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合并财务报表(134页).ppt

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资源描述

1、2019年4月1日,1,合并财务报表,2019年4月1日,2,第一节 合并财务报表概述,2019年4月1日,3,一、合并财务报表及其特点(一)合并财务报表的概念是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。,2019年4月1日,4,(二)合并财务报表的特点1反映的对象是若干法人组成的会计主体,是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量;2编制主体是母公司;3编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表;4编制方法遵循特定的方法。,2019年4月1日,5,特点 (与单独报表比),反映的对象不同,编制主体不同,编制基础不同,编制方法不同,企业集团整体财

2、务信息 (非单个企业),企业集团的控股公司或母公司 (非单个企业),单独财务报表 (非账簿记录资料),采用工作底稿,编制调整/抵消分录 (非按账簿余额/发生额填列),2019年4月1日,6,(三)合并财务报表的内容1合并资产负债表2合并利润表3合并现金流量表4合并所有者权益(或股东权益,下同)变动表5附注。,2019年4月1日,7,股权取得日的 合并报表,股权取得日后的合并报表,合并资产负债表,合并利润表,合并所有者权益 变动表,合并现金流量表,按编制时间及目 的不同进行分类,按反映的具体内容 不同进行分类,非同一控制下 企业合并,同一控制下 企业合并,合并利润表,合并资产负债表,合并现金流量

3、表,合并资产负债表,合并类型不同,合并报表也不同,两种分类标准,2019年4月1日,8,二、合并财务报表范围的确定应当以控制为基础予以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。,2019年4月1日,9,(一)母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位,应当纳入合并财务报表的合并范围。1母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权;2母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权;3母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权。,2019年4月1日,10,(二) 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权,且满足下列条件之一的,视为母公司

4、能够控制被投资单位,应当纳入合并财务报表的合并范围。1通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上的表决权;2根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策;3有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员;4在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。,2019年4月1日,11,(三)不纳入合并范围的公司、企业或单位1已宣告被清理整顿的原子公司。2已宣告破产的原子公司。3母公司不能控制的其他被投资单位。,2019年4月1日,12,例下列被投资企业中,应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有()。 A.甲公司在报告年度购入其57股份的境外被投资企业 B.甲公司持有其40股份

5、,且受托代管B公司持有其30股份的被投资企业 C.甲公司持有其43股份,甲公司的子公司A公司持有其8股份的被投资企业 D.甲公司持有其40股份,甲公司的母公司持有其11股份的被投资企业 E.甲公司持有其38股份,且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业 【答案】ABCE,2019年4月1日,13,例下列被投资企业中,投资企业应当将其纳入合并会计报表范围的有()。 A.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 B.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 C.直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 D.拥有其35%的权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被

6、投资企业 E.拥有其50%的权益性资本并与另一投资者签订协议代行其表决权的被投资企业 【答案】ABCDE,2019年4月1日,14,第二节 合并财务报表的编制原则、基础、程序,2019年4月1日,15,(一)以单独报表为基础原则,一、合并报表的编制原则,是真实性原则的要求 解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时 需要在合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。,(二)一体性原则,在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销,2019年4月1日,16,(一)统一会计政策(二)统一会计期间(三)提供必备资料,二、编制合并报表的基础工作,还要将母公司单独报表中以成本法

7、反映的对子公司股权投资数据,按权益法进行调整。也可以将此项工作在后面将要提到的工作底稿中进行。,注意:,2019年4月1日,17,三、编制程序 (一)编制合并工作底稿 (二)将母公司、纳入合并范围的子公司个别报表各项目的数据过入合并工作底稿,计算合计数 (三)在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录 (四)计算合并会计报表各项目的合并数额 1资产、费用类项目合并数该项目加总的合计数额抵销分录借方发生额抵销分录贷方发生额2负债类、所有者权益类、收益类项目合并数该项目加总的合计数额抵销分录借方发生额抵销分录贷方发生额 (五)填列合并会计报表,2019年4月1日,18,基础工作,开设工作底稿,将单独报

8、表数据过入工作底稿,加计合计数,编制调整分录、抵消分录,计算合并数,将合并数抄入各合并报表,2019年4月1日,19,四、关于调整分录,(一)哪些调整?,(二)为何调整?,为统一会计政策、统一会计期间所作的调整,对非同一控制下企业合并取得的子公司,将其可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进行调整,将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果按权益法进行调整,实现抵销前的数据基础可比性,满足所选择的合并理念的要求,满足实务中长期以来对抵销 分录编制基础的惯性思维,同一控制下企业合并,将被并方合并前留存收益中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益,体现权益之结合,2019年4月1日,20,2019

