1、第八章 财务会计报告,财务会计报告概述资产负债表利润表现金流量表 所有者权益变动表 会计报表附注,本章目录,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的意义财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告是对会计核算工作的全面总结。,(1) 提供对投资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息。 (2) 提供有助于投资者、债权人以及其他使用者评价来自股利、利息，以及来自证券或贷款的出售、偿还、或是到期时预期现金收入的金额、时间和不确定性的信息。 (3) 提供关于企业的经济资源、对这些资源的要求权，以
2、及使用资源及对资源的要求权发生变动的交易、事项和情况的信息。 (4) 提供有助于政府有关机构了解企业生产经营情况和财务状况、了解企业有关税款、管理费的征缴情况和国家政策法规执行情况的信息。 (5) 提供关于企业一定时期内生产经营业绩和财务业绩的信息，以便了解企业管理当局对其所承担的所有者交付的受托经管责任的履行情况。,二、财务会计报告的组成 财务会计报告主要包括会计报表、会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。,反映企业某一特定时点的资产、负债和所有者权益情况的文件； 反映企业一定时期内经营成果的文件； 反映企业一定时期内现金流量情况的文件。,资产负债表（财务状况）资产负债
3、 所有者权益,利润表（经营成果）收入费用利润,现金流量表（现金流量） 现金流入现金流出,三、会计报表的分类,（1） 按反映的经济内容，可分为动态报表与静态报表,（2） 按编报时间，可分为中报与年报,（3）按编报的会计主体不同，可分为个别报表与合并报表,（4）按报送对象，可分为对内报表与对外报表,数字真实内容完整计算准确编报及时前后连贯,四、会计报表的编制要求,五、编制会计报表前的准备工作,（一）检查本期内所有的经济业务是否全部登记入账，保证账簿记录的完整性。 （二）进行财产清查，保证账实相符。 （三）核对账簿记录，做到账证相符、账账相符。（四）根据权责发生制要求进行期末账项调整，正确计算本期损
4、益。 （五）按时结账 （六）进行试算平衡。,一、资产负债表的性质和作用（一）概念 资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、季末、年末等)财务状况的会计报表。属于静态报表。（二）编制基础 资产=负债+所有者权益 （三）作用 （1）可以提供某一日期资产的总额及其结构。 （2）可以提供某一日期负债的总额及其结构。 （3）可以提供某一日期所有者权益的总额及其结构。 （4）可以提供进行会计分析的基本资料。,第二节 资产负债表,二、资产负债表的格式和内容 （一）资产负债表的格式,资产负债表的格式，常见的有账户式与报告式两种。 （1） 账户式资产负债表 资产在左方排列，负债及所有者权益在右方排列。（2）
5、报告式资产负债表 资产、负债、所有者权益垂直排列。,(二)资产负债表的内容 资产类项目按流动性强弱进行列示，具体分为流动资产和非流动资产； 负债类项目偿还期的长短进行列示，具体分为流动负债、非流动负债； 所有者权益类按永久性程度列示，具体分为实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。,三、资产负债表的编制方法,年初数：根据上年度资产负债表的期末数填列 期末数：根据账户余额填列。,总体思路：1.直接根据总账科目的余额填列。2.根据几个总账科目的余额合计填列。如：货币资金、存货、未分配利润等。3.根据有关明细科目的余额计算填列。如：“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”。4.根据
6、总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如：“持有至到期投资”和“一年内到期的非流动资产”；“长期借款”、“应付债券”和“一年内到期的非流动负债”项目。5.根据资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列。如：“应收账款”、“其他应收款”、“存货”、“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等。,资产负债表常见项目的具体填列方法,三者之和,直接填列,直接填列,140 630,2 500,24 600,0,0,应收账款 35 000 其中： A公司 (借方) 32 000B公司（贷方） 20 000C公司（借方） 23 000 预收账款 5 000 其中： D公司 (贷
