1、第 2 章 会计循环-财务会计的日常程序与方法【引言】在这个商业化的社会中，会有 许多影响企业的事件发生，这些事件包括选举、经济繁荣与萎缩、商品存货的 购买与销售、交纳税金、从顾客处收取现金等。但只有那些影响企业财务状况和经营成果且能够可靠地记录的事件，才能够成为会计记录的对象。我 们常常可以看到，即使是规模很小的企业，只要关心其交易发生的利益关系人足够多，其交易的记录和呈报方式就一定要很“专业” ，即必须循规蹈矩，遵循公认的程序和方法，否 则 就不能完成会计的宗旨。【重要概念】2.1 会计循环概述2.1.1 会计循环的概念财务会计围绕其目标，必须在会计信息系统中对会计主体发生的大量交易和事项
2、进行确认、计量、记录和报告，最终以会计报告的形式反映企业的会计信息。这一实际工作包含了一系列的会计程序，每一程序又有相对应的会计方法。这些会计程序和方法包括设置会计账户和科目、运用复式记账原理分析交易和事项、编制和审核会计凭证、登记账簿、进行会计控制、试算平衡和编报财务会计报告等。对于一个新创办的企业来说，该程序开始于设置账户，但只要企业开始生产经营后，各账户的余额就从一个会计期结转到下一个会计期，所以会计程序通常始于账户的期初余额，其实际处理始于交易和事项的分析和确认。会计循环（Accounting Circle）主要由凭证、账簿和报表三个基本因素组成，而且遵循一定的顺序，即：凭证 账簿 报
3、表会计工作总是在每一个会计期间按照上述顺序周而复始，循环往复。所以，我们把在一个会计期间，从交易和事项的分析确认开始到编报出财务报告止的一系列会计处理程序称为会计循环。2.1.2 会计循环步骤一个完整的会计循环可以分成两个主要阶段：会计的日常程序和会计的期末程序。这会计循环 账户 会计科目 复式记账法 借贷记账法 单式记账法 会计凭证 账簿会计分录 过账第一篇 会计学原理篇2两个阶段各自包含着相对应的技术和方法。从会计循环的主要程序来看，手工系统下的会计循环主要包括以下步骤：（1）会计程序的第一步，也是最重要的一步，是交易和事项的分析。这是一个确定一笔交易应该借记哪个账户，贷记哪个账户，以及记
4、录的数额，以便在会计记录中能准确地反映交易的过程。这一步既需要相关的会计知识，也需要作出必要的会计判断。（2）第二步是完全机械地用记账凭证（或普通日记账）作分录的过程在记账凭证（或普通日记账）中记录交易分析的结果。（3）过账与对账，将记账凭证上的内容转移到分类账和日记账（特种日记账）中，并相互核对的过程。这也是一个机械过程。（4）会计期末，编制账项调整前的试算平衡表以计算出各个账户的发生额和余额，并通过此来查找前面过程中可能出现的差错。 （这是一个可选程序） 。（5)会计期末，按照权责发生制原则，通过判断确定调整分录，并登记入账。（6)编制调整后的试算平衡表，以确定调整之后账簿记录的正确性。
5、（这也是一个可选程序）（7)结账，包括：计算结转各临时性账户和过渡账户，以确定当期净收益，并且结出实账户余额，以结转至下期连续记录。这也是一个纯机械的步骤。（8）编制结账后的试算平衡表。（9）编制财务报表。这一步需要对最佳的排列次序和项目选择作出判断，但所用的数字来自于第 1-5 步所做的判断。当然有的企业还有转回分录的编制。以上 13 步为会计的日常程序，而 49 步为会计的期末程序。会计循环流程如图 2-1所示。转回分录期初转回分录（可选） 财务报告编财务报告转回分录期初转回分录（可选） 试算平衡结算后试算表（必选） 会计分录编记账凭证（普通日记账） 过账与对账 总分类账明细分类账特种分类
6、账 试算平衡编调整前试算表（可选） 交易与事项分析调整分录账项调整 试算平衡编调整后试算表（可选）（可选） 结账结账损益和划线结账 2 会计循环财务会计的日常程序和方法 3说明：横上方为基本程序，横线下方为对应的技术和方法图 2-1 会计循环以下将对会计循环程序中的技术和方法进行说明，这一章主要阐述会计的日常程序及其方法。 2.2 账户2.2.1 账户和会计科目1）账户和会计科目的概念企业发生的交易和事项，会影响会计要素及其内容的增减变化，为了全面、连续、系统、综合地记录和反映会计要素的变动，会计就需要借助某种方式或工具来对这种变化的过程和结果进行记录。这种工具在实务中就是账户。所以，账户（A
