1、0,财务报表科目的审计程序,- 符合性测试和实质性测试,1,管理层认定,2,符合性测试,即控制测试，可以确定内部控制运行的有效性。,3,控制测试使用的方法,4,控制测试的时间,注意要点1. 何时实施控制测试2. 测试所针对的控制使用的时点或期间,5,控制测试的范围,6,实质性测试,包括实质性分析程序和细节测试。,7,实质性测试的时间,注意要点如何考虑是否在期中实施实质性程序。如何考虑期中审计证据。如何考虑以前审计获取的审计证据。,案例9.2讨论,8,实质性测试的范围,注意要点对什么层次上的数据进行分析需要对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查,9,公司的主要循环,货币资金,筹资与投资循环,销售与
2、收款循环,采购与付款循环,存货与仓储循环,10,资产负债表和利润表的审计（循环法）,11,销售与收款循环审计,12,销售与收款循环审计 1. 销售与收款的基本循环,接受顾客订单,批准赊销费用,按销售单供货,按销售单 装运货物,向顾客开具 销售发票,记录销售,定期向客户 寄送对帐单,办理和记录现金 银行存款收入,办理记录销售退 回销售折扣和折让,注销坏账,提取坏帐准备,13,销售与收款循环审计 2. 销售循环的关键控制点,14,销售与收款循环审计 2. 销售循环的主要控制点,2.1 涉及的主要单据与会计记录,15,销售与收款循环审计 2. 销售循环的主要控制点,2.2 内部控制测试的关注点,案例
3、9.1讨论,16,销售与收款循环审计 3. 营业收入审计,3.1 审计目标,17,销售与收款循环审计 3. 营业收入审计,取得或编制主营业务收入明细表 查明主营业务收入的确认条件、方法，注意是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法 实施实质性分析程序 （按月主要客户 出口和内销分及毛利分析） 获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入和利润的现象。 抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售
4、合同或协议、记账凭证等一致。,3.2 主营业务收入的实质性程序,18,销售与收款循环审计 3. 营业收入审计,抽取本期一定数量的记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致。 结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。 对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。 销售的截止测试 存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性。,3.2 主营业务收入的实质性程序,19,3.2 主营业务收入的实质性程序检查销售折扣与折让。
5、 企业在销售交易中，往往会因产品品种不符、质量不符合要求以及结算方面的原因发生销售折扣、销售退回与折让。尽管引起销售折扣、退回与折让的原因不尽相同，其表现形式也不尽一致。但都是对收入的抵减，直接影响收入的确认和计量。因此，注册会计师应重视折扣与折让的审计。 检查有无特殊的销售行为，如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等，确定恰当的审计程序进行审核 调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额。 调查集团内部销售的情况，记
6、录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销。,销售与收款循环审计 3. 营业收入审计,20,销售与收款循环审计 4. 应收账款审计,确定资产负债表中记录的应收账款是否已存在； 确定所有应当记录的应收账款是否均已记录； 确定记录的应收账款由被审计单位拥有或控制； 确定应收账款是否可回收，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分； 确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确； 确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。,4.1 应收账款的审计目标,21,销售与收款循环审计 4. 应收账款审计,4.2 应收账款的实质性程序 a. 取得或
7、编制应收账款明细 复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与与报表数核对相符。 检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。 分析有贷方余额的项目。 结合预收款项等往来项目的明细余额。查明有无同挂的项目或与销售无关的其他款项。 标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。,22,4.2 应收账款的实质性程序b. 检查涉及应收账款的相关财务指标 复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因。 计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位