9、年4月1日,21,第三节 合并资产负债表、利润表和所有者权益变动表基本步骤: 一、对子公司个别报表进行调整 二、将母公司对子公司的股权投资调整为权益法 三、投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的处理 四、抵销项目的处理抵销分录的编制,2019年4月1日,22,一、对子公司的个别财务报表进行调整 (一)同一控制下企业合并取得的子公司 1、子公司采用的会计政策、会计期间与母公司一致不需要调整; 2、子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致按照母公司的会计政策和会计期间,对子公司的个别财务报表进行调整。,2019年4月1日,23,(二)非同一控制下企业合并取得的子公司 1、

10、应考虑会计政策及会计期间的差别,对子公司的个别财务报表进行调整; 2、根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。,2019年4月1日,24,(1)根据母公司在购买日设置的备查簿中 登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的差额:借:固定资产 存货等 贷:资本公积,2019年4月1日,25,(2)调整子公司个别财务报表中的净利润,当年: 借:管理费用 营业成本等贷:固定资产累计折旧存货等,以后年度:借:未分配利润年

11、初贷:固定资产累计折旧存货等,2019年4月1日,26,二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 1应享有子公司当期实现净利润的份额2.子公司宣告发放股利3. 子公司除净利润以外其他所有者权益的变动,2019年4月1日,27,1应享有子公司当期实现净利润的份额,当年: 借:长期股权投资贷:投资收益借:提取盈余公积贷:盈余公积,以后年度: 借:长期股权投资贷:未分配利润年初盈余公积,2019年4月1日,28,2、应承担子公司当期发生的亏损份额做相反分录,当年: 借:投资收益贷:长期股权投资借:盈余公积贷:提取盈余公积,以后年度:借:未分配利润年初盈余公积贷:长期股权投资,2019年4月1日,29,

12、3、收到子公司分派的现金股利或利润,当年: 借:投资收益贷:长期股权投资借:盈余公积贷:提取盈余公积,以后年度: 借:未分配利润年初盈余公积贷:长期股权投资,2019年4月1日,30,4、子公司除净损益以外所有者权益的其 他变动,母公司应享有或应承担的份额,当年: 借:长期股权投资贷:资本公积或做相反的分录。,以后年度: 借:长期股权投资贷:资本公积,2019年4月1日,31,【例题】A公司于2007年1月1日以9 500万元购入 B公司股票4 000万股,每股面值1元,占B公司实际发行在外股数的80%。2007年1月1日B公司股东权益总额为10 000万元,其中股本为5 000万元,资本公积

13、为5 000万元,无盈余公积和未分配利润;可辨认净资产公允价值为11 500万元。 取得投资时B公司的固定资产公允价值为3 000 万元,账面价值为2 000 万元,固定资产的预计剩余使用年限为10 年,净残值为零,按照直线法计提折旧,无形资产公允价值为1 000 万元,账面价值为500万元,无形资产的预计剩余使用年限为5年,净残值为零,按照直线法摊销。,2019年4月1日,32,2007年B公司实现净利润3 000万元,提取盈余公积300万元,假定2007年发放当年的现金股利1 000万元,B公司增加资本公积1 000万元。2008年B公司发生亏损400万元。 假定A、B公司在合并前无关联方

14、关系,A公司、B公司所得税税率均为25%,盈余公积提取比例为10%。假定B公司公允价值大于账面价值的固定资产、无形资产均属于管理部门使用。,2019年4月1日,33,(1)2007年1月1日投资时:借:长期股权投资 9 500贷:银行存款 9 500长期股权投资的初始投资成本9 500万元,大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额9 200万元(11 50080%)的差额300万 元,在合并报表中表现为商誉。,2019年4月1日,34,(2)分得现金股利时:借:应收股利 800(1 00080%)贷:投资收益 800借:银行存款 800贷:应收股利 800,2019年4月1日,35

