1、0,财务报表科目的审计程序,- 符合性测试和实质性测试,1,管理层认定,2,符合性测试,即控制测试，可以确定内部控制运行的有效性。,3,控制测试使用的方法,4,控制测试的时间,注意要点1. 何时实施控制测试2. 测试所针对的控制使用的时点或期间,5,控制测试的范围,6,实质性测试,包括实质性分析程序和细节测试。,7,实质性测试的时间,注意要点如何考虑是否在期中实施实质性程序。如何考虑期中审计证据。如何考虑以前审计获取的审计证据。,8,实质性测试的范围,注意要点对什么层次上的数据进行分析需要对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查,9,公司的主要循环,货币资金,筹资与投资循环,销售与收款循环,采购与
2、付款循环,存货与仓储循环,10,资产负债表和利润表的审计（循环法）,11,采购与付款循环审计,12,采购与付款循环审计 1. 采购与付款的基本循环,请购商品和劳务,编制订购单,验收商品,储存已验收 的商品存货,编制付款凭单,确认与记录负责,付款,现金/银行存款记录,13,采购与付款循环审计 1. 采购与付款的基本循环,典型的采购与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录种类： 请购单 订购单 验收单 卖方发票 付款凭单 转账凭证 付款凭证 应付账款明细账 库存现金日记账和银行存款日记账 卖方对账单,14,采购与付款循环审计 2.采购流程的关键控制点,15,采购与付款循环审计 2.采购流程的关键控制点
3、,内部控制测试关注要点,案例分析12.1,16,采购与付款循环审计 3. 应付账款审计,3.1 应付账款的审计目标 确定资产负债表中记录的应付帐款是否存在； 确定所有应当记录的应付账款是否均已记录； 确定资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现实义务； 确定应付帐款期末余额是否正确，应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录； 确定应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。,17,采购与付款循环审计 3. 应付账款审计,3.2 应付账款的实质性程序 （1）获取或编制应付账款明细表： 复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相
4、符。 检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确。 分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整。 结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户。,18,采购与付款循环审计 3. 应付账款审计,3.2 应付账款的实质性程序 （2）根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质 性分析程序： 将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。 分析长期挂账的应付账款；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还。 计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，与以前年度相关比率对比分析，评价
5、应付账款整体的合理性。 分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性。检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；,19,采购与付款循环审计 3. 应付账款审计,3.2 应付账款的实质性程序 （3）函证应付账款： 在进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。,20,采购与付款循环审计 3. 应付账款审计,3.2 应付账款的实质性程序 （4）检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款： 检查债务形成的相关原始凭证
6、，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性； 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理； 获取被审计单位与其供应商之间的对账单； 针对资产负债表日后付款项目，查找有无未及时入账的应付账款 结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。 如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。,21,采购与付款循环审计 4. 应付票据审计,4.1 应付票据的审计目标确定资产负债表中记录的应付票据是否存在； 所有应当记录的应付票据是否均