7、ccount）就是对会计要素进行记录和分类核算的工具。会计用账户对交易数据进行分类归集，并在此基础上进行会计记录、计量和汇总。设置账户是会计核算中的一个专门方法，而且是新成立企业会计的首要工作。会计要素是对会计对象的基本分类，是构成会计报表的基本内容和框架，这种分类具有严密的概念特征，各个要素间完全具有不同质性，并能体现财务报表的基本目标。但是，这种分类还比较粗，不能适应编制会计报表和满足经济信息使用者的需要；要对会计信息充分揭示，就必须对会计要素进行再分类，这种对会计要素的科学、系统的再分类项目就是会计科目。“账户”与“会计科目”两个概念既密切联系又有区别，会计科目仅仅指账户的名称，而账户除
8、了有名称（会计科目）以外，还具有一定的格式和结构，能分类反映会计要素的增减变动情况及其结果。在实际工作中，一般先设置会计科目，然后再依据会计科目设置账户，账户在会计实务中的具体实物形式是“账簿”中的账页形式。总之，账户是分类、记录、整理和汇总原始数据和其他会计资料的手段和工具。通常人们对设置账户和设置会计科目不加区别。2）账户的设置账户的设置即会计科目的确定，是会计核算的起点，是编报会计报表的基础，也是复式记账系统发挥作用的关键。因此，会计科目的设置必须在充分考虑不同使用者对会计信息需求和会计工作规律的基础上，遵循统一性和灵活性相结合、内外兼顾、通俗易懂和简明适用、相对稳定和易于扩展等原则。按
9、照上述原则，在我国，为了保证国家进行宏观经济管理和调控的需要以及有助于经济决策，强调统一性、一致性和可比性，体现会计信息的质量特征，企业必须按照国家财政部最新颁布的企业会计准则应用指南要求，设置和使用会计科目(Accounting Subjects)。在不影响会计核算要求和会计指标汇总，以及对外提供统一财务报告的前提下，企业可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目；包括对于明细科目的设置，除了指南有规定的以外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业根据需要还可以自行第一篇 会计学原理篇4确定；会计科目的名称，在不违背会计科目使用原则的基础上，也可按照企业自身要求来设置。为了便于会计处理
10、和电算化需要，我国新颁布的会计准则要求企业对会计科目进行统一编号。常用一级会计科目的编号一般为 4 位数，其中第一位数代表该账户的类别，第 5位以后代表明细账户的级别和名称。我国统一会计制度下的会计科目表如表 2-1 所示。表 2-1 我国会计准则规定的会计科目一览表顺序号 编号 名称 顺序号 编号 名称一、资产类1 1001 库存现金 37 1441 抵债资产2 1002 银行存款 38 1451 损余物资3 1003 存放中央银行的款项 39 1461 融资租赁资产4 1011 存放同业 40 1471 存货跌价准备5 1012 其他货币资金 41 1501 持有至到期投资101201 外
11、埠存款 42 1502 持有至到期投资减值准备101202 银行本票 43 1503 可供出售金融资产101203 银行汇票 44 1511 长期股权投资101204 信用卡 151101 股票投资101205 信用证保证金 151102 其他股权投资101206 存出投资款 45 1512 长期股权投资减值准备6 1021 结算备付金 46 1521 投资性房地产7 1031 存出保证金 47 1531 长期应收款8 1101 交易性金融资产 48 1532 未实现融资收益9 1111 买入返售金融资产 49 1541 存出资本保证金10 1121 应收票据 50 1601 固定资产11 1
12、122 应收账款 51 1602 累计折旧12 1123 预付账款 52 1603 固定资产减值准备13 1131 应收股利 53 1604 在建工程14 1132 应收利息 54 1605 工程物资15 1201 应收代位追偿款 160501 专用材料16 1211 应收分保账款 160502 专用设备17 1212 应收分保合同准备金 160503 预付大型设备款18 1221 其他应收款 160504 为生产准备的工具及器具19 1231 坏账准备 55 1606 固定资产清理20 1301 贴现资产 56 1611 未担保余值21 1302 拆出资金 57 1621 生产性生物资产22