15、,(3)编制2007年合并报表时 A) 调整B公司个别财务报表根据购买日设置的备查簿中登记的B公 司有关可辨认资产、负债的公允价值的差额借:固定资产 1 000无形资产 500贷:资本公积-年初 1 500每年编制合并报表时均要对B公司个别报表进行调整,2019年4月1日,36,调整B公司个别财务报表中的净利润借:管理费用 200贷:固定资产累计折旧100(1 00010)无形资产累计摊销100(5005)2007年B公司按固定资产和无形资产的公允 价值计算的净利润3 0002002 800(万元)。,2019年4月1日,37,2007年B公司股东权益按公允价值调整后 股本 5 000 资本公

16、积-年初 6 500(5 000+1 500)本年 1 000 盈余公积年初 0本年 300 未分配利润-年末 1 500(2 800-300-1 000) 合计 14 300,2019年4月1日,38,B)按权益法调整对B公司的长期股权投资 在合并工作底稿中应编制的调整分录: 应享有B公司当期实现净利润的份额 借:长期股权投资 2 240(2 80080%)贷:投资收益2 240 借:提取盈余公积 224(2 24010%)贷:盈余公积 224,2019年4月1日,39,当期收到B公司分派的现金股利借:投资收益 800贷:长期股权投资800借:盈余公积 80贷:提取盈余公积 80借: 长期股

17、权投资 800贷:资本公积 800 调整后的长期股权投资9 500+2 240-800+80011 740(万元),2019年4月1日,40,(4)编制2008年合并报表时A) 调整B公司个别财务报表 根据购买日设置的备查簿中登记的B公司有 关可辨认资产、负债的公允价值的差额借:固定资产 1 000无形资产 500贷:资本公积 1 500,2019年4月1日,41,调整B公司个别财务报表中的净利润 借:管理费用200贷:固定资产累计折旧100(1 00010)无形资产累计摊销100(5005) 2008年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算 的净亏损400+200600(万元)对2007年

18、的调整 借:未分配利润年初 200贷:固定资产累计折旧 100(1 00010)无形资产累计摊销 100(5005),2019年4月1日,42,2008年B公司股东权益按公允价值调整后 股本 5 000 资本公积年初 7 500本年 0 盈余公积年初 300本年 0 未分配利润年初 1500-本年 -600 合计 13 700,2019年4月1日,43,B)按权益法调整对B公司的长期股权投资 在合并工作底稿中应编制的调整分录: 应承担B公司当期发生的亏损份额借:投资收益 480(60080%)贷:长期股权投资 480借:盈余公积 48贷:提取盈余公积 48,2019年4月1日,44,对2007

19、年的调整: 借:长期股权投资1 440 (2 240-800)贷:盈余公积年初 144未分配利润年初 1 296 借:长期股权投资 800贷:资本公积 800 调整后的长期股权投资 9 500+2 240-800+800-48011 260(万元),2019年4月1日,45,甲公司2007年1月1日对乙公司进行投资,实际支付款项800万元,占乙公司有表决权资本的60%,当天乙公司账面净资产1000万元,其中股本500万元,资本公积400万元,盈余公积100万元,净资产公允价值为1020万元,20万元的差额为存货价值之差. 2007年乙公司实现净利润300万元,按10%提取盈余公积,向投资人分红

20、150万元. 2008年乙公司亏损40万元. (1)假设乙公司2007年存货全部销售 (2) 假设乙公司2007年存货销售60%,2008年销售40%,2019年4月1日,46,三、投资企业与其联营企业及合营企业之间发生 的未实现内部交易损益的处理 (一)逆流交易的调整借:长期股权投资(未实现内部交易利润持股比例)贷:存货(二)顺流交易的调整 借:营业收入(售价持股比例)贷:营业成本(成本持股比例)投资收益(差额),2019年4月1日,47,四、抵销项目的处理抵销分录的编制 (一)内部股权投资的抵销 1、同一控制下企业合并取得的子公司 (1)母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵

21、销 借:实收资本(股本) (子公司期末数) 资本公积年初 (子公司年初数)本年 (子公司本年数) 盈余公积年初 (子公司年初数)本年 (子公司本年数) 未分配利润年末贷:长期股权投资 (母公司对子公司的股权投资期末数)少数股东权益 (子公司期末所有者权益合计少数股东持股比例)注意:没有差额,2019年4月1日,48,(2)母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期 股权投资的投资收益的抵销处理 借:投资收益 (子公司净利润母公司持股比例) 少数股东损益 (子公司净利润少数股东持股比例) 未分配利润年初(子公司所有者权益变动表项目)贷:提取盈余公积 (子公司所有者权益变动表项目) 对所有者(或股