7、已记录； 确定记录的应付票据是否为被审计单位应当履行的现实义务； 确定应付票据是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录； 确定应付票据是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。,22,采购与付款循环审计 4. 应付票据审计,4.2 应付票据审计的实质性程序获取或编制应付票据明细表 检查应付票据备查簿 选择应付票据的重要项目(包括零账户)，函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序 查明逾期未兑付票据的原因 复核带息应付票据利息是否足额计提，其会计处理是否正确。,23,采购与付款循环审计 5. 固定资产审计,5.1 固定资产的审计目标确定
8、资产负债表中记录的固定资产是否存在； 确定所有应记录的固定资产是否均已记录； 确定记录的固定资产是否由被审计单位所有或控制； 确定固定资产的计价方法是否恰当； 确定固定资产的折旧政策是否恰当； 确定折旧费用的分摊是否合理、一贯； 确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当； 确定固定资产、累计折旧和的期末余额是否正确； 确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报,24,采购与付款循环审计 5. 固定资产审计,5.2 固定资产账面余额的实质性程序 获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计
9、数核对是否相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对是否相符。对固定资产实施实质性分析程序实地检查重要固定资产检查固定资产的所有权或控制权 检查本期固定资产的增加和减少,25,采购与付款循环审计 5. 固定资产审计,5.2 固定资产账面余额的实质性程序 固定资产变化表,26,采购与付款循环审计 5. 固定资产审计,5.2 固定资产账面余额的实质性程序检查固定资产的后续支出，确定固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条件；如不满足，该支出是否在在该后续支出发生时计入当期损益检查固定资产的租赁获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。
10、 获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录。,27,采购与付款循环审计 5. 固定资产审计,5.2 固定资产账面余额的实质性程序获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录。 检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。对于合并范围内的购售活动。记录应予合并抵销的金额。 对应计人固定资产的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用(借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用)资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。 关注弃置费用。 检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺。
11、 检查固定资产的抵押、担保情况。结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。,28,采购与付款循环审计 5. 固定资产审计,5.2 固定资产账面余额的实质性程序获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。 检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定。 复核本期折旧费用的计提和分配 。 了解被审汁单位的折旧政策是否符合规定。 折旧政策前后期是否一致。 复核本期折旧费用的计提是否正确 检查折旧费用的分配是否合理 注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是
12、否符合规定， 将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，检查本期所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。,案例12.2,29,采购与付款循环审计 6. 预付款项审计,6.1 预付款项的审计目标确定资产负债表中记录的预付款项是否存在。 确定所有应当记录的预付账款是否均已记录。 确定记录的预付账款是否由被审计单位拥有或控制。 确定预付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。 确定预付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。,30,采购与付款循环审计 6. 预付款项审计,6.2 预付款项的实质性审
13、计程序获取或编制预付款项明细表。 分析预付账款账龄及余额构成。 检查大额预付工程款增加或者结转是否有相应的审批手续，与相关合同、工程进度是否一致。 选择大额或异常的预付款项重要项目(包括零账户)，函证其余额是否正确。 实施关联方及其交易的审计程序，检查对关联方的预付账款的真实性、合法性，检查其会计处理是否正确。 检查预付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。,31,采购与付款循环审计 7. 在建工程审计,7.1 在建工程的审计目标确定资产负债表中记录的在建工程是否存在。 确定所有应记录的在建工程是否均已记录。 确定记录的在建工程是否由审计单位拥有或控制。 确定在建工程是否以
