1、2019/4/1,1,第四节 集团公司内部交易的会计处理,本节内容 一、集团公司内部交易事项概述 二、集团公司内部交易事项抵消的会计处理 三、所得税会计有关的抵消处理,2019/4/1,2,一、集团公司内部交易事项概述,（一）内部交易事项的含义集团公司内部交易事项是指集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除了股权投资以外的各种往来业务及交易事项。,（二）回顾股权投资有关的抵销分录 1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 注意： （1）同一控制下的企业合并，没有借贷方差额 （2）非同一控制下的企业合并， 借方差额：商誉贷方差额：合并当期为“营业外收入”以后各期为“未分配利
2、润年初”,借：股本 资本公积年初-本年盈余公积年初-本年未分配利润年末（子公司）商誉（借方差额） 贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益未分配利润年初（合并当期为“营业外收入”）（贷方差额）,2、相互之间持有对方投资收益的抵销 借：投资收益少数股东损益 未分配利润年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润年末,2019/4/1,6,按内部交易事项的主要内容分类 （1）内部债权债务 （2）内部存货交易 （3）内部固定资产交易 （4）内部无形资产交易,（三）集团公司内部交易事项的类型,二、内部交易事项抵消的会计处理 （一）内部债权与债务项目的抵销P526 1、内部债权债务项目本身的抵销
3、 （1）应收账款与应付账款； （2）应收票据与应付票据； （3）预付账款与预收账款； （4）应收股利与应付股利； （5）其他应收款与其他应付款； （6）持有至到期投资（或交易性金融资产）与应付债券（视债券投资持有方划归属）,抵销分录为： 借：债务类项目贷：债权类项目,CPA教材P526 【例25-16】,【例1】 ，甲公司是A公司的母公司，甲公司2007年个别资产负债表中，应收账款600万元为2007年向A公司销售商品发生的应收销货款的账面价值；应收票据中有400万元为应收A公司账款；持有至到期投资中有2500万元为A公司发行的应付债券。,甲公司在编制合并财务报表时，应作抵消分录: 借：应付账
4、款 6000000贷：应收账款（货款） 6000000 借：应付票据 4000000贷：应收票据（货款） 4000000 借：应付债券 25000000贷：持有至到期投资 25000000,2、内部债权债务引起其他项目的抵销 （1）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销 在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。 编制的抵销分录为： 借：投资收益贷：财务费用,（2）内部应收账款计提坏账准备的抵销 随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。其抵销程序如下： 首先抵销坏账
5、准备的期初数： 借：应收账款坏账准备贷：未分配利润年初,其次，将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。 即：借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失 或：借：资产减值损失贷：应收账款-坏账准备,举例,【例2】 ，A公司2007年个别资产负债表中，应收账款475万元为2007年向B公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，A公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元。B公司2007年个别资产负债表中应付账款500万元，系2007年向A公司购进商品存货发生的应付购货款。,在编制合并财务报表时，作抵消分录: 抵消集团内部往来 借：应付账款 5000000贷：应收账
6、款（货款） 5000000 抵消本年计提坏账准备与资产减值损失 借：应收账款（坏账准备） 250000 贷：资产减值损失 250000 或将 项合并抵消,连续编制合并会计报表情况： （1）若A公司2008年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款仍为475万元，坏账准备余额仍为25万元。 借：应付账款 5000000贷：应收账款 5000000借：应收账款坏账准备 250000贷：未分配利润年初 250000,（2）若A公司2008年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为570万元，坏账准备余额为30万元。 借：应付账款 6000000贷：应收账款 6000000借：应收账款坏账准备