13、 1303 贷款 58 1622 生产性生物资产累计折旧23 1304 贷款损失准备 59 1623 公益性生物资产24 1311 代理兑付证券 60 1631 油气资产25 1321 代理业务资产 61 1632 累计折耗26 1401 材料采购 62 1701 无形资产2 会计循环财务会计的日常程序和方法 527 1402 在途物资 63 1702 累计摊销28 1403 原材料 64 1703 无形资产减值准备29 1404 材料成本差异 65 1711 商誉30 1405 库存商品 66 1801 长期待摊费用31 1406 发出商品 67 1811 递延所得税资产32 1407 商品
14、进销差价 68 1821 独立账户资产33 1408 委托加工物资 69 1901 待处理财产损溢34 1411 周转材料 190101 待处理流动资产损溢35 1421 消耗性生物资产 190102 待处理固定资产损溢36 1431 贵金属 二、负债类70 2001 短期借款 221107 应交城市维护建设税71 2002 存入保证金 221108 应交房产税72 2003 拆入资金 221109 应交土地使用税73 2004 向中央银行借款 221110 应交车船使用税74 2011 吸收存款 221111 应交个人所得税费用75 2012 同业存放 84 2231 应付利息76 2021
15、 贴现负债 85 2232 应付股利77 2101 交易性金融负债 86 2241 其他应付款78 2111 卖出回购金融资产款 87 2251 应付保单红利79 2201 应付票据 88 2261 应付分保账款80 2202 应付账款 89 2311 代理买卖证券款81 2203 预收账款 90 2312 代理承销证券款82 2211 应付职工薪酬 91 2313 代理兑付证券款83 2221 应交税费 92 2314 代理业务负债221101 应交增值税 93 2401 递延收益22110101 进项税额 94 2501 长期借款22110102 已交税金 95 2502 应付债券2211
16、0103 转出未交增值税 250201 债券面值22110104 减免税款 250202 债券溢价22110105 销项税额 250203 债券折价22110106 出口退税 96 2601 未到期责任准备金22110107 进项税额转出 97 2602 保险责任准备金22110108出口抵减内销产品应纳税额 98 2611 保户储金22110109 转出多交增值税 99 2621 独立账户负债22110110 未交增值税 100 2701 长期应付款221102 应交营业税 101 2702 未确认融资费用221103 应交消费税 102 2711 专项应付款221104 应交资源税 103
17、 2801 预计负债221105 应交所得税费用 104 2901 递延所得税负债221106 应交土地增值税 第一篇 会计学原理篇6三、共同类105 3001 清算资金往来 108 3201 套期工具106 3002 货币兑换 109 3202 被套期项目107 3101 衍生工具四、所有者权益类110 4001 实收资本 115 4104 利润分配111 4002 资本公积 410401 其他转入400201 资本（或股本）溢价 410402 提取法定盈余公积400202接受捐赠非现金资产准备 410403 提取法定公益金400203 接受现金捐赠 410404 提取储备基金400204
18、股权投资准备 410405 提取企业发展基金400205 拨款投入 410406 提取职工奖励及福利基金400206 外币资本折算差额 410407 利润归还投资400207 其他资本公积 410408 应付优先股股利112 4101 盈余公积 410409 提取任意盈余公积113 4102 一般风险准备 116 4201 库存股114 4103 本年利润 五、成本计算类117 5001 生产成本 121 5401 工程施工118 5101 制造费用 122 5402 工程结算119 5201 劳务成本 123 5403 机械作业120 5301 研发支出 六、损益类124 6001 主营业务
19、收入 141 6421 手续费及佣金支出125 6011 利息收入 142 6501 提取未到期责任准备金126 6021 手续费及佣金收入 143 6502 提取保险责任准备金127 6031 保费收入 144 6511 赔付支出128 6041 租赁收入 145 6521 保单红利支出129 6051 其他业务收入 146 6531 退保金130 6061 汇兑损益 147 6541 分出保费131 6101 公允价值变动损益 148 6542 分保费用132 6111 投资收益 149 6601 销售费用133 6201 摊回保险责任准备金 150 6602 管理费用134 6202 摊