14、恰当的金额包括在资产负债表中，与之相关的计价调整已恰当记录。 确定在建工程是否已按照企业会计准则的规定在财务报告中作出恰当列报。,32,采购与付款循环审计 7. 在建工程审计,7.2 在建工程的实质性程序获取或编制在建工程明细表，复核加计是否正确。并与总账数和明细账合计数核对相符，结合减值准备科目与报表数核对是否相符。 实施分析程序。基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值 。 检查本期在建工程的增加减少数。 实施在建工程实地检查程序（全部或部分）,33,采购与付款循环审计 7. 在建工程审计,7.2 在建工程的实质性程序如果被审计单位为上
15、市公司。应将与募集资金相关在建工程的增减变动情况与披露的募集资金使用情况进行核对。 检查是否有长期挂账的在建工程。 检查有无与关联方的工程建造或代开发业务是否经适当授权，交易价格是否公允。 结合长、短期借款等项目，了解在建工程是否存在抵押、担保情况。 检查在建工程合同，确定是否存在与资本性支出有关的财务承诺。,34,采购与付款循环审计 8. 工程物资审计,8.1 工程物资的审计目标确定资产负债表中记录的工程物资是否存在。 确定所有应记录的工程物资是否均已记录。 确定资产负债表中的工程物资是否由被审计单位拥有或控制。 确定工程物资是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录
16、。 确定工程物资及减值准备的列报是否恰当 。,35,采购与付款循环审计 8. 工程物资审计,8.2 工程物资的实质性程序 获取或编制工程物资及减值准备明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合减值准备科目与报表数核对是否相符。实地检查工程物资，确定其是否存在。并观察是否有呆滞、积压物资。抽查若干工程物资采购合同、发票、货物验收单等原始凭证，检查其是否经过授权批准，会计处理是否正确。,36,采购与付款循环审计 8. 工程物资审计,8.2 工程物资的实质性程序 结合在建工程审计，检查工程物资的领用手续是否齐全，会计处理是否正确。 检查工程完后剩余的工程物资转入存货时对所含
17、的增值税进项税额的处理是否正确。 检查被审计单位是否对工程物资定期盘点，对盘盈(亏)是否及时处理。 检查有无与关联方的工程物资购销业务，是否经适当授权，交易价格是否公允。 确定工程物资在资产负债表上的披露是否恰当。,37,采购与付款循环审计 9. 无形资产审计,9.1 无形资产的审计目标确定资产负债表中记录的无形资产是否存在； 确定被审计单位所有应当记录的无形资产是否均已记录； 确定资产负债表中记录的无形资产是否由被审计单位拥有或控制； 确定无形资产是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整是否已恰当记录； 确定无形资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。,3
18、8,采购与付款循环审计 9. 无形资产审计,9.2 无形资产的实质性程序获取或编制无形资产明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计摊销、无形资产减值准备科目与报表数核对是否相符。 检查无形资产的增加和减少。 检查被审计单位确定无形资产使用寿命的依据，分析其合理性。 检查无形资产的后续支出是否合理；会计处理是否正确。 检查无形资产预计是否能为被审计单位带来经济利益，若否，检查是否将其账面价值予以转销，计入当期营业外支出。,39,采购与付款循环审计 9. 无形资产审计,9.2 无形资产的实质性程序获取或编制无形资产累计摊销明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账
19、合计数核对是否相符。 检查无形资产各项目的摊销政策是否符合有关规定，是否与上期一致，若改变摊销政策，检查其依据是否充分。 检查被审计单位是否在年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，其复核结果是否合理。 检查无形资产的应摊销金额是否为其成本扣除预计残值和减值准备后的余额。检查其预计残值的确定是否合理。 复核本期摊销是否正确，与相关科目核对是否相符。 确定累计摊销的披露是否恰当。,40,采购与付款循环审计 10. 长期应付款审计,10.1 长期应付款的审计目标确定资产负债表中记录的长期应付款是否存在。 确定所有应当记录的长期应付款是否均已记录。 确定记录的长期应付款是否为
20、被审计单位应当履行的现时义务。 确定长期应付款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。 确定长期应付款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。,41,采购与付款循环审计 10. 长期应付款审计,10.2 长期应付款账面余额的实质性程序获取或编制长期应付款明细表 检查应付融资租入固定资产的租赁费 检查以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项 必要时，现场查看交易涉及的资产，并向债权人函证长期应付款 检查各项长期应付款本息的计算是否准确,会计处理是否正确 标明应付关联方包括持股5%以上（含5%）股东的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予
