1、1,主讲：程淑珍 教授江西财大会计学院 TEL：079183816409 Email:,第九章,2,课程导入,3,nvrenn,4,历史回顾,5,初步掌握分析和阅读主要财务报表所必备的基础知识。,着重掌握资产负债表、利润表的结构原理和基本的编制方法。,了解现金流量表、所有者权益变动表、报表附注应包括的主要内容。,6,课程导入,第一节资产负债表,7,一、 概述,三、编制方法,二、 格式,四、编制举例,主要讲述,（一）概念,（二）作用,（三）理论依据,9,（一）概念,内 容,时 间,10,作用,（二）作用,11,（三）资产负债表理论依据,编制的理论基础：会计等式资产=负债+所有者权益,主要讲述,（
2、一）账户式,（二）报告式,格式上,（一）账户式,（二）报告式,表头,表体,14,1账户式资产负债表格式,2账户式资产负债表结构的特点,3账户式资产负债表的优缺点,15,正表：资产、负债和所有者权益各项目的期末数和年数,表头内容包括： 表名、编制单位、 编制时间、货币单位,16,采用左右对照的账户形式：,左边列示企业的资产项目,右边列示企业的负债及所有者权益项目,17,优点：能把资产负债表的形式和内容统一起来,缺点：不便于编制两个以上时点的数据进行比较,只有期初余额和期末余额二个时点数据,在我国，资产负债表采用账户式结构,18,1报告式资产负债表格式,2报告式资产负债表结构的特点,3报告式资产负
3、债表的优缺点,19,正表：资产、负债和所有者权益各项目的期末数和年数,表头内容包括： 表名、编制单位、 编制时间、货币单位,20,采用上下式的形式：,上边列示企业的资产项目,中间列示企业的负债项目,下边列示企业的所有者权益项目,21,优点： 可以把多个时点的数据并列出来进行比较分析,缺点：不利于阅读,主要讲述,（一）资料来源,（二）填制方法,（三）具体填列方法,23,1各总分类账户的期末余额,2各有关明细分类账户的期末余额,24,1.“年初余额”的填列方法 根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。,2.“期末余额”的填列方法：根据账户期末余额填列,（1）直接根据总分类账户的余额填列；
4、,（2）根据几个总分类账户的余额合计填列,（3）根据有关明细分类账户的余额计算填列；,（4）根据总分类账户和明细分类账户的余额分析计算填列,（5）根据账户余额减去其备抵账户余额后的账面价值填列,25,交易性金融资产、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、库存股、盈余公积等项目,26,“货币资金”项目的填列,货币资金,27,应收账款,预收款项,a、“应收账款”和“预收账款”项目填列,预收款项（73 000）,实例,应收账款（609 400）,b、“应付账款”和“预付账款”项目的
5、填列,应付账款,预付款项,应付账款（636 000）,预付款项（329 800）,实例,28,例：某企业预付账款、应付账款有关总账与明细账的余额如下：预付账款：9400（借方） 应付账款：20000（贷方） 其中：甲单位：10000（借方） 其中：天都厂：14000（贷方）乙单位： 600（贷方） 八一厂：10000（借方）江京厂：16000（贷方）,“应付账款”项目14000+16000+600=30600（元）,则有：“预付款项”项目10000+10000=20000（元）,例：某企业应收账款、预收账款有关总账与明细账的余额如下：应收账款：46000（借方） 预收账款：2000（贷方） 其
6、中：甲公司：20000（借方） 其中：A单位：8000（贷方）乙公司：30000（借方） B单位：6000（借方） 丙公司： 4000（贷方）,“预收款项”项目8000+4000=12000（元）,“应收账款”项目20000+30000+6000=56000（元）,29,一年内到期的部分,长期借款,30,“材料采购”、“原材料”、 “生产成本”、“库存商品”、 “包装物”、“低值易耗品”等,存货,固定资产,固定资产减值准备,累计折旧,持有至到期投资,持有至到期投资减值准备,31,1资产类,2负债类,3所有者权益类,主要讲述,（一）月报编制,（二）年报编制,34,资产类,35,资产类,资产总计=