20、回赔付支出 151 6603 财务费用135 6203 摊回分保费用 152 6604 勘探费用136 6301 营业外收入 153 6701 资产减值损失137 6401 主营业务成本 154 6711 营业外支出138 6402 其他业务成本 155 6801 所得税费用139 6403 营业税金及附加 156 6901 以前年度损益调整140 6411 利息支出 2 会计循环财务会计的日常程序和方法 72.2.2 账户的基本结构账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的。从价值量上看，交易或事项的发生所引起的会计要素的变动，无外乎是增加和减少两种情况。因而账户也可以相应地分成左右两方
21、、两部分，一部分登记增加额，一部分登记减少额。至于哪方登记增加，哪方登记减少，则取决于记账方法、账户的性质以及所记录经济业务的内容。其中本期增加的金额称为本期增加发生额，本期减少的金额称为本期减少发生额，增减相减后的差额称为余额。按照表示的时间不同，余额又分为期初余额和期末余额，本期的期末余额转入下期就成为下期的期初余额。它们之间的关系如下：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额在借贷记账法下，账户的左方规定为借方，右方规定为贷方，为了教学和练习的方便，教学上一般采用简化的“T”型账户结构，其格式如图 2-2。借方（Dr.） 账户名称 贷方（Cr.）图 2-2 账户的基本结构在实务
22、中，账户的基本结构主要包括这样一些内容：账户的名称；记录经济业务的日期和经济业务的内容摘要；所依据的记账凭证的编号；增减金额及其余额。实务中的账户结构如表 2-2 所示。表 2-2 实务中的账户结构年月 日凭证编号 摘要 借方金额 贷方金额借或贷余额账户登记的具体内容将在复式记账章节中讨论。2.2.3 账户的分类账户按照不同标准有不同的分类。1）按账户所反映内容的详细程度划分按账户所反映内容的详细程度，可以分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户也称总账或总账科目，总分类账户是用来总括反映会计要素增减变化情况的账户；明细分类账户也称明细账或明细分类科目，是详细反映各会计要素变动的具体信息的，是
23、对总分类账户的进一步说明和具体化。总分类账户是概括六大会计要素来分别设置的，其反映的信息只限于价值信息，且不够详细具体；而明细分类账户是根据每一个总分类账户所核算的第一篇 会计学原理篇8内容，按照其详细类别来设置的，明细分类账户不仅可以提供货币指标，还可以按照需要反映详细、具体的指标，包括数量信息等。由于企业规模、业务的繁简不尽相同，有些企业在组织明细分类核算时，还会设置更具体、细化的账户。为了区别这两种详简程度不同的明细账户，习惯上把较为简括的明细账户称为“二级账户” ，而把更为详细、具体的明细账户称为“三级账户” 。二级账户便于帮助一级账户分类统驭和统计所属明细核算资料，以适应管理的需要。
24、它们之间的层级关系如图 2-3。三级账户二级账户 （三级明细账户）一级账户 （二级明细账户） （三级明细账户）（总分类账户） （二级明细账户） .图 2-3 账户之间的层级关系2）账户按经济内容分类账户的经济内容，就是账户所反映的会计对象的具体内容，其分类口径往往与会计六要素相一致，但为了核算上的方便，我国制度中规定账户按照资产、负债、所有者权益、成本和损益五大类来设置。 3）账户按其与会计报表的关系分类为资产负债表的各个项目设置的账户称为永久性账户（或真实性账户、实账户） 。这些账户包括资产、负债和所有者权益类账户，它们在每个会计期末一般都有余额，这些余额就是资产负债表中的数字。永久性账户的
25、期末余额进入下一会计期，作为期初余额。收入和费用分别是会计主体赚取收益活动中所产生的留存收益的增加和减少。尽管收入和费用可以直接增加和减少留存收益，但实务中却不这样做；否则，容易导致留存收益账户的混乱。因此，就必须为每一笔出现在损益表中的收入和费用项目设置临时性账户，这些临时性账户最终都要把金额汇总合并在一起计算出主体的期间净收益，因而这些账户期末结转后没有余额，所以又称为“虚账户” 。4）账户按其用途和结构分类所谓账户的用途，是指通过账户的记录能够提供些什么指标，设置或运用这个或那个账户的目的是什么。所谓账户的结构，是指在账户中如何记录经济业务，即确定在借方记什么，贷方记什么，余额在哪一方。