22、东)的分配未分配利润年末,2019年4月1日,49,2、非同一控制下企业合并取得的子公司 (1)母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 借:实收资本(股本) (子公司期末数) 资本公积年初 (子公司年初数) 本年 (子公司本年数) 盈余公积年初 (子公司年初数) 本年 (子公司本年数) 未分配利润年末 (子公司年末数)商誉(母公司对子公司长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值的份额的差额) 贷:长期股权投资 (母公司对子公司的股权投资期末数) 少数股东权益 (子公司期末所有者权益合计少数股东持股比例) 营业外收入(母公司对子公司长期股权投资的金额小于享有子公司可辨

23、认净资产公允价值的份额) 以后期间: 将“营业外收入”换为“未分配利润年初”,2019年4月1日,50,注意: 子公司所有者权益均应按调整后的为准; 母公司长期股权投资的金额大于享有子公司所有者权益份额时,其差额作为商誉处理。母公司对子公司长期股权投资的金额小于子公司所有者权益份额时,其差额:合并当期利润表中的损益项目合并以后期间调整期初未分配利润,2019年4月1日,51,(2)母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借:投资收益 (子公司净利润母公司持股比例) 少数股东损益 (子公司净利润少数股东持股比例) 未分配利润年初(子公司所有者权益变动表项目)贷:提取

24、盈余公积 (子公司所有者权益变动表项目) 对所有者(或股东)的分配未分配利润年末 注意: 子公司净利润均应按调整后的为准,2019年4月1日,52,如上例: 2007年抵销分录的编制: 借:股本 5 000资本公积年初 6 500(5 000+1 500)本年 1 000盈余公积年初 0本年 300未分配利润年末 1 500(2 800-300-1 000) 商誉 300(9 500-11 50080%)贷:长期股权投资 11 740(9 500+2 240-800+800)少数股东权益 2 860(14 30020%),2019年4月1日,53,借:投资收益 2 240(2 80080%)

25、少数股东损益 560(2 80020%) 未分配利润年初 0贷:提取盈余公积 300对所有者(或股东)的分配 1 000未分配利润年末 1 500,2019年4月1日,54,2008年抵销分录的编制: 借:股本 5 000资本公积年初 7 500本年 0盈余公积年初 300本年 0未分配利润年末 900(2 800-300-1 000-600) 商誉 300(9 500-11 50080%)贷:长期股权投资 11 260(9 500+2 240-800+800-480)少数股东权益 2 740 (13 70020%),2019年4月1日,55,借:投资收益-480(-60080%) 少数股东损

26、益 -120(-60020%) 未分配利润年初1 500贷:提取盈余公积 0对所有者(或股东)的分配 0未分配利润年末 900,2019年4月1日,56,(二)内部债权、债务项目的抵销母公司与子公司、子公司相互之间内部债权与债务抵销项目有: (1)应收账款与应付账款(2)应收票据与应付票据(3)预付账款与预收账款(4)应收股利与应付股利(5)其他应收款与其他应付款(6)持有至到期投资与应付债券,2019年4月1日,57,1内部应收账款与应付账款的抵销(1)抵销内部应收账款和应付账款 借:应付账款(期末数)贷:应收账款 (期末数)(2)抵销本期根据内部应收账款补提的坏账准备 借:应收账款坏账准备

27、(本期补提数)贷:资产减值损失,2019年4月1日,58,(3)抵销本期根据内部应收账款冲销的坏账准备 借:资产减值损失 贷:应收账款坏账准备 (本期内部应收账款减少额而冲销的坏账准备数) (4)抵销根据期初内部应收账款计提的坏账准备 借:应收账款 坏账准备(内部应收账款计提的坏账准备期初数)贷:未分配利润年初,2019年4月1日,59,【例题】甲公司为A公司的母公司,2007年12月31日,甲公司应收账款余额中包含有应收A公司账款100万元,年初应收账款中不包含有应收A公司账款。假定甲公司对应收A公司账款计提坏账准备的比例为10%。要求:编制甲公司2007年编制合并财务报表的抵销分录。,20