7、方) 18 000 E公司（贷方） 12 000 F公司（借方） 25 000 坏账准备应收账款 3 200,应收账款各明细账户借方余额合计 +预收账款各明细帐户借方余额合计 应收账款的坏帐准备 =32 000+23 000 +25 0003200 =76 800,76 800,2480,30000,其他应收款 2500 坏账准备其他应收款 20 预付账款 5000甲公司（贷方） 20000乙公司（借方） 25000 应付账款 89570丙公司（贷方） 94570丁公司（借方） 5000,二者之差,预付账款各明细账户借方余额合计 +应付账款各明细账户借方余额合计 =25000+5000 =30
8、000,材料采购 10500 原材料 55000 周转材料 12820 生产成本 12000 制造费用 0 库存商品 168000 发出商品 0 存货跌价准备 0,前七项之和 存货跌价准备,258320,长期股权投资 25000 长期投资减值准备 股权投资 0 持有至到期投资 10000其中： 一年内到期 4000 持有至到期减值准备 债权投资 0,25000600031000,二者之差,持有至到期投资 减： 一年后到期 的投资 减： 减值准备 =60000 =6000,固定资产 150000 累计折旧 40000固定资产 减值准备 0,“原值-累计折旧-固定资产减值准备”差额填列,11000
9、0,01500000260000,工程物资 0 在建工程 150000在建工程 减值准备 0固定资产 清 理 0,直接填列二者之差直接填列 (贷方为负),净额+工程物资+在建工程 +固定资产清理=260000,600002000080000 920330,无形资产 60000 长期待摊费用 24000其中： 一年内摊销 4000,60000+20000=80000,直接填列一年后 摊销的,3000020000114570,短期借款 30000应付票据 20000预付账款 5000甲公司(贷方) 20000乙公司(借方) 25000应付账款 109570丙公司(贷方) 4570丁公司(借方) 5
10、000,直接填列 预付账款各明细帐户贷方余额合计 +应付账款各明细帐户贷方余额合计 =20000+94570 =114570,50000,应收账款 35000 A公司（借方） 32000 B公司（贷方） 20000 C公司（借方） 23000 预收账款 5000 D公司（贷方） 18000 E公司（贷方） 12000 F公司（借方） 25000,应收账款各明 细账户贷方余 额合计 +预收账款各明 细账户贷方余 额合计 =20000+18000 +12000 =50000,5000000200005000525000,股 本 500000 资本公积 0 盈余公积 20000利润分配 5000 本
11、年利润 0,直接填列二者之和 （若为借方则为负）,一、利润表的性质和作用（一）概念 利润表也称损益表，它是反映企业在一定会计期间（如月度、季度或年度）的经营成果的会计报表。属于动态报表。（二）编制基础 利润=收入-费用 （三）作用 （1）反映企业一定会计期间收入的实现情况。 （2）反映一定会计期间的费用耗费情况。 （3）反映企业生产经营活动的成果。 （4）提供会计分析的基本资料。,第三节 利润表,二、利润表的格式和内容,利润表的格式，常见的有账户式与报告式两种。 （1）单步式利润表 将计入利润的各种“收入”项目和各种“费用”项目分别汇集，最后用“收入”总额减去“费用”总额从而得出利润数额。（2
12、）多步式利润表 根据利润的构成项目，分步骤地逐步计算各项利润构成项目，从而得出各项利润数字。我国企业一般采用多步式利润表的形式 。,利润表,三、利润表的编制方法,上年金额：根据上年度利润表的本年金额填列 本年金额：根据账户发生额填列。,总体思路：1.根据账户的发生额分析填列。利润表中大部分项目都可以根据损益类科目的发生额分析填列。如“营业收入”、“营业成本”等。2.根据报表项目之间的关系计算填列。利润表中的某些项目需要根据报表项目之间的关系计算填列，如“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等。3.根据有关公式计算填列。利润表中“基本每股收益”项目和“稀释每股收益”需要根据有关规定计算填列。,利
13、润表各项目的具体填列方法（万元）,18243,24,3,3,一、现金流量表的性质和作用（一）概念现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。属于动态报表。现金流量表中的现金一般包括现金及现金等价物。其中现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。,第四节 现金流量表,（二）编制基础 现金流量净额=现金流入-现金流出 （三）作用 （1）使企业的投资者和债权人了解企业现金流动的信息。（2）有助于预测企业未来现金流量。 （3）有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素,二、现金流量表