7、250000贷：未分配利润年初 250000借：应收账款坏账准备 50000贷：资产减值损失 50000,（3）若A公司208年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为380万元，坏账准备余额为20万元。 借：应付账款 4000000贷：应收账款 4000000借：应收账款坏账准备 250000贷：未分配利润年初 250000借：资产减值损失 50000贷：应收账款坏账准备 50000,（二）内部存货业务的抵销,1、内部存货购销业务的抵消 抵消的内容包括： （期初存货中包含的未实现内部销售利润） （本期内部商品销售） （期末存货中未实现内部销售利润） 抵消的报表项目包括：未分配利润期初、营
8、业收入、营业成本、存货 抵消分录如下：,（1）将期初存货中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润年初（期初存货中未实现内部销售利润）贷：营业成本 （2）将本期内部商品销售收入抵销借：营业收入（本期内部商品销售）贷：营业成本 （3）将期末存货中未实现内部销售利润抵销借：营业成本贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）,毛利率=（销售收入-销售成本）/销售收入 存货中包含的未实现内部销售利润 =未实现的销售收入-未实现的销售成本 =购货方内部存货结存价值销售方毛利率,【例2】大海公司和长江公司为同一母公司的子公司。2007年长江公司出售库存商品给大海公司，售价(不含增值税)2000万元，成本1500
9、万元。至2007年12月31日，大海公司从长江公司购买的上述存货中尚有40未出售给集团外部单位。,大海公司2007年从长江公司购入存货所剩余的部分，至2008年12月31日尚未出售给集团外部单位。 2008年长江公司出售库存商品给大海公司，售价(不含增值税)3000万元，成本2000万元。大海公司2008年从长江公司购入的存货至2008年12月31日全部未出售给集团外部单位。,【答案】 （1）2007年抵销分录： 借：营业收入 2000贷：营业成本 2000 借：营业成本 200（50040%）贷：存货 200,（2000-1500） 40%,（2）2008年抵销分录：借：期初未分配利润 20
10、0贷：营业成本 200借：营业成本 200贷：存货 200借：营业收入 3000 贷：营业成本 3000 借：营业成本 1000 贷： 存货 1000,上次课回顾,内部存货购销业务的抵消 期初存货内利抵消 借：期初未分配利润贷：营业成本 期末存货内利抵消 借：营业成本贷：存货 当期交易存货内部售价收入 借：营业收入贷：营业成本,2、存货跌价准备的抵消 （1）跌价准备未实现内部损益 【例25-12】甲公司是A公司的母公司。甲公司2007年出售库存商品给A公司，售价(不含增值税)2000万元，成本1400万元。至2007年12月31日，A公司从甲公司购买的上述存货全部未出售给集团外部单位。 A公司
11、期末对存货检查时，发现已经陈旧，并计提跌价准备160万元。,2007年末编制合并抵销分录： 借：营业收入 2000 贷：营业成本 2000 （内部售价） 借：营业成本 600 贷： 存货 600 （内利） 借：存货（跌价准备）160贷：资产减值损失 160,（2）跌价准备未实现内部损益 【例25-13】甲公司是A公司的母公司。甲公司2007年出售库存商品给A公司，售价(不含增值税)2000万元，成本1400万元。至2007年12月31日，A公司从甲公司购买的上述存货全部未出售给集团外部单位。 A公司期末对存货检查时，发现已经陈旧，并计提跌价准备680万元。,2007年末编制合并抵销分录： 借：
12、营业收入 2000 贷：营业成本 2000 （内部售价） 借：营业成本 600 贷： 存货 600 （内利） 借：存货 600贷：资产减值损失 600 （跌价准备=内利）,（3）连续编制合并报表时跌价准备的处理 【例25-14】如果【例25-12】中， 2008年甲公司和A公司之间未发生内部销售。本期末的存货全部是2007年内部销售结存的存货。 A公司2008年末对存货检查时，发现该内部购进的存货可变现净值为1200万元。并计提跌价准备640万元。,2007年末该内部购进存货未实现内部销售利润600万元，已经计提跌价准备160万元。 2008年末计提跌价准备640万元。 2008年末累计抵消的