7、流动资产合计+非流动资产合计6573000+4968500=11541500 （元）,36,负债,负债合计=流动负债合计+非流动负债合计 = 2839000+1000000=3839000（元）,37,所有者 权益类,负债和所有者权益（或股东权益）总计 =负债合计+所有者权益（或股东权益） 合计 = 3839000+7702500=11541500 （元）,38,（二） 年报编制,同学们自己做！,资产负债表的年报可用12月份的资产负债表代替,39,课程导入,第一节资产负债表,第二节利润表,40,一、 概述,三、编制方法,二、 格式,四、编制举例,主要讲述,（一）概念,（二）作用,（三）理论依据
8、,42,1、时间：一定期间内,2、内容：经营成果-利润或亏损,.,1月,2月,3月,12月,月份,季度,年度,收入-费用,（一）概念,43,（二）作用,44,（三）理论依据,编制的理论基础：会计等式收入费用=利润,格式上,（一）单步式,（二）多步式,表头,表体,46,1格式,2特点,3优缺点,47,48,先列所有收入,再列示所有费用,最后得到净利润,49,优点：编制方法简单，收入与费用归类清楚,缺点：不信息使用者利用报表对企业的经营成果进行评价与分析,50,1格式,2特点,3优缺点,51,见表9-9,52,利润表,年 月,表9-9,表头内容包括：表名、编制单位、编制时间、货币单位,正表：将损益
9、的计算分解为四个步骤,金额栏反映本月金额和上期金额。,53,按照利润的构成内容分多个层次来计算利润而编成的一种报表,（1）营业收入,（2）营业利润,（3）利润总额,（4）净利润,54,优点：按照利润的性质分步计算有关利润指标,缺点：编制时方法比较复杂，过程较繁琐，其内容较难理解,在我国，利润表采用多步式结构,主要讲述,（一）资料来源,（二）填制方法,（三）具体填列方法,56,1损益类账户的本期发生额,2上期利润表中“本期金额”栏内数据,57,1.“上期金额”的填列方法 根据上年同期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。,2.“期末余额”的填列方法：根据有关损益类账户本期发生净额填列,（1）根据有
10、关总分类账户借或贷方发生额净额直接填列,（2）根据有关总分类账户借或贷方发生额之和填列,（3）根据利润表中自身的项目计算后再填列,（4）根据利润表中的净利润及其他有关因素计算后填列,58,1损益类账户的本期发生额,2上期利润表中“本期金额”栏内数据,59,“营业收入”根据“主营业务收入”和“其他业务收入”分析填列,“营业成本”根据“主营业务成本”和“其他业务成本”分析填列,若为借方发生额净额，则填负数,若为借方发生额净额，则填负数,60,主要讲述,（一）月报编制,（二）年报编制,63,根据表9-10数据， 12月份利润表 计算过程如左：,营业收入 =12月主营业务收入+12月其他业务收入 =
11、2 045 000 400 000 =2 805 000 （元）,营业成本 =12月主营业务成本+12月其他业务成本 = 1 375 000 +180 000 = 1 555 000元）,利润总额 =营业利润 12月营业外收入-12月营业外支出 = 718 942.5 120 000 140 000 = 698 942.5 （元）,净利润 =利润总额12月所得税费用 = 698 942.5 174735.63 = 524 206.87 （元）,营业利润 =营业收入营业成本12月营业税金及附 加12月销售费用12月管理费用12月财务费用 12月资产减值损失12月公允价值变动收益 （或公允价值变动
12、损失） 12月投资收益 （或-投资损失） = 2 805 000 1 555 000 50 000 60 000 415 350 4 307.5 1 400 = 718 942.5 （元）,65,第三节现金流量表,课程导入,第一节资产负债表,第二节利润表,66,第三节 现金流量表,67,第四节 现金流量表,一、概念,1、时间：一定期间内 2、内容：现金和现金等价物流入和流出,现金等价物：企业持有的期限比较短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动很小的投资。,68,思考一下,69,二、现金流量表的作用,D,分析未来会计期间产生净现金流量的能力。,C,反映影响或不影响现金的投资和等资活动；,
13、B,反映企业利润与营业活动所产生净现金流量发生差异的原因；,A,反映企业的偿债能力及支付投资者投资报酬的能力；,70,我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量,71,四、现金流量表的编制,企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。,直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。,采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。,72,方法,73,第三节现金流量表,课程导入,第一节资产负债表,第二节利润表,74,