28、19年4月1日,60,抵销内部应收与应付账款借:应付账款 100贷:应收账款 100 抵销当期根据内部应收账款计提的坏账准备:借:应收账款坏账准备 10贷:资产减值损失 10,2019年4月1日,61,接上例,假定2008年12月31日,甲公司应收A公司账款余额如下表(单位:万元),甲公司编制合并会计报表时,应编制的抵销分录如下:,2019年4月1日,62,第1种情况:本期内部应收账款 上期内部应收账款 首先抵销内部应收、应付账款借:应付账款 100贷:应收账款 100抵销以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备:借:应收账款坏账准备 10贷:未分配利润年初 10,2019年4月1日,63,第2

29、种情况:本期内部应收账款 上期内部应收账款 首先抵销内部应收、应付账款借:应付账款 160贷:应收账款 160 抵销以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备:借:应收账款坏账准备 10贷:未分配利润年初 10 再抵销本期根据内部应收账款又补提的坏账准备:借:应收账款坏账准备 6贷:资产减值损失 6,2019年4月1日,64,第3种情况:本期内部应收账款上期内部应收账款 首先抵销应收、应付账款借:应付账款 60贷:应收账款 60 抵销以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备:借:应收账款坏账准备 10(10010%)贷:未分配利润年初 10 再抵销本期根据内部应收账款冲销的坏账准备:借:资产减值损失

30、 4 (60100)10%贷:应收账款坏账准备 4,2019年4月1日,65,2持有至到期投资与应付债券的抵销 (1)抵销持有至到期投资和应付债券 借:应付债券(发行方期末数内部购买比例) 贷:持有至到期投资(购买方期末数),2019年4月1日,66,(2)将持有至到期投资投资收益与债券的利息支出相抵销借:投资收益贷:财务费用(费用化的利息)在建工程(资本化的利息)(3)抵销以前期间资本化的利息支出借:未分配利润年初贷:在建工程(资本化的利息),2019年4月1日,67,例甲公司为乙公司的母公司.2007年1月1日,甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000万元,票面利率为年

31、利率6%,债券利息在每年1月1日支付,甲公司该批债券实际发行价格为10400万元,假定债券的实际利率为5%。乙公司在同日购买了面值1000万元的债券,支付款项1040万元。 要求: (1)编制甲公司2007年1月1日发行债券及2007年12月31日计息的会计分录; (2) 编制乙公司2007年1月1日购买债券及2007年12月31日计息的会计分录; (3)编制2007年合并报表的抵销分录。,2019年4月1日,68,(1)2007年1月1日发行债券: 借:银行存款 l0400 贷:应付债券面值 l0000利息调整 4002007年l2月31日计算利息费用 借:财务费用 520 应付债券利息调整

32、 80贷:应付利息 600,2019年4月1日,69,(2) 2007年1月1日购买债券:借:持有至到期投资成本 1000 持有至到期投资利息调整 40贷:银行存款 1040 12月31日计息: 借:应收利息 60 贷:投资收益 52持有至到期投资利息调整 8,2019年4月1日,70,(3)编制2007年合并报表的抵销分录。 借:应付债券 1032贷:持有至到期投资 1032 借:投资收益 52贷:财务费用 52 借: 应付利息 60贷: 应收利息 60,2019年4月1日,71,3内部应收票据与应付票据的抵销借:应付票据贷:应收票据4内部预收账款与预付账款的抵销借:预收款项贷:预付款项,2

33、019年4月1日,72,(三)内部商品购销交易的抵销 内部商品购销交易是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的商品购销事项。,2019年4月1日,73,1本期购进,本期对外销售借:营业收入 (内部销售企业的售价)贷:营业成本 注意:(1)按不含税价格抵销(2)运杂费对抵销没有影响,2019年4月1日,74,【例题】2007年4月10日,甲公司向其子公司A公司销售产品一批,该批产品销售收入为100万元,销售成本为80万元,增值税税率17%。价款及税款已收存银行。A公司在2007年已将从甲公司购入的商品全部售出集团以外,其销售收入为140万元,销售成本100万元。甲公司和A公司所得税税

34、率均为25%。 借:营业收入 1 000 000贷:营业成本 1 000 000,2019年4月1日,75,2本期购进,本期未对外销售借:营业收入 (内部销售企业的售价)贷:营业成本 (内部销售企业的成本)存货 ( 内部销售毛利)抵销递延所得税借:递延所得税资产贷:所得税费用,2019年4月1日,76,如上例借:营业收入 1 000 000贷:营业成本 800 000 存 货 200 000借:递延所得税资产 50 000贷:所得税费用 50 000,2019年4月1日,77,3、以前购进,本期对外销售借:未分配利润年初 (期初结存存货的毛利) 贷:营业成本 借:递延所得税资产 贷:未分配利润