26、账户的用途和结构一般取决于账户的经济内容，但相同经济内容的账户也可能具有不同的用途和结构，因此，需要在按经济内容分类的基础上，按照账户的用途和结构进一步分类，以满足核算和管理的需要。账户按其用途和结构的分类可以在参考文献中查阅。2 会计循环财务会计的日常程序和方法 92.3 复式记账设置账户，仅仅是对会计要素作出进一步分类，为加工信息提供了平台和工具。而要把会计主体发生的大量交易和事项加以记录，就不只是设置账户的问题，需要运用科学的记账方法，以解决按什么方式记录交易和事项的问题。所谓记账方法，是指根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录交易和事项的一种专门方法
27、。记账方法按照记录方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法(Double entry method)。在会计的发展历程中，先有单式记账法，后有复式记账法，它们的原理和科学性不同。复式记账法是科学的记账方法。2.3.1 复式记账原理1）复式记账法的概念所谓复式记账法，是指对于每一项交易或事项，以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。我国曾经采用过借贷记账法(Debt-credit Method)、增减记账法和收付记账法等。国际通用的记账方法是借贷记账法，为了与国际惯例接轨，我国会计准则和会计制度规定，会计主体的会计核算只能采用借贷记账法。2）复式记账原理复式记账法的
28、理论依据是“资产=负债+所有者权益”这一平衡原理。前面对会计等式的讨论已经说过，在任何一个会计主体的任何时点，其资产必有其来源或对其要求的相应权益（负债和所有者权益） ，即存在“资产=负债+所有者权益”这样一个平衡关系，且无论经济业务如何变化，其引起的资金运动都不会打破这个平衡。具体来讲，在不同的日期，由于资金的运动变化，尽管资产和权益各自的具体构成不会相同，其总额在不同的日期中也会有所不同，但在任何时候，资产总额和权益总额总是相等的。会计主体发生的大量交易和事项尽管千差万别，但任何一笔交易或事项引起的资金运动无外乎包括总额的增减变动以及资金构成内部结构的变化这两个方面，具体可以表述为四个方面
29、的内容，如图 2-4所示：既然任何一笔交易或事项的发生都会同时引起两个方面的变化，但却不会破坏资产和权益之间的平衡关系，那么在记录每一项交易和事项时，就必须同时、等额地在相互联系的不同账户间反映其所引起的不同方面的变化，以便完整地反映经济业务的全貌，揭示资金运动的来龙去脉。这就是复式记账方法的基本原理。资产和权益双方同时等额增加变化资金总额 资产和权益双方同时等额减少资产内部结构变化，一项资产增加，另一项资产同时等额减少不变化权益内部结构变化，一项权益增加，另一项权益同时等额减少图 2-4 资金运动变化情况第一篇 会计学原理篇10复式记账是相对单式记账而言的，例如当企业用 500 元现金购买货
30、物时，如果同时等金额地记录现金的减少和货物的增加，那么采用的记账方法就是复式记账方法；如果只记录现金的减少，而不同时记录货物的增加，那么采用的就是单式记账法（Single-entry Method） 。显然复式记账法比单式记账法要复杂一些，但是具有这样一些优点：（1）便于事后了解一笔交易和事项的数据在各账户之间的对应关系以及来龙去脉。（2）便于检查账户记录的正确性，为运用试算平衡提供了基础，为编制会计报表提供了依据。（3）便于日后进行财务审计在复式记账法下，对一项经济业务所记录的几个账户称为对应账户。2.3.2 借贷记账法及其基本内容1 借贷记账法所谓借贷记账法，是指以“借” 、 “贷”作为记
31、账符合，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，来记录经济业务的一种复式记账方法。现代借贷记账法中的“借” 、 “贷”两字已经失去了其本身的含义，仅仅是一种记账符号而已，其意义视账户的性质而异，而账户的性质一般按其所反映的经济内容来确定。（1）借贷记账法的账户结构借贷记账法下，账户的左方是借方，右方是贷方，但借贷各方究竟登记什么内容取决于账户的性质。构成资产负债表项目的实账户是资产、负债和所有者权益。在按账户法格式编制资产负债表时，由于资产负债表的左方反映资产项目，因此习惯上以资产的借方来登记资产的本期增加额和期初余额，贷方登记资产的本期减少额。正常情况下，资产的期初余额与本期增加额之和总是
