扣除制造成本后的获利程度，是企业经营效率的集中体现,58,资产净利率 计算式：=净利润/平均总资产 指标含义： 反映企业资产利用的综合效果，指标越高，资产利用效率越高 是一个综合指标，需进行分解,59,净资产收益率 计算式：=净利润/平均净资产 指标含义： 评价企业自有资本及其积累获取报酬水平的能力，反映企业资本运营的综合效益 该指标通用性强，适应范围广,60,市场比率分析,每股收益（EP
18、S） 计算式：EPS=净利润/年末普通股总数 指标含义：该指标反映普通股的获利水平 运用应注意的问题：每股收益不反映股票所含的风险不同公司的每股收益可比性较差每股收益多，不一定意味着多分红,61,市盈率（P/E 比率） 计算式：普通股市价/ EPS 指标释义：衡量公司相对价值的指标，比率越高，说明由未来收益决定的股票价值越大可用估计股票的投资风险，在市价确定的情况下，市盈率越低，投资风险越小，每股收益确定的情况 下，市价越高，投资风险越大,62,每股净资产 年度末股东权益/年度末普通股数 反映每股普通股的账面价值 在理论上提供了股票的最低价值 市净率（P/B） 每股市价/每股帐面价值 比率越高，说明企业的获利能力越高，该企业具有行业吸引力和具备竞争优势,