13、跌价准备未实现内部销售利润600万元即2008年抵消：600-160=440万元,2008年末编制合并抵销分录： 借：存货（去年跌价准备）160贷：期初未分配利润 160 借：期初未分配利润 600 贷：存货 600（期初内利） 借：存货（今年） 440贷：资产减值损失 440 （抵消今年跌价准备金额=内利-以前年度累计计提金额）,接【例25-12】甲公司是A公司的母公司。甲公司2007年出售库存商品给A公司，售价(不含增值税)2000万元，成本1400万元。2007年12月31日，A公司从甲公司购买的上述存货全部未出售给集团外部单位。 A公司期末对存货检查时，发现该内部购进的存货已经陈旧，其
14、可变现净值为1840万元。并计提跌价准备160万元。,CPA2011教材P524 【例25-15】,2008年甲公司又出售库存商品给A公司，售价(不含增值税)3000万元，销售成本2100万元。 2008年A公司对外销售内部购进的存货，实现销售收入4000万元，销售成本3200万元。其中，上期内部购进的存货本期全部出售，销售收入2500万元，销售成本2000万元；本期内部购进的存货出售40%，销售收入1500万元，销售成本1200万元。另60%形成期末存货，其取得成本1800万元，期末可变现净值为1620万元，并计提跌价准备180万元。,2008年末编制合并抵销分录： 借：营业成本 160贷：
15、期初未分配利润 160 （去年计提跌价准备） 借：期初未分配利润 600 贷：营业成本 600（期初存货内利）,借：营业收入 3000 贷：营业成本 3000 （当年内部售价） 借：营业成本 540（3000-2100） 60%贷： 存货 540 （60%期末存货内利） 借：存货 180贷：资产减值损失 180 （跌价准备180900）,（三）内部固定资产交易的处理,内部固定资产交易事项：是指企业集团内部发生交易的一方与固定资产有关的购销业务。主要类型： （1）企业集团内部企业将自身的固定资产出售给集团内的其他企业作为固定资产使用； （2）企业集团内部企业将自身生产的产品销售给集团内的其他企业
16、作为固定资产使用；,1、当期抵消的处理 （1）集团内部“固定资产固定资产” 借：营业外收入贷：固定资产原价,CPA2011教材P534 【例25-21】,【例25-21】 A公司和B公司为同一控制下的子公司。A公司于201年1月1日，将其净值为1 280万元的某厂房，以1 500万元的价格销售给B公司作为固定资产使用。A公司销售该厂房获得收益220万元。B公司以1 500万元作为该固定资产原价入账。,本例中，A公司因该交易实现营业外收入220万元，编制合并报表时，应与B公司固定资产原价中的金额抵消。 借：营业外收入 220贷：固定资产原价 220,（2）集团内部“存货固定资产” 借：营业收入（
17、本期内部存货销售收入）贷：营业成本（本期内部存货销售成本）固定资产原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）,【例25-22】 A公司和B公司为甲公司控制下的子公司。A公司于201年12月，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1 680万元，销售成本为1 200万元。 B公司以1680万元作为该固定资产原价入账。,CPA2011教材P534 【例25-22】,编制合并报表时的抵消处理： 借：营业收入（A公司）1680贷：营业成本（A公司） 1200固定资产原价（B公司） 480,（3）当期多计提折旧的抵消 借：固定资产（累计折旧）贷：管理费用,【例
18、25-23】 A公司和B公司为同一控制下的子公司。A公司于201年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1 680万元，销售成本为1 200万元。B公司购买的该固定资产用于公司的行政管理，当月投入使用，其折旧年限为4年，预计净残值为零。为简化合并处理，该固定资产在交易当年按12个月计提折旧。,CPA2011教材P536 【例25-23】,编制合并报表时的抵消处理： 借：营业收入（A公司）1680贷：营业成本（A公司） 1200固定资产原价（B公司） 480 当期多计提折旧的抵消（4年） 借：固定资产（累计折旧）120贷：管理费用 120,（4）内部