32、大于本期减少额，所以资产账户的期末余额往往在借方。这四项金额间的关系为：资产账户：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方减少额由于负债和所有者权益列示在资产负债表的右方，因此，习惯上在负债和所有者权益账户的贷方登记期初余额和本期增加额，借方登记本期减少额，余额一般在贷方。其四项金额关系如下：权益账户：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额由于收入、费用和利润是构成利润表的要素，收入最终导致所有者权益的增加，费用最终导致所有者权益的减少，利润本身就是收入与费用相抵后的净结果，是企业通过经营对所有者权益的追加。因此，收入和利润账户的性质应与权益账户一致，而费用账户
33、则与权益账户性质相反。也就是说，收入和利润账户的贷方登记本期增加额，借方登记本期减少额，如果有余额（未结转前） ，一般在贷方。费用账户的借方登记其本期增加额、贷方登记其本期减少额，如果有余额（未结转前） ，一般在借方。但是，由于收入和费用构成各期的损益，其账户期末一般要结转到本年利润账户中，所以一般没有余额；年末，本年利润账户也要结转到所有者权益账户中，年末也不存在余额。借贷记账法下，六类账户的基本结构如图 2-5 所示。（2）借贷记账法的记账规则2 会计循环财务会计的日常程序和方法 11根据复式记账法的基本原理，对每项经济业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。依
34、照上述账户的基本结构，记账时，对每一项经济业务，必定会用相等的金额，一方面记入一个或几个有关账户的借方，另一方面记入一个或几个有关账户的贷方，且记入借方账户和贷方账户的数额必然相等。这就形成了“有借必有贷，借贷必相等”的规则。借方 资产、费用类账户 贷方 借方 权益、收入类账户 贷方期初余额 本期减少额 本期减少额 期初余额本期增加额 本期增加额本期借方发生额 本期贷方发生额 本期借方发生额 本期贷方发生额期末余额 期末余额图 2-5 借贷记账法下账户的基本结构（3）借贷记账法的广泛平衡根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，每一项经济业务的会计记录就能保持借贷双方平衡。以此为基础，进行记账
35、，从一个静止的时点（期初） ，通过一定的时期，到下一个静止的时点（期末） ，总结所有账户的全部记录，必然形成广泛的平衡关系。即存在各期发生额的借贷平衡和余额的借贷平衡关系。以此为依据来进行试算平衡(Trial Balance)，可以保证账户记录的正确性，并为编制会计报表提供基础。借贷记账法下试算平衡表的格式如表 3-1。借贷记账法下发生额平衡的基本关系式：全部账户的本期借方发生额=全部账户的本期贷方发生额借贷记账法下余额平衡的基本关系式：全部资产类账户的期末借方余额合计=全部负债和所有者权益类账户的期末余额合计2）借贷记账法的简单应用和会计分录利用借贷记账法，可以分析会计主体发生的交易和事项，
36、并记录到相关的账户中，这一过程需要借助做“会计分录”来完成。（1）会计分录所谓会计分录（Entry） ，是指按照一定的格式标明某项交易或会计事项应计入的账户、记账方向与金额的一种记录。这一过程称为“编制会计分录” ，编制会计分录是编制记账凭证的核心工作，所以在实务中，根据已经审核后的原始凭证“做会计分录”指的就是填制记账凭证。编制会计分录是将会计数据转化为会计信息的第一步，而且是具有决定意义的一步，它决定了会计信息的质量，做这一工作通常需要会计人员的分析、判断。这是完成会计确认和计量的过程。要做好这一步，必须遵循以下几个步骤：判断某一交易或事项是否可以用货币来计量，是否是会计核算的对象；确定这
37、一交易或事项发生后所影响的账户名称和类别；根据账户的性质，确定所记录账户的方向是借方还是贷方，记录后是否借贷平衡。第一篇 会计学原理篇12（2）编制会计分录以下例举会计分录的编制，蓝生公司 200年 1 月发生以下交易和事项：【例 2-1】1 月 2 日，投资者甲、乙、丙各向公司投资 120 000 元，存入该公司开户银行。这笔会计事项引起该公司资金总额增加 360 000 元，表现为企业资产-“银行存款”增加 360 000 元，同时增加了所有者的权益-“实收资本”360 000 元。按照记账规则做的为：借：银行存款 360 000贷：实收资本 360 000为了教学的方便，在做会计分录时，