8、以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。,销售与收款循环审计 4. 应收账款审计,23,销售与收款循环审计 4. 应收账款审计,4.2 应收账款的实质性程序c. 检查应收账款账龄分析是否正确取得或编制应收账款账龄分析表。 将应收账款账龄分析表中的合计与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目。 检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性。 对已收回金额较大的款项进行检查。,24,销售与收款循环审计 4. 应收账款审计,4.2 应收账款的实质性程序d.向债务人函证应收账款 函证的范围和对象 函证的方式 函证时间的选择 函证的控制 对不符事项的处理 对
9、函证的总结和评价,案例9.4,25,销售与收款循环审计 4. 应收账款审计,4.2 应收账款的实质性程序 e. 确定已收回的应收账款金额 f. 对未函证应收账款实施替代审计程序 g. 检查坏账的确认和处理 h. 抽查有无不属于结算业务的债权 i. 检查贴现、质押或出售 j. 对应收账款实施关联方及其交易审计程序 了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析； 检查销售合同、销售发票、货运单证等相关文件资料； 检查收款凭证等货款结算单据； 向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函询，以确认交易的真实性、合理性。 k. 确定应收账款的列报是否恰当,26,销售与收款循环审计 5. 应收票据审计,
10、5.1 应收票据的审计目标确定资产负债表中记录的应收票据是否存在； 确定所有应当记录的应收票据均已记录； 确定记录的应收票据由被审计单位拥有或控制； 确定应收票据及其坏账准备增减变动的记录是否完整； 确定应收票据可否收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分； 检查应收票据及其坏账准备期末余额是否正确； 确定应收票据及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 。,27,销售与收款循环审计 5. 应收票据审计,获取或编制应收票据明细表 取得被审计单位“应收票据备查簿”，核对其是否与账面记录一致。必要时选取部分票据(特别关注有疑问的商业承兑汇票)向出票人函证，证实其
11、存在性和可收回性，并编制函证结果汇总表。， 对于大额票据，应取得相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料进行核对，以证实是否存在真实的交易。 复核带息票据的利息计算是否正确，注意逾期应收票据是否已按规定停止计提利息，并检查其会计处理是否正确。,5.2 应收票据的实质性程序,28,销售与收款循环审计 5. 应收票据审计,对贴现的应收票据，复核其贴现息计算是否正确，会计处理是否正确 请被审计单位协助，在应收票据明细表上标出至外勤审计时已兑现或已贴现的应收票据，核对收款凭证等资料，以确认其资产负债表目的真实性。 对应收票据相关的坏账准备进行审计(审计程序参见与应收账款相关坏账准备的审计程序
12、)。 对应收票据实施关联方及其交易审计程序 确定应收票据的披露是否恰当,5.2 应收票据的实质性程序,29,销售与收款循环审计 6. 预收款项审计,6.1 预收款项的审计目标确定资产负债表中记录的预收账款是否存在。 确定所有应当记录的预收账款是否均已记录。 确定记录的预收账款是否是被审计单位应当履行的现时义务。 确定预收账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。 确定预收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。,30,销售与收款循环审计 6. 预收款项审计,6.2 预收款项的实质性程序获取或编制预收款项明细表，并进行检查。 请被审计单位协助，在预
13、收款项明细表上标出截至审计日已转销的预收款项，对已转销金额较大的预收款项进行检查，核对记账凭证、仓库发货单、货运单据、销售发票等，并注意这些凭证日期的合理性。 抽查预收账款有关的销货合同、仓库发货记录、货运单据和收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款，确定预收账款期末余额的正确性和合理性。 选择预收款项的若干重大项目函证。 检查预收账款长期挂账的原因，并作出记录，必要时提请被审计单位予以调整。 对预收款项中按税法规定应预缴税费的预收销售款，结合应交税费项目检查是否及时、足额缴纳有关税费。 通过货币资金的期后测试，以确定预收账款是否已计入恰当期间。 标明预收关联方包括持股5%以上(含