19、交易固定资产取得后至处置前期间的抵消 将以前会计期间内部交易固定资产原价中未实现内利抵销 借：未分配利润年初贷：固定资产原价 将以前会计期间累计多提折旧抵销 借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初将当期多计提折旧抵销 借：固定资产累计折旧贷：管理费用,CPA2011教材P538,【例25-24】接【例25-23】 202年编制合并报表时，应作如下抵消： 将固定资产原价中未实现内利抵销 借：未分配利润年初 480贷：固定资产原价 480 将以前会计期间累计多提折旧抵销 借：固定资产累计折旧 120 贷：未分配利润年初 120将当期多计提折旧抵销 借：固定资产累计折旧 120贷：管理费用 120,
20、CPA2011教材P539 【例25-25】,【例25-25】接【例25-24】 203年编制合并报表时，应作如下抵消： 将固定资产原价中未实现内利抵销 借：未分配利润年初 480贷：固定资产原价 480 将以前会计期间累计多提折旧抵销 借：固定资产累计折旧 240 贷：未分配利润年初 240 将当期多计提折旧抵销 借：固定资产累计折旧 120贷：管理费用 120,期满清理 将内部交易固定资产原价中未实现内利抵销 借：未分配利润年初贷：营业外收入 将以前会计期间累计多提折旧抵销 借：营业外收入贷：未分配利润年初 将内部交易固定资产当期多计提折旧抵销借：营业外收入贷：管理费用,（5）内部交易固定
21、资产 清理期间的抵消,CPA2011教材P541,【例25-26】接【例25-25】 204年该资产使用期满，B公司12月对其清理。 编制合并报表时，应作如下抵消： 将原价中未实现内利抵销 借：未分配利润年初480贷：营业外收入 480 将以前会计期间累计多提折旧抵销 借：营业外收入 360 贷：未分配利润年初 360 将内部交易固定资产当期多计提折旧抵销 借：营业外收入 120贷：管理费用 120,360,120,超期清理 将原价中未实现内利抵销 借：未分配利润年初贷：固定资产原价 将以前会计期间累计多提折旧抵销 借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初 将当期多计提折旧抵销 借：固定资产累计
22、折旧贷：管理费用,CPA2011教材P542,【例25-27】接【例25-25】 204年末，该资产使用期满，B公司继续使用，未对其清理。 编制合并报表时，应作如下抵消： 将原价中未实现内利抵销 借：未分配利润年初 480贷：固定资产原价 480 将以前会计期间累计多提折旧抵销 借：固定资产累计折旧 360 贷：未分配利润年初 360 将内部交易固定资产当期多计提折旧抵销 借：固定资产累计折旧 120贷：管理费用 120,CPA2011教材P543 【例25-28】,205年末，该资产B公司继续使用，未对其清理。 编制合并报表时，应作如下抵消： 将原价中未实现内利抵销 借：未分配利润年初 48
23、0贷：固定资产原价 480 将以前会计期间累计多提折旧抵销 借：固定资产累计折旧 480 贷：未分配利润年初 480,205年超期使用不提折旧,提前清理 将原价中未实现内利抵销 借：未分配利润年初贷：营业外收入 将以前会计期间累计多提折旧抵销 借：营业外收入贷：未分配利润年初 将当期多计提折旧抵销 借：营业外收入贷：管理费用,CPA2011教材P545 【例25-29】,203年12月，B公司对该内部交易固定资产进行清理，取得清理净收入25万元。 编制合并报表时，应作如下抵消： 将原价中未实现内利抵销 借：未分配利润年初 480贷：营业外收入 480 将以前会计期间累计多提折旧抵销 借：营业外
24、收入 240贷：未分配利润年初 240 将当期多计提折旧抵销 借：营业外收入 120贷：管理费用 120,（四）内部交易无形资产的抵销,1、当期抵消的处理 （1）无形资产价值中内利抵消 借：营业外收入贷：无形资产 （2）当期无形资产摊销额中内利抵消 借：无形资产（累计摊销）贷：管理费用,CPA2011教材P547 【例25-30】,甲公司是A公司的母公司，甲公司2001年1月8日向A公司转让无形资产一项，转让价格为820万元，该无形资产的账面成本为700万元。A公司购入该无形资产后，即投入使用，确定使用年限为5年。 2001年12月31日A公司摊销该无形资产价值164万元。 内利=120万元
25、164万元中含内利24万元（120/820*164）,编制合并报表时，应作如下抵消： （1）无形资产价值中内利抵消 借：营业外收入 120贷：无形资产 120 （2）当期无形资产摊销额中内利抵消 借：无形资产（累计摊销） 24贷：管理费用 24,2、内部交易无形资产持有期间的抵消 将以前内部交易的无形资产价值中未实现内利抵销 借：未分配利润年初贷：无形资产 将上期期末累计摊销中未实现内利抵销 借：无形资产（累计摊销）贷：未分配利润年初将当期累计摊销中未实现内利抵销 借：无形资产（累计摊销）贷：管理费用,接 【例25-30】 2002年末应作合并抵消分录： 将以前内部交易的无形资产价值中内利抵销