38、要按照常规的格式进行编制，包括借贷位置、账户名称的使用以及金额单位的使用等。采用这种格式是由于在实务中，如果采用分录簿和普通日记账的格式来记录业务就是如此，因此形成惯例。但我国是用记账凭证作为分录的载体，格式会有所差别。理论教学采用这种方式比较简便，易于理解和把握。编制会计分录时，还可以省略“借” 、 “贷”记账符号，也可以用“Dr.” 、 “Cr.”来替代。【例 2-2】1 月 5 日，公司以银行存款 偿还前欠 A 公司货款 50 000 元。这笔交易引起企业资金总额减少 50 000 元，具体为一方面公司资产“银行存款”账户减少 50 000 元，另一方面公司负债“应付账款”账户也同时减少
39、 50 000 元，按照记账规则，作分录如下：借：应付账款 50 000贷：银行存款 50 000【例 2-3】1 月 7 日，公司以银行存款 45 000 元购买机器设备 。这项会计事项属于公司资产内部结构的变化，涉及“固定资产”和“银行存款”两个资产账户，前者增加，后者减少，按照记账规则，固定资产增加记借方，银行存款减少记贷方。分录为：借：固定资产 45 000贷：银行存款 45 000【例 2-4】1 月 8 日，公司向 M 公司购入材料一批，价 值 30 000 元，货款尚未支付。这笔交易引起企业资金总额的增加，体现为资产增加的同时负债也增加，涉及“原材料”和“应付账款”两个账户。按照
40、记账规则，资产增加记借方，负债增加记贷方，因此借贷平衡，分录如下：借：原材料 30 000贷：应付账款 30 000【例 2-5】1 月 20 日，公司欠 C 公司货款 60 000 元到期，根据协议规定进行债转股。这笔交易涉及权益内部结构的变化，即负债和所有者权益之间的变化，一方面负债“应付账款”减少，另一方面所有者权益“实收资本”增加，按照记账规则，权益类账户增加记贷方，减少记借方，分录如下：借：应付账款 60 000贷：实收资本 60 000企业在为每笔会计事项作分录时，大多数情况下只涉及两个账户，这样的分录称为“简单会计分录” ，有时企业发生的某笔业务可能会涉及两个以上的账户，即存在一
41、借多贷、一贷多借和多借多贷的分录，这样的分录称为“复合会计分录” 。【例 2-6】1 月 25 日，公司向 银行举借 3 个月的借款 3 000 元偿还前欠 D 公司的购货款。这笔交易涉及到负债内部结构的变化，表现为一项负债的增加“短期借款”和另一项负债的减少“应付账款” 。按照记账规则，借方记录负债的减少，贷方记录负债的增加。2 会计循环财务会计的日常程序和方法 13其分录如下：借：应付账款 3 000贷：短期借款 3 000【例 2-7】1 月 30 日，以银行存款支付某股 东的撤资款 20 000 元。这笔交易涉及到公司资产总额的减少，表现为资产“银行存款”减少的同时，所有者权益“实收资
42、本”的减少，按照借贷记账法，资产的减少记在贷方，所有者权益的减少记在借方。其会计分录如下：借：实收资本 20 000贷：银行存款 20 000【例 2-8】1 月 31 日，公司从净 利润中预提 10 000 元的盈余公 积。这笔业务涉及所有者权益内部结构的变化，表现为一项所有者权益“盈余公积”的增加，另一项所有者权益“利润分配”的减少，前者记在贷方，后者记在借方，分录如下：借：利润分配 10 000贷：盈余公积 10 000【例 2-9】1 月 31 日，公司宣告分派股利 20 000 元，股利尚未支付。这项业务涉及负债和所有者权益之间的增减变化，公司的资金总额未变，体现为所有者权益“利润分
43、配”减少，记借方；负债“应付股利”增加，记贷方。分录如下：借：利润分配 20 000贷：应付股利 20 000公司对 1 月份的交易和事项的记录进行试算平衡结果如表 2-3。表 2-3 发生额试算平衡表会计科目 借方发生额 贷方发生额银行存款 360 000 115 000原材料 30 000固定资产 45 000短期借款 3 000应付账款 113 000 30 000应付股利 20 000实收资本 20 000 420 000盈余公积 10 000利润分配 30 000合计 598 000 598 0002.4 会计凭证2.4.1 会计凭证的概念和分类1）会计凭证的概念以上对会计程序的初始