21、抵销的金额；,42,采购与付款循环审计 10. 长期应付款审计,10.3 长期应付款未确认融资费用的实质性程序获取或编制未确认融资费用明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。 检查未确认融资费用的本期增加记录，审阅融资租赁合同及相关资料，结合固定资产等的审计，重新计算实际利率，并与被审计单位的所计算确定的实际利率进行比较。 检查未确认融资费用本期摊销额。其摊销政策是否与前期一致，计算和相应的会计处理是否正确。 检查为购建固定资产等而发生的借款费用资本化金额是否正确。 确定未确认融资费用的披露是否恰当。,43,采购与付款循环审计 11.管理费用审计,11.1 管理费用的审
22、计目标确定利润表中记录的管理费用是否已发生，且与被审计单位有关； 确定所有应当记录的管理费用是否均已记录； 确定与管理费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录； 确定管理费用是否已记录于正确的会计期间； 确定管理费用是否已记录于恰当的账户； 确定管理费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。,44,采购与付款循环审计 11.管理费用审计,11.2 管理费用的实质性程序取得或编制管理费用明细表，复核加计是否正确，与报表数、总账数及明细账数合计数核对是否相符。 检查管理费用的明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，选择管理费用中的重要明细项目作重点检查。 对管理费用进行分析 将
23、管理费用中的职工薪酬、无形资产摊销、长期待摊费用摊销额等项目与各有关账户进行核对，分析其勾稽关系的合理性，并作出相应记录。 抽取资产负债表日前后 若干天的一定数量的凭证，实施截止性测试，对于重大跨期项目，应作必要调整。,45,采购与付款循环审计 案例分析1,46,采购与付款循环审计 12.1 案例分析,A和B注册会计师于2008年11月1日至7日对XYZ公司的内部控制制度进行了解和测试，发现采购与付款循环内部控制制度可能存在一些问题，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： 采购与付款循环内部控制： XYZ公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购
24、单。 货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。 仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。 验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。,47,采购与付款循环审计 12.1 案例分析,会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。会计部审核付款凭单后，支付采购款项。 XYZ公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。 丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容
25、一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。,48,采购与付款循环审计 12.1 案例分析,要求： 根据上述对XYZ公司有关内部控制了解测试的记录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出XYZ公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进,49,采购与付款循环审计 案例分析2,50,采购与付款循环审计 12.2 案例分析,资料一：S注册会计师审计Y公司20X4年度财务报表的“固定资产”和“累计折旧”项目时，发现下列情况： （1）某一生产车间有两台生产用设备，其中一台设备是融资租入的，Y公司认为是融资租入的固定资产，
26、所以并未对其计提折旧，另一台设备因为进行日常的修理，所以在修理期间也没有计提折旧。 （2）6月份购入设备一台，价值100万元，当月达到预定可使用状态，7月份交付使用，Y公司从8月份起开始计提折旧。 （3）Y公司对厂房采用平均年限法计提折旧。该厂房预计可使用年限10年，预计净残值率为5%，Y公司确定的该厂房的年折旧率为10%。,51,采购与付款循环审计 12.2 案例分析,资料二： 针对Y公司的固定资产审计，S注册会计师实施的部分审计程序如下： 1）检查20X4年购入的生产设备的的发票金额并追查至账簿记录；2）检查20X4年度从在建工程转入的厂房、仓库的原始凭证；3）结合20X4年发生的长期借款
27、项目查明有无以固定资产担保或抵押等情况；4）索取或编制融资租赁设备汇总表，追查到相关的融资租赁协议。要求：1）针对资料一的情况，指出被审计单位的会计处理是否正确，如果不正确，请给出恰当的处理建议。2）针对资料二的情况，请分别指出这些审计程序主要是针对固定资产的何种认定。,52,采购与付款循环审计 案例分析3,53,采购与付款循环审计 12.3 案例分析,请分析下列注册会计师N 在执行R公司审计时候所执行的审计程序的充分、合理性： 资料一： 与R公司财务资料有关信息：与以前年度相比，N公司20X4年度固定资产生产线未大幅度变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更N注册会计师执行的审计程序：