35、年初借:所得税费用 贷:递延所得税资产,2019年4月1日,78,如上例借:未分配利润年初 200 000 贷:营业成本 200 000借:递延所得税资产 50 000贷:未分配利润年初 50 000借:所得税费用 50 000贷:递延所得税资产 50 000,2019年4月1日,79,4、以前购进,本期未对外销售借:未分配利润年初(期初结存存货的毛利)贷:存 货 借:递延所得税资产 贷:未分配利润年初,2019年4月1日,80,如上例借:未分配利润年初 200 000 贷:存 货 200 000借:递延所得税资产 50 000贷:未分配利润年初 50 000,2019年4月1日,81,建议掌

36、握的方法 (1)抵销期初结存存货中的毛利 (假定期初结存存货全部对外销售) 借:未分配利润年初(期初结存存货中的毛利)贷:营业成本借:递延所得税资产 贷:未分配利润年初,2019年4月1日,82,(2)抵销本期内部销售 (假定本期购进存货全部对外销售)借:营业收入 (内部销售企业的售价)贷:营业成本,2019年4月1日,83,(3)抵销期末结存存货中的毛利 (即与假定不相符合的再抵销) 借:营业成本(期末结存存货中的毛利)贷:存 货 借:递延所得税资产贷:所得税费用或相反,2019年4月1日,84,例 2008年8月10日甲公司出售商品一批给其子公司A公司,售价(不含增值税)200万元,款项均

37、已收到,商品成本150万元。 至2008年12月31日,A公司向甲公司购买的上述存货中尚有50%未出售给集团外部单位。A公司2008年向甲公司购入存货所剩余的部分,至2009年12月31日仍未出售给集团外部单位。2009年甲公司又出售商品一批给A公司,售价(不含增值税)300万元,款项均已收到,成本240万元。A公司2009年向甲公司购入的存货至2009年12月31日全部未出售给集团外部单位。甲公司和A公司所得税税率均为25%。,2019年4月1日,85,2008年应编制如下抵销分录:借:营业收入 200万贷:营业成本 200万借:营业成本 25万贷:存货 25万借:递延所得税资产 6 250

38、0贷:所得税费用 6 2500,2019年4月1日,86,2009年应编制如下抵销分录: 借:未分配利润年初 25万贷:营业成本 25万借:递延所得税资产 62 500贷:未分配利润年初 62 500,2019年4月1日,87,借:营业收入 300万贷:营业成本 300万 借:营业成本 85万贷:存货 85万借:递延所得税资产 150 000贷:所得税费用 150 000(850000-250000)25%=150000,2019年4月1日,88,5、存货跌价准备的抵销 (1)抵销当期多提数抵销差额内部销售的毛利 借: 存货-存货跌价准备 多提数贷: 资产减值损失,2019年4月1日,89,例

39、 (1)母公司2008年向子公司销售商品20 000元,销售成本16 000元;子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧,其可变现净值降至18 400元,为此,子公司年末对该存货计提存货跌价准备1 600元。(假定不考虑递延所得税),2019年4月1日,90,借:营业收入 20 000贷:营业成本 20 000借:营业成本 4 000贷:存货 4 000 借:存货存货跌价准备 1 600贷:资产减值损失 1 600,2019年4月1日,91,(2)如可变现净值降至15 200元,子公司年末对该存货计提存货跌价准备4 800元。借:存货存货跌价准备

40、4 000贷:资产减值损失 4 000,2019年4月1日,92,(2)抵销以前多提数借: 存货-存货跌价准备 以前多提数贷:未分配利润年初,2019年4月1日,93,(3)抵销本期冲销的存货跌价准备多提数 借: 资产减值损失 (期末结存存货转回的存货跌价准备多提数)营业成本 (本期已销存货转销的存货跌价准备多提数)贷: 存货-存货跌价准备 (当期冲销的多提数),2019年4月1日,94,例 母公司2008年向子公司销售商品20 000元,销售成本16 000元;子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧,其可变现净值降至18 400元,为此,子公司