14、75,一 、概念,1、时间：一定期间内,2、内容：所有者权益增减变动情况,第五节 所有者权益变动表,76,了解所有者权益增减变动情况,反映企业综合收益,提供所有者权益变动的比较信息,二、所有者权益变动表的作用,77,6,1,有关所有者权益变动表举例详见教材P51,三、所有者权益变动表的内容,78,第五节财务报表分析,第三现金流量表,课程导入,第一节资产负债表,第二节利润表,79,一、 概述,三、 方法,二、 内容,主要讲述,（一）概念,（二）作用,81,（一）概念,分析主体,财务报表分析,82,作用,（二）作用,主要讲述,（一）偿债能力分析,（二）营运能力分析,（三）盈利能力分析,84,1.短
15、期偿债能力分析,2.长期偿债能力分析,85,1.短期偿债能力分析,（1）流动比率,（2）速动比率,（3）现金比率,流动资产流动负债,速动资产流动负债,（货币资金交易性金融资产）流动负债,流动资产预付款项存货,86,2.长期偿债能力分析,（1）资产负债率,（2）长期资本负债率,（3）产权比率,（总负债总资产）100%,非流动负债（非流动负债股东权益）100%,总负债股东权益,（4）权益乘数,（5）利息保障倍数,总资产股东权益,息税前利润利息费用,87,【例9-4】承【例9-2】和【例9-3】编制的资产负债表和利润表，计算赣昌股份有限公司短期和长期偿债能力指标，以分析其偿债能力。,88,1.短期偿
16、债能力分析,（1）流动比率,（2）速动比率,（3）现金比率,8282772.5 4241465.63 1.97,6044892.54214165.631.43,43877004241465.631.04,8282772.5 579000-1658880 6044892.5,89,2.长期偿债能力分析,（1）资产负债率,（2）长期资本负债率,（3）产权比率,（ 5,095,165.63 13,591,872.50 ）100%37.49%, 881,000.00 （ 881,000.00 8,496,706.87 ）100%9.39%, （ 5,095,165.63 8,496,706.87 ）1
17、00%59.97%,（4）权益乘数, 13,591,872.50 8,496,706.87 =1.60,90,从上述指标可以看出，赣昌股份有限公司短期和长期偿债能力能力总体上非常强，但也从另一个侧面反映了该公司存在资金使用效率不高的问题，需要努力寻找机会进行投资。,91,1.应收账款周转率,2.存货周转率,3.流动资产周转率,4.非流动资产周转率,5.总资产周转率,92,1.应收账款周转率,（1）周转次数,（2）周转天数,（3）与收入比,销售收入应收账款, 365（销售收入应收账款）,应收账款销售收入,三种 表现形式,93,2.存货周转率,（1）周转次数,（2）周转天数,（3）与收入比,销货成
18、本存货, 365（销货成本存货）,存货销货成本,三种 表现形式,94,3.流动资产周转率,（1）周转次数,（2）周转天数,（3）与收入比,销售收入流动资产, 365（销售收入流动资产）,流动资产销售收入,三种 表现形式,95,4.非流动资产周转率,（1）周转次数,（2）周转天数,（3）与收入比,销售收入非流动资产, 365（销售收入非流动资产）,非流动资产销售收入,三种 表现形式,96,5.总资产周转率,（1）周转次数,（2）周转天数,（3）与收入比,销售收入总资产, 365（销售收入总资产）,总资产销售收入,三种 表现形式,97,1.销售净利率,2.总资产净利率,3. 权益净利率,（净利润销
19、售收入） 100%,（净利润总资产）100%,（净利润股东权益）100%,98,1.销售净利率,（1）周转次数,（2）周转天数,（3）与收入比,销售收入应收账款, 365（销售收入应收账款）,应收账款销售收入,主要讲述,（一）比率分析法,（二）综合分析法,100,是指利用财务报表中两项相关数值的比率来分析企业财务状况和经营成果的一种方法。,比率分析法,基本方法,101,指将同一时期的多个财务比率综合在一起，按照财务比率的内在联系组成一个分析框架，用以发现企业财务状况和经营成果形成的主要原因和一般规律的方法。,综合分析法,102,2.综合分析法的分类,（1）杜邦系统分析法,（2）沃尔评分法,（3）现代综合评价法,