14、的格式和内容,现金流量表的结构包括基本报表和补充资料。基本报表是现金流量表的主体，它由以下六个部分组成： 经营活动产生的现金流量； 投资活动产生的现金流量； 筹资活动产生的现金流量； 汇率变动对现金的影响； 现金及现金等价物净增加额 期末现金及现金等价物余额。补充资料包括三项内容： 将净利润调节为经营活动现金流量； 不涉及现金收支的重大投资和筹资活动； 现金及现金等价物净变动情况。,（一）直接法将利润表中各收入、费用项目，按收付实现制的要求，直接分项调整为实际的现金收入和现金支出。1、销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+（应收账款期初余额应收账款期末余额）例如： 甲公司本期营业收入为2 0
15、00万元， 应收账款期初余额为800万元，应收账款期末余额为500万元。销售商品、提供劳务收到的现金=2000+（800500）=2300万元,三、现金流量表中经营活动现金流量的编制方法,经营活动产生的现金流量的编制方法直接法（主表）间接法（补充资料,2、购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本 +（存货期末余额存货期初余额）+（应付账款期初余额应付账款期末余额）例如：甲公司本期营业成本为1 500万元，存货期初余额为1 700万元，存货期末余额为1 200万元；应付账款期初余额为900万元，应付账款期末余额为1 000万元。购买商品、接受劳务支付的现金=1 500+（1 200 1700）+（
16、900 1 000）=900万元,（二）间接法将利润表中的净利润调整为经营活动产生的现金流量。调整时的公式如下： 经营活动现金流量=本期净利润 +不减少现金的费用不增加现金的收入 +营业外支出营业外收入+财务费用投资收益 +非现金流动资产减少非现金流动资产增加 +流动负债增加流动负债减少,例如：计算甲公司经营活动的现金流量项 目 经营活动的现金流量 （1）本期净利润 1500万 （2）本期折旧费 300万 （3）存货减少 39万 （4）应收账款增加 （22万） （5）预收账款减少 （14万） （6）应付账款增加 15万 （7）预付账款减少 31万 （8）出售股票收益 （5万） （9）出售固定资
17、产损失 8万 （10） 支付给银行的利息费用 6万 经营活动的现金净流量 1 858万,一、所有者权益变动表的性质所有者权益（在股份公司中称为“股东权益”）变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期的增减变动情况的报表。,第五节 所有者权益变动表,体现了基本准则对所有者权益的界定所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益 体现企业综合收益企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动，全面反映了企业的经营业绩和财务业绩 综合收益=净利润+直接计入所有者权益的利得和损失其中：净利润=收入-费用+直接计入当期损益的利得和损失,企业已实现并已确认的收益,企
18、业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益,二、所有者权益变动表的内容和结构,在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）净利润； （2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； （3）会计政策变更和差错更正的累计影响金额； （4）所有者投入和减少的资本； （5）利润分配； （6）实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末的余额及其调节情况。,所有者权益变动表正表以矩阵的形式列示,所有者权益变动表（简表）,三、所有者权益变动表的编制方法,上年金额：根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。,本年金额：根据“实收资本（或股本）”、“资本公积
19、”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。,一、会计报表附注的性质和作用（一）概念会计报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益表变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。会计报表附注由若干附表和对有关项目的文字性说明组成。（二）作用 （1）提高会计信息的可比性。（2）增进会计报表的可理解性。（3）体现会计信息的完整性。,第六节 会计报表附注,二、会计报表附注的内容,（一）企业的基本情况。 （二）会计报表的编制基础。 （三）遵循企业会计准则的申明。 （四）重要会计政策和会计估计。 （五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。 （六）报表重要项目的说明。 （七）或有事项。 （八）资产负债表日后事项。,