14、5%)股东的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。 检查预收款项的列报是否恰当。,31,销售与收款循环审计 7. 营业税金及附加审计,7.1 营业税金及附加的审计目标确定利润表中记录的营业税金及附加是否已发生，且与被审计单位有关； 确定所有应当记录的营业税金及附加是否均已记录; 确定与营业税金及附加有关的金额及其他数据是否已恰当记录； 确定营业税金及附加是否已记录于正确的会计期间； 确定营业税金及附加中的交易和事项是否已记录于恰当的账户； 确定营业税金及附加已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 。,32,销售与收款循环审计 7. 营业税金及其附加审计,7
15、.2 营业税金及其附加的实质性程序获取或编制营业税金及附加明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 确定被审计单位的纳税(费)范围与税(费)种是否符合国家规定。 根据审定的本期应纳营业税的营业收入和其他纳税事项，按规定的税率，分项计算、复核本期应纳营业税税额，检查会计处理是否正确。 根据审定的本期应税消费品销售额（或数量），按规定适用的税率，分项计算、复核本期应纳消费税税额，检查会计处理是否正确。,33,销售与收款循环审计 7. 营业税金及其附加审计,7.2 营业税金及其附加的实质性程序 (续)根据审定的本期应纳资源税产品的课税数量，按规定适用的单位税额，计算、
16、复核本期应纳资源税税额，检查会计处理是否正确。 检查城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否和本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致，并按规定适用的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教育费附加等，检查会计处理是否正确。 结合应交税费科目的审计，复核其勾稽关系。 检查营业税金及附加是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。,34,销售与收款循环审计 8. 销售费用审计,8.1 销售费用的审计目标确定利润表中记录的销售费用是否已发生，且与被审计单位有关。 确定所有应当记录的销售费用是否均已记录。 确定与销售费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录。 确定销售费用是否已记录于正确
17、的会计期间。 确定销售费用是否已记录于恰当的账户。 确定销售费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 。,35,销售与收款循环审计 8. 销售费用审计,36,销售与收款循环审计 8. 销售费用审计,8.2 销售费用的实质性程序 检查由产品质量保证产生的预计负债，是否按确定的金额进行会计处理。 选择重要或异常的销售费用，检查销售费用各项目开支标准是否符合有关规定，开支内容是否与被审计单位的产品销售或专设销售机构的经费有关，计算是否正确，原始凭证是否合法，会计处理是否正确。 抽取资产负债表日前后一定数量的凭证，实施截止测试，若存在异常迹象，应考虑是否有必要追加审计程序，对于重大跨
18、期项目的应作必要调整。 如果被审计单位系商品流通企业且已将管理费用科目的核算内容并入本科目核算，应同时实施管理费用审计程序。 检查销售费用是否已按照企业会计准则在财务报表中作出恰当的列报。,37,销售与收款循环审计 案例分析(1),38,销售与收款循环审计 9. 1 案例分析,B股份有限公司（以下简称B公司）属于家电类企业目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司20X4年度财务报表，C和 D注册会计师负责于20X4年10月25日至11月10日对B公司销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。通过对B公司内部控制的了解，C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的销售
19、与收款等循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门； 销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否； 对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单；,39,销售与收款循环审计 9. 1 案例分析,货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门； 会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入