26、 借：未分配利润年初 120贷：无形资产 120 将上期期末累计摊销中未实现内利抵销 借：无形资产（累计摊销） 24贷：未分配利润年初 24将当期累计摊销中未实现内利抵销 借：无形资产（累计摊销） 24贷：管理费用 24,CPA2011教材P549 【例25-31】,2003年末，编制合并报表时，应作如下抵消： 将以前内部交易的无形资产价值中内利抵销 借：未分配利润年初 120贷：无形资产 120 将上期期末累计摊销中未实现内利抵销 借：无形资产（累计摊销） 48贷：未分配利润年初 48将当期累计摊销中未实现内利抵销 借：无形资产（累计摊销） 24贷：管理费用 24,3、内部交易无形资产摊销完
27、毕期间的抵消 将以前内部交易的无形资产价值中内利抵销 借：未分配利润年初贷：无形资产 将上期期末累计摊销额中未实现内利抵销 借：无形资产（累计摊销）贷：未分配利润年初将当期累计摊销中未实现内利抵销 借：无形资产（累计摊销）贷：管理费用,接 【例25-31】 ， 2005年12月，A公司该无形资产使用期满，应作合并抵消分录： 将以前内部交易的无形资产价值中内利抵销 借：未分配利润年初 120贷：无形资产 120 将上期期末累计摊销中未实现内利抵销 借：无形资产（累计摊销） 96贷：未分配利润年初 96将当期累计摊销中未实现内利抵销 借：无形资产（累计摊销） 24贷：管理费用 24,CPA2011
28、教材P552 【例25-32】,三、所得税会计有关的合并抵消处理,主要内容： 内部应收款项相关所得税会计的合并抵消处理 内部存货交易相关所得税会计的合并抵消处理 内部固定资产交易相关所得税会计的合并抵消处理,（一）内部应收款项相关所得税会计 的合并抵消处理,1、将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款贷：应收账款（货款） 2、抵消本年计提坏账准备与资产减值损失 借：应收账款（坏账准备）贷：资产减值损失,3、将母公司对内部应收账款计提坏账准备导致的暂时性差异确认的递延所得税资产予以抵消，其抵消分录如下： 借：所得税费用贷：递延所得税资产,CPA2011年P554,【例25-33】甲公司为A
29、公司的母公司。甲公司本期个别资产负债表中应收账款中有1 700万元为应收A公司账款，该应收账款账面余额为1 800万元，甲公司当年对其计提坏账准备100万元。A公司本期个别资产负债表中列示有应付甲公司账款1 800万元。甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%。,甲公司在编制合并财务报表时，其合并抵消处理如下： （1）将内部应收账款与应付账款相互抵消，其抵消分录如下： 借：应付账款 1 800贷：应收账款 1 800 （2）将内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，其抵消分录如下： 借：应收账款 100 贷：资产减值损失 100,（3）将甲公司对内部应收账款计提坏账准备导致暂时性差异确认的递延所得
30、税资产予以抵消。 在编制合并报表时，其抵消分录如下： 借：所得税费用 25 贷：递延所得税资产 25,计税基础账面价值 甲公司个别报表确认递延所得税资产，所以，合并报表中抵消,将上述抵消分录过入合并工作底稿（局部）如表25-44所示。表25-44 合并工作底稿（局部） 单位：万元,（二）内部存货交易相关所得税会计 的合并抵消处理,1、将内部销售收入与内部销售成本及存货价值中包含的未实现内部销售利润抵消，其抵消分录如下： 借：营业收入贷：营业成本存货,2、内部存货交易抵消的未实现内部销售损益导致的暂时性差异确认的递延所得税资产合并抵消，其抵消分录如下： 借：递延所得税资产贷：所得税费用,内部购入
31、的存货，对购入企业来说，计税基础=账面价值，从集团来说，抵消存货的内利后，成本为销售企业的成本。由于母子公司均为独立法人，这一存货的计税基础应从购入企业的角度来考虑，因而产生暂时性差异，即：计税基础（购入企业）账面价值（销售企业），根据差异确认递延所得税资产。,CPA2011年P556 【例25-34】,【例25-34】甲公司持有A公司80%的股权，系A公司的母公司。甲公司201年利润表列示的营业收入中有5 000万元，系当年向A公司销售产品取得销售收入，该产品销售成本为3 500万元。A公司在201年将该批内部购进商品的60%实现对外销售，其销售收入为3 750万元，销售成本为3 000万元