28、对固定资产实施实质性分析程序后，重新分类计算固定资产折旧费用,54,采购与付款循环审计 12.3 案例分析,请分析下列注册会计师N 在执行R公司审计时候所执行的审计程序的充分、合理性： 资料二： 与R公司财务资料有关信息：N公司于20X4年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品（Y产品）生产线生产换代产品（X产品）的市场销售情况良好，N公司从20X4年2月起大规模减少了Y产品的产量，并与20X4年3月中止了Y产品的生产和销售。X产品与Y产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格比上年上涨2% 。由于X产品的功能更加齐全且设计新颖，平均价格比Y高10%。N注册会计师执行的审计程序
29、： 抽取一定数量的20X4 年度装运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分,55,采购与付款循环审计 12.3 案例分析,请分析下列注册会计师N 在执行R公司审计时候所执行的审计程序的充分、合理性： 资料三： 与R公司财务资料有关信息：为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，R公司20X4年6月支付了500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，R公司竞争对手S公司已与20X4年年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，S公司宣布将于
30、20X4年12月推出更新一代的换代产品。N注册会计师执行的审计程序： 对于外购无形资产，检查无形资产全书证书原件、非专利技术的持有和保密状况等,56,采购与付款循环审计 12.3 案例分析,此外，N注册会计师也执行了下面程序：查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录检查利息资本化是否正确。符合计算资本化利息的借款费用、资本化率、实际支出数以及资本化的开始和停止时间请分析一下上述程序的审计目标，以及为了达到这些目标，需要考虑执行那些额外程序？,57,存货与仓储循环审计,58,存货与仓储循环审计 1. 存货与仓储的基本循环,计划和安排生产,发出原材料,生产产品,
31、核算产品成本,储存产生品,发出产生品,59,存货与仓储循环审计 1. 存货与仓储的基本循环,1.1 存货与仓储循环中所涉及的主要凭证生产指令（生产任务通知单） 领料发料凭证 产量和工时记录 工薪汇总表及工薪费用分配表 材料费用分配表 成本计算单 存货明细账,60,存货与仓储循环审计 2. 存货与仓储的关键控制点,2.1 内部控制目标生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的。记录的成本是实际发生的。所有耗费和物化劳动均已反映在成本中。成本已正确的金额，在适当的会计期间及时记录于适当的帐户。对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立。账面存货与实际存货定期核对相符。,61,存货与仓储循
32、环审计 2. 存货与仓储的关键控制点,2.2 控制步骤及关键控制点,62,存货与仓储循环审计 2. 存货与仓储的关键控制点,2.3 控制测试的主要关注点,63,存货与仓储循环审计 3. 存货审计,3.1 存货的审计目标确定资产负债表中记录的存货是否存在； 确定所有应记录的存货是否都已记录； 确定记录的存货是否由被审计单位拥有或控制； 确定存货的计价方法是否恰当； 确定存货的减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当； 确定存货是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。,64,存货与仓储循环审计 3. 存货审计,3.2 存货的实质性程序,检查是否存在异常项目,65,存货与仓储循环审计
33、 3. 存货审计,3.3.A 定义中国注册会计师审计准则第1311号-存货监盘规定，存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查,3.3 存货监盘,66,存货与仓储循环审计 3. 存货审计,3.3 存货监盘3.3.B 制定存货监盘计划时的工作： 了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所； 了解与存货相关的内部控制； 评估与存货相关的重大错报风险和重要性； 查阅以前年度的存货监盘工作底稿； 考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货； 考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作； 复核或与管理层讨论其存货盘点计划。,67,存货与