44、工作，即设置账户和登记账户的方法进行了讨论。但是企业发生的大量交易和事项要在会计系统中得到如实地反映，首先必须取得交易和事项已经发生第一篇 会计学原理篇14的证明文件，以此为依据来记录经济业务对会计诸要素的影响。这些用来证明经济业务发生、明确经济责任和作为记账依据的书面凭证就称为会计凭证(Accounting Voucher)。2）会计凭证的分类会计凭证，按其填制程序和用途，可以分为原始凭证和记账凭证。2.4.2、原始凭证1）原始凭证的概念原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或编制的，用以明确经济责任，具有法律效力的书面证明。如销货发票、支票存根、收货单、领料单、各种报销凭证、结算凭
45、证等。原始凭证作为文件保存，以便必要时用它们来证实记录交易的准确性、合理性和合法性等。2）原始凭证的种类（1）原始凭证按其来源不同可以分为外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证，是指交易发生时从外部单位取得的，证明交易发生或完成的证明。如购货时取得的发票、付款时取得的收据等。自制原始凭证，是指经济事项发生时由本单位经办人员填制的，证明经济事项已经发生或完成的证明。如收款时开出的收据、货物入库时签发的收货单、销售商品时开具的发票等。（2）原始凭证按填制手续和方法的不同，可以分为一次性凭证、累计凭证和汇总凭证。一次性凭证，是指对一项或若干项交易或事项，在其发生后一次填制完毕的原始凭证。大部分的原
46、始凭证都是一次性原始凭证，如收货单、发货单、收款收据和费用报销单等。累计凭证，是指在规定的一定时期内，连续地记载若干同类交易或事项，到期末将累计数作为记账依据的自制原始凭证。主要用于某些经常重复发生的交易或事项。如限额领料单等。汇总凭证，是根据许多同类交易或事项的原始凭证定期汇总编制的凭证。工资汇总表、收发料凭证汇总表等都是汇总凭证。汇总凭证由于将多次发生的同类数据进行汇总成一笔数据，因而可以简化编制记账凭证和登记账簿（Books of Accounts）的手续。原始凭证还可以按照其他标准来分类，如按照用途、格式的不同来分类等。3）原始凭证的基本内容企业发生的交易和事项繁多，因而记载这些交易和
47、事项的各种原始凭证的具体内容和格式也不尽相同。但它们都必须具备一些共同的基本内容，通常称为凭证要素，主要有：（1）原始凭证的名称；（2）填制凭证的日期；2 会计循环财务会计的日常程序和方法 15（3）对外凭证要有接受单位的名称；（4）交易或事项的内容摘要；（5）交易或事项所涉及的财物数量、单价和金额；（6）填制单位的名称和公章；（7）经办人员的签字或盖章。4）原始凭证的填制和审核（1）原始凭证的填制原始凭证作为交易或事项发生的原始证明，其填制必须满足一定的要求，这些基本要求是：真实可靠、手续完备；书写清楚、内容完整；及时填制、连续编号；总之要按照会计法和会计基础工作规范等相关法规的规定来取得和
48、填制原始凭证。（2）原始凭证的审核为了保证会计记录的真实和正确，充分发挥会计的监督作用，原始凭证必须经过审核后才能作为记账的依据。原始凭证的审核内容主要包括以下三个方面：合法性、合规性以及合理性审核。即审核交易或事项的内容是否符合有关政策、法令、制度、计划、预算和合同等的规定，是否符合审批权限和手续，开支是否合理等。完整性审核。即审核原始凭证填写手续是否完备，项目是否填写齐全，有关经办人员是否都已签名和盖章。对内容填写不全、手续不完备的凭证，应退还给经办人员补办完整后，才能据以办理收付业务和登记入账。正确性审核。即审核原始凭证的摘要和数字是否填写清楚、正确，数量、单价、金额、合计数等是否无差错
49、，大小写金额是否相等。对于数字填写有错误的凭证，应退还给经办人员更正后才能据以入账。会计法所要求的会计监督或控制作用也主要体现在原始凭证的审查上。2.4.3 记账凭证1）记账凭证的概念前已述及，交易和事项发生后，会计人员要根据审核后的原始凭证编制会计分录(Entry)，列示应借记和贷记的账户和金额，作为记账依据。在实务中，会计分录一般编制在专门的表单中。这种表单就是记账凭证。记账凭证又称传票，是由会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，用以确定会计分录，作为记账的直接依据的书面文件。企业原始凭证的格式和内容不一，且数量很大，直接根据它们来记账容易发生差错，而记账凭证是对原始凭证按照复式记账原理和规则来进行的整理和记录，与记账内容相一