32、，并列示于其利润表中；该批商品的另外40%则形成A公司期末存货，即期末存货为2 000万元，列示于A公司201年的资产负债表之中。甲公司和A公司使用的企业所得税税率均为25%。,在编制合并报表时，其抵消处理如下： （1）将内部销售收入与内部销售成本及存货价值中包含的未实现内部销售利润抵消，其抵消分录如下： 借：营业收入 5 000 贷：营业成本 4 400存货 600,（5000-3500）40%=600,（2）确认因编制合并财务报表导致的存货账面价值与其计税基础之间的暂时性差异相关递延所得税资产。 本例中，确认递延所得税资产相关计算如下： A公司期末存货的账面价值=2000（万元） A公司期
33、末存货的计税基础=2000（万元） 从A公司角度来看，账面价值与计税基础相同，不产生暂时性差异，在A公司个别财务报表中不涉及确认递延所得税资产问题。,合并财务报表中 该期末存货的账面价值=1400（万元）（集团取得该资产的成本） 该期末存货的计税基础=A公司该期末存货的计税基础=2000（万元） 合并财务报表中该期末存货相关暂时性差异=1400（账面价值）-2000（计税基础）=-600（万元）,本例中，确认相关递延所得税资产的合并抵消分录如下： 借：递延所得税资产 150 贷：所得税费用 150,600 25%=150,将上述抵消分录过入合并工作底稿（局部）如表25-45所示。表25-45
34、合并工作底稿（局部） 单位：万元,回顾,1、将母公司对内部应收账款计提坏账准备导致的暂时性差异确认的递延所得税资产予以抵消，其抵消分录如下： 借：所得税费用贷：递延所得税资产 2、集团内部存货交易抵消的未实现内部销售损益导致的暂时性差异确认的递延所得税资产合并抵消，其抵消分录如下： 借：递延所得税资产贷：所得税费用,（三）内部固定资产交易相关所得税会计的合并抵消处理,1、将内部销售收入与内部销售成本及固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消，其抵消分录如下： 借：营业收入贷：营业成本固定资产（原价）,2、将当年计提的折旧和累计折旧中包含的未实现内部销售损益抵消，其抵消分录如下： 借：累计折旧
35、贷：管理费用（销售费用等）,3、集团内部固定资产交易抵消的未实现内部销售损益导致的暂时性差异确认的递延所得税资产合并抵消，其抵消分录如下： 借：递延所得税资产贷：所得税费用,CPA2011年P558【例25-35】,【例25-35】A公司和B公司为同一控制下的子公司。A公司于201年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1 680万元，销售成本为1 200万元。B公司购买的该固定资产用于公司的销售业务，当月投入使用，其折旧年限为4年，预计净残值为零。为简化合并处理，该固定资产在交易当年按12个月计提折旧。B公司在201年末资产负债表中列示有该固定资
36、产，其原价为1 680万元、累计折旧为420万元、固定资产净值1 260万元。该集团公司的所得税税率均为25% 。,甲公司在编制合并报表时，做如下抵消处理： （1）将该内部交易固定资产相关销售收入与销售成本及原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消。其抵消分录如下： 借：营业收入 1 680 贷：营业成本 1 200固定资产（原价） 480 （2）将当年计提的折旧中包含的未实现内部销售损益予以抵消。其抵消分录如下： 借：固定资产（累计折旧） 120 贷：销售费用 120,（3）确认因编制合并财务报表导致的内部交易固定资产账面价值与计税基础之间的暂时性差异相关递延所得税资产。 本例中，确认递延所得
37、税资产相关计算如下： B公司该固定资产的账面价值=1 680（原价）-420（折旧）=1 260（万元） B公司该固定资产的计税基础=1 680（原价）-420（折旧）=1 260（万元） 从B公司角度来看，账面价值与计税基础相同，不产生暂时性差异，在B公司个别财务报表中不涉及确认递延所得税资产问题。,16804,合并财务报表中 该固定资产的账面价值=1 200（取得该资产的成本）-300（折旧）=900（万元） 该固定资产的计税基础=B公司该固定资产的计税基础=1 260（万元） 合并财务报表中该固定资产相关暂时性差异=900（账面价值）-1 260（计税基础）=-360（万元）,12004,本例中，确认相关递延所得税资产的合并抵消分录如下： 借：递延所得税资产 90 贷：所得税费用 90 （36025% ）,将上述抵消分录过入合并工作底稿（局部）如表25-45所示。表25-46 合并工作底稿（局部） 单位：万元,谢谢大家！,