34、仓储循环审计 3. 存货审计,3.3.C 了解与存货仓储相关的内部控制：,3.3 存货监盘,68,存货与仓储循环审计 3. 存货审计,3.3 存货监盘3.3.D 存货监盘计划的主要内容： 存货监盘的目标 存货监盘的范围及时间安排 存货监盘的要点及关注事项 参加存货监盘人员的分工 检查存货的范围,69,存货与仓储循环审计 3. 存货审计,3.3 存货监盘3.3.E 存货监盘程序 观察程序 检查程序 需要特别关注的情况 特殊类型存货的盘点 盘点结尾时的工作,70,存货与仓储循环审计 3. 存货审计,3.3 存货监盘3.3.E.1 存货监盘程序-观察程序 确定纳入盘点范围的存货已经适当整理和排列，并
35、附有盘点标示； 对未纳入盘点范围的存货，查明原因； 对于所有权不属于被审计单位的存货，取得相关资料，并确保分开存放、标明，未纳入盘点范围； 跟随盘点人员进行盘点,71,存货与仓储循环审计 3. 存货审计,3.3 存货监盘3.3.E.2 存货监盘程序-检查程序从存货盘点记录中选取项目追查至实物 目的：测试盘点记录的准确性从存货实物中选取项目追查至盘点记录 目的：测试盘点记录的完整性,72,存货与仓储循环审计 3. 存货审计,3.3 存货监盘3.3.E.3 存货监盘程序-需要特别关注的情况 存货移动情况 确保盘点时存货不发生移动 存货的状况 关注是否有损毁、陈旧的存货 存货的截止 获取盘点日前后存
36、货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确,73,存货与仓储循环审计 3. 存货审计,3.3.E.4 特殊情况的存货监盘,3.3 存货监盘,74,存货与仓储循环审计 3. 存货审计,3.3 存货监盘3.3.E.5 存货监盘程序-监盘结束时的工作再次观察现场，确定应纳入盘点范围的存货已盘点 取得盘点表单，确认其连续编号，并与汇总记录核对 如果盘点日不是资产负债表日，则需要实施适当的审计程序，确定两者之间存货是否有变动,75,存货与仓储循环审计 3. 存货审计,3.4 存货计价测试,76,存货与仓储循环审计 3. 存货审计,3.4 存货计价测试 （续）,77,存货与仓储循环审计 3
37、. 存货审计,3.5.A 存货的明细科目,3.5 存货明细科目的审计,78,存货与仓储循环审计 3. 存货审计,3.5 存货明细科目的审计3.5.B 实质性程序 获得相关账户明细表，与总账数、明细账合计数核对； 检查相关账户是否存在长期挂账事项，如有，应查明原因，必要时建议作审计调整； 检查相关账户的入账基础和计价方法是否正确，并且前后一致； 对某些账户（如原材料，库存商品，周转材料）实施截止测试； 选取资产负债表日前后若干天的此类账户增减变动的有关账簿记录和相关凭证，出入库单，检查有无跨期现象，以确定出入库被记录在正确的会计期间。 对某些账户（如原材料，库存商品，周转材料）实施存货监盘程序；
38、 检查相关账户的披露是否恰当。,79,存货与仓储循环审计 3. 存货审计,特殊类型商品的实质性审计程序,3.6 存货,80,存货与仓储循环审计 4. 应付职工薪酬审计,4.1 应付职工薪酬审计的审计目标确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在； 确定所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录； 确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现行义务； 确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录； 确定应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。,81,存货与仓储循环审计 4. 应付职工薪酬审计,4.2 应付职工薪酬审计的实质性程序获
39、取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正确； 实质性分析程序 比较本期被审计单位员工人数、工资费用总额及社保缴纳情况与上期的差异，并分析原因； 比较本期应付职工薪酬与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动； 检查工资、奖金、津贴和补贴的计提和分配方法，看与上年是否一致； 检查社保及其他各种福利的计提方法和数额，察看其会计处理是否正确； 检查以现金与职工结算的股份支付； 检查应付职工薪酬的期后付款情况。,82,存货与仓储循环审计 5. 营业成本审计,5.1 营业成本的审计目标确定利润表中记录的营业成本是否已发生，且与被审计单位有关； 确定所有应当记录的营业成本是否均已记录； 确定与营业成本有关的
40、金额及其他数据是否已恰当记录； 确定营业成本是否已记录于正确的会计期间； 确定营业成本是否已记录于恰当的账户； 确定营业成本是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。,83,存货与仓储循环审计 5. 营业成本审计,5.2 营业成本的实质性审计程序获取或编制主营业务成本明细表，并与总账数和明细账合计数核对是否相符； 检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致； 实质性分析程序 比较当年度与以前年度不同品种产品的主营业务成本和毛利率，比较被审计单位与同行业的毛利率； 将实际情况和期望值项比较； 比较当年度及以前年度主要产品的单位产品成本； 针对主营业务成本中