41、年末对该存货计提存货跌价准备1 600元。2009年子公司又从母公司购进存货30 000元,母公司销售该商品的销售成本为24 000元。子公司2008年从母公司购进存货本期全部售出,销售价格为26000元;2009年从母公司购进存货销售40%,销售价格为15 000元,另60%形成期末存货(其取得成本为18 000元)。2009年12月31日该内部购进的存货的可变现净值为16 000元,2009年末计提存货跌价准备2000元。(假定不考虑递延所得税),2019年4月1日,95,2009年12月31日编制合并抵销分录如下:借:存货存货跌价准备 1 600贷:未分配利润年初 1 600 借:未分配

42、利润年初 4 000贷:营业成本 4 000,2019年4月1日,96,借:营业收入 30 000贷:营业成本 26400存货 3600 借:存货存货跌价准备 2000贷:资产减值损失 2 000,2019年4月1日,97,借:营业成本 1 600贷:存货存货跌价准备 1 600,2019年4月1日,98,接上例,假设2009年年末,该内部购进存货的可变现净值为13 000元(上例为16000元),子公司计提的存货跌价准备为5000元。则2009年12月31日编制合并抵销分录如下:借:存货存货跌价准备 3 600贷:资产减值损失 3 600,2019年4月1日,99,(四)内部固定资产交易的抵

43、销1、售出方是固定资产,购买方也作为固定资产使用借:营业外收入贷:固定资产原价,2019年4月1日,100,2、售出方是存货, 购买方作为固定资产 (1)交易发生当期的抵销处理 抵销内部交易固定资产原价中包含的未 实现内部销售利润借:营业收入 (内部销售企业的售价)贷:营业成本 (内部销售企业的成本)固定资产原价(毛利)注意:增值税剔除,2019年4月1日,101,抵销当期多计提的折旧借:固定资产累计折旧(当期多提数)贷:管理费用等注意:安装费、运杂费、净残值等对抵销 没有影响,2019年4月1日,102,【例题】甲公司2008年6月1日出售一批产品给其子公司A公司,售价(不含增值税)5000

44、00元,增值税85000元,产品成本为400000元,A公司购入后作为固定资产使用,双方款项已结清。A公司另外支付有关费用150000元,固定资产于当日交付管理部门使用,该固定资产预计使用年限5年,预计净残值为20000元。A公司采用直线法计提折旧。,2019年4月1日,103,借:营业收入 500000贷:营业成本 400000固定资产-原价 100000借:固定资产-累计折旧 10000 (1000005126)贷:管理费用 10000,2019年4月1日,104,(2)内部交易的固定资产使用会计期间的抵销处理抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润 借:未分配利润年初贷:固定资产原价(

45、毛利)抵销以前期间多计提的折旧 借:固定资产累计折旧(以前多提数)贷:未分配利润年初抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧 借:固定资产累计折旧(本期多提数) 贷:管理费用等,2019年4月1日,105,例:接上例,2009年(第二年)编制合并会计报 表时,应当编制的抵销分录如下: 借:未分配利润年初 100000贷:固定资产-原价 100000 借:固定资产-累计折旧 10000贷:未分配利润年初 10000 借:固定资产-累计折旧 20000 贷:管理费用 20000,2019年4月1日,106,(3)内部交易的固定资产清理、出售期间 的抵销处理 期满清理借:未分配利润年初 (清理当期多提的

46、折旧)贷:管理费用,2019年4月1日,107,例:接上例, 2013年(第六年)6月底该固定资产使用期满时,A公司对其报废清理,该固定资产清理会计期间多计提折旧费用10000元。借:未分配利润年初 10000贷:管理费用 10000,2019年4月1日,108,超期清理不作抵销分录,2019年4月1日,109,提前清理、出售 借:未分配利润年初(毛利)贷:营业外收入 借:营业外收入(以前多提数)贷:未分配利润年初 借:营业外收入(当期多提数)贷:管理费用,2019年4月1日,110,例:接上例,假定A公司在2012年末对该内部交易的固定资产进行清理,并取得清理净收入30000元。编制合并会计报表时,应当编制的抵销分录如下:借:未分配利润年初 100000贷:营业外收入 100000 借:营业外收入 70000贷:未分配利润年初 70000 借:营业外收入 20000 贷:管理费用 20000,2019年4月1日,111,3、固定资产减值准备的抵销借: 固定资产固定资产减值准备以前多提数贷: 未分配利润年初借: 固定资产固定资产减值准备当期多提数贷:资产减值损失,

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