20、和应收账款”； 财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。问题：通常对该公司的销售循环应该执行的控制测试程序是什么？ 根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出B公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 针对第（1）项，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关？,40,销售与收款循环审计 案例分析(2),41,销售与收款循环审计 9.2 案例分析,高山公司是一家大型房地产开发企业，主要开发和
21、销售普通住宅楼及高档公寓。其确认房地产收入的会计政策是：在房产竣工验收合格且购房者签收了收房确认书时确认收入。另外，依据房产销售合同的规定， 对于已发出收房通知书但购房者一个月仍未收房的，视同购房者已收房，并确认收入。注册会计师于20X4年7月进行中期预审时抽查了该公司已经开始预售的两个楼盘A和B的房屋买卖合同，合同条款分别注明：“出卖人应当在20X4月10月31日前向买受人交付商品房”以及“出卖人应当在20X4月12月16日前向买受人交付商品房”。期末审计时，注册会计师从该公司的销售部门获取了所有楼盘的销售台帐，审计工作底稿“A项目销售台账”显示该楼盘已经于20X4年12月31日前入住了64
22、套，涉及销售金额人民币16,288万元； “B项目销售台账”显示该楼盘已经于20X4年12月31日前入住了51套，涉及销售金额人民币46,685万元。注册会计师为该公司20X4年的财务报表出具了标准无保留意见的审计报告。,42,销售与收款循环审计 9.2 案例分析,问题：通常对该公司的销售循环应该执行的控制测试程序是什么？ 该注册会计师获取的A和B楼盘销售的审计证据中，你认为那些证据不支持注册会计师出具标准无保留意见审计报告？ 为什么？ 如果你作为高山公司的注册会计师，为了获取房地产销售收入的充分适当的审计证据，你会再执行什么样的审计测试？,43,销售与收款循环审计 案例分析(3),44,销售
23、与收款循环审计 9.3 案例分析,松山公司主要业务为轿车发动机的制造和销售，其根据企业会计准则制定了发动机销售收入的确认条件： 1） 销售合同已经签署；2） 货物已经发出；3）货物已经由对方签收；4） 销售发票已经开具。截至20X4年12月31日，松山公司发往并存放于各轿车生产厂商的发动机共计27,342台，涉及金额为人民币20,506元。这些发动机是应各轿车生产厂商的要求，在取得其订单后发出的；这些发动机已全部由各轿车生产厂商验收合格，且大部分已经上线组装。但由于发货的依据是对方未载明销售单价的订货单，20X4年12月31日前公司未向对方开具销售发票，供销双方也未签署正是的销售合同（合同签订
24、与销售发票都在20X5年完成）。松山公司将上述发出商品设计的收入确认为20X5年的收入。在20X4年年度 审计时，注册会计师对与发动机销售有关的应收帐款和销售收入实施了函证；对上述已发货但未确认收入的发动机计划实施存货监盘程序时，松山公司提出，这些发动机已经签收且进入待组装状态，未能被纳入监盘范围。因此注册会计师实施了替代性程序，进行了函证。外勤工作结束时，注册会计师未能收到上述货物的询证函，便决定实施其他的替代程序，检查所有发出货物的出库单及对方的签收单，没有发现异常，便得出了“此类存货期末余额可以确认”的审计结论。,45,销售与收款循环审计 9.3 案例分析,问题：你认为对于松山公司的20
25、X4年底发出发动机的交易应当确认为20X4年的收入还是20X5年的收入，为什么？ 该注册会计师对上述交易获取的审计证据有那些不足够的地方？,46,销售与收款循环审计 案例分析(4),47,销售与收款循环审计 9.4 案例分析,AA食品有限公司主要业务为农业生产型企业，主要业务为肉牛养殖、屠宰加工及肉制品以及奶牛养殖。目前肉牛存栏规模为18,000头左右，除了一部分活牛直接对港销售，其余均由公司屠宰厂和肉制品厂进行屠宰加工，销售给周边超市和餐馆。 截至20X4年12月31日，AA食品的注册会计师对其应收账款执行了函证程序，主要包括：1）对公司本部的应收账款选取余额大于10万元的82家公司实施函证
26、程序，函证的应收账款占总额的82%；2） 注册会计师发出函证的方式主要有：a. 由公司业务员提供邮寄地址，直接由注册会计师邮寄发出；b. 由注册会计师填写后交给公司业务员，由业务员负责发送和取回；c. 注册会计师通知业务员，要求被询证单位有关人员来审计现场确认。对于这些发函方式，注册会计师未在底稿中形成明确的审计记录。3） 注册会计师记录了部分被询证者的名称、地址、邮编等信息，未记录获取的途径以及是否核实；4）注册会计师保留了部分询证函发出时的邮寄凭证；,48,销售与收款循环审计 9.4 案例分析,5）注册会计师根据回函情况编制了应收账款询证函结果汇总表，现显示82份询证函收回71份，占据已发送询证函的87%。 6）收到的回函中有部分是以个人名义签字确认的单位往来款。7）对于回函差异，如果直接载明原因，注册会计师直接通过替代程序的结果来确认该应收账款。8) 对于回函差异，如果金额较大，注册会计师通过执行期后收款的检查程序；如果期后收款大于回函显示差异，注册会计师则直接确认该差异已经核实。9）对于未收回的询证函，注册会计师检查了期后回款作为替代性审计程序。根据上述程序的结论，注册会计师认为AA食品公司20X4年的财务报表中的应收账款余额不存在重大审计错报。问题：请问上述注册会计师执行的应收账款询证函收发程序存在那些不足之处？,49,问题与解答,