41、重大调整事项、非常规项目，检查相关原始凭证，评价真实性和合理性,84,存货与仓储循环审计 5. 营业成本审计,5.2 营业成本的实质性审计程序（续）分析销售成本调节表抽取若干月份的主营业务成本结转明细清单，结合生产成本的审计，检查销售成本结转数额的正确性；在采用计划成本、定额成本、标准成本或售价核算存货的情况下，应检查产品成本差异或商品进销差价的计算、分配和会计处理是否正确；结合期间费用的审计，判断被审计单位是否通过将应计入生产成本的支出计入期间费用，或将应计入期间费用的支出计入生产成本等手段调节生产成本，从而调节主营业务成本。,85,存货与仓储循环审计 5. 营业成本审计,实质性测试- 销售
42、成本调节表 了解成本构成 进行成本分析,5.2 营业成本的实质性审计程序（续）,86,存货与仓储循环审计 案例分析1,87,存货与仓储的基本循环 6.1 案例分析,ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2001年度财务报表。2001年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试，通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效： 1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录； 2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录； 3）甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司
43、代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录； 4）甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映； 5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象； 6）甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司报关的E材料。,88,存货与仓储的基本循环 . 6.1案例分析,要求： 对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。,89,存货与仓储循环审计 案例分析2,90,存货与仓储的基本循环 6.2 案例分析,J公司是一家从事加工浓缩
44、果汁的公司，主要资产为两条果汁加工生产线以及存货。截至20X4年12月31日，该公司的存货余额为73,043万元（包括用作原材料的苹果15,374万元，桶装果汁57,669万元） ，占资产总额的45%。公司的原材料贮藏在租赁的23个地下仓库中，桶装果汁贮存在工厂仓库、租赁的5个中转仓库以及发运码头。20X4 年8月，A会计师事务所首次接受J公司委托，为其20X4年财务报表提供审计服务。审计过程中，注册会计师对存货实施的审计程序与相关发现如下： 20X4年10月预审时，对J公司的存货内控制度设计及其运行进行了解，并观察过部分存货现场，发现 公司用于存放苹果的23个地下仓库分布在苹果生产地的偏远山
45、区的废旧防空洞，存储设施比较简陋；基于对该公司业务的了解，负责该审计业务的注册会计师将存货高估评估为重大错报风险。 J公司于20X4年12月初通知注册会计师，该公司将于20X4年12月31日对存货进行全面盘点。考虑到10月份刚进行了预审，并且苹果存货分布广，内控比较差，因此注册会计师决定不监盘，而计划在20X5年3月对存放于工厂的桶装果汁进行监盘。 20X5年3月31日，该公司对存放于工厂仓库的桶装果汁进行了全面盘点，注册会计师进行了监盘并将存货变动情况倒轧至2014年12月31日。根据上述程序，注册会计师认可了20X4年底的存货余额，并出具了标准无保留意见的审计报告。,91,存货与仓储的基本
46、循环 . 6.2案例分析,讨论： J公司的存货的特殊性需要注册会计师在监盘时有哪些注意之处？ 请评价注册会计师对J公司存货审计程序的不足。,92,存货与仓储循环审计 案例分析3,93,存货与仓储的基本循环 6.3 案例分析,A注册会计师针对其20X4年丙公司的存货审计，制定了下列存货监盘计划： 存货监盘的目标 检查丙公司20X4年12月31日存货数量是否真实完整 存货监盘的范围 20X4年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥 存货监盘的时间 存货观察和检查的时间均为20X4年12月31日 存货监盘的主要程序 与管理层讨论存货监盘计划 观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点 检
47、查相关凭证以证实盘点截至日前已确认为销售但尚未装运出库的存货均以纳入盘点范围 对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要是使检查货运文件、出库记录等替代程序上述存货监盘计划有无问题，请结合我们课堂内容讨论一下（至少有6处）,94,存货与仓储循环审计 案例分析4,95,存货与仓储的基本循环 6.4 案例分析,B注册会计师针对其20X4年甲公司的人工成本审计，制定了下列审计计划：获取应付工资及其应付福利费明细账，简单加总核对至总账 从人事部获取职工数信息，分别列示分成本中心以及分级别明细 计算当年度分级别人均工资，并以此测算当年度职工社保费用 检查两个月的工资支付以及社保费支付上述人工成本的审计程序是否充分？ 还有什么其他程序可以补充？,96,问题与解答,
