1、华工大工商管理学院曹晓丽制作 1 税务会计与税务筹划 第1 章 税务会计与税务筹划基础华工大工商管理学院曹晓丽制作 2 1.1 税务会计基础 1.1.1税务会计概念 1.1.2税务会计对象与目标 1.1.3税务会计基本前提 1.1.4税务会计一般原则 1.1.5税务会计要素华工大工商管理学院曹晓丽制作 3 11.1 税务会计概念 一、税务会计的定义 二、税务会计模式 三、税务会计特点 四、税务会计与财务会计之异同华工大工商管理学院曹晓丽制作 4 一、税务会计的概念 (一)完全统一说 (二)完全独立说 (三)相互独立说华工大工商管理学院曹晓丽制作 5 (一)完全统一说 完全统一说: 不承认税务会
2、计独立存在的意义,认 为税法对会计的要求不是会计,只有 财务会计才是会计,任何企业纳税业 务在会计上的反映都仅仅是会计的一 部分账务处理。华工大工商管理学院曹晓丽制作 6 (二)完全独立说 完全独立说 设定存在完全相互独立的两个系列会 计财务会计、税务会计 税务会计的理论体系完全不同于财务 会计。国家税法对会计的规定,是由 其不同的理论所决定,独立于会计法 和会计准则的。华工大工商管理学院曹晓丽制作 7 (三)相互独立说 相互独立说 税法关于会计的规定应以某种形式依 存于企业财务会计,税务会计与财务 会计既相互独立又相互依存,两者既 并列为会计学科的不同分支,又在反 映与监督的内容和方法上有一
3、定的交 叉。华工大工商管理学院曹晓丽制作 8 中 盖地的观点 “ 税务会计是以国家现行税收法 规为准绳,运用会计学的理论和 方法,连续、系统、全面地对税 款的形成、计算和缴纳,即对企 业涉税事项进行确认、计量、记 录和报告的一门专业会计。”华工大工商管理学院曹晓丽制作 9 中 王素荣的观点 “ 税务会计是以国家税收法律为 依据,以货币为主要计量单位, 运用会计学的理论及其专门方 法,核算和监督纳税人的纳税人 的纳税事务,参与纳税人的预测、 决策,达到既依法纳税,又合理 减轻税负的一个会计学分支。”华工大工商管理学院曹晓丽制作 10 二、税务会计模式 什么是模式? 什么是会计模式? 什么是税务会
4、计模式?华工大工商管理学院曹晓丽制作 11 什么是模式? 模式是科学题材的根本反映,它用于确 定应该研究什么,提出哪些问题,如何 提出问题,怎样理解得到的答案。华工大工商管理学院曹晓丽制作 12 什么是会计模式? 会计模式是对一定社会环境下会计活动 的各种要素按照一定逻辑进行综合描 述,反映各种要素基本特征及其内在联 系与结构形式的有机整体。华工大工商管理学院曹晓丽制作 13 什么是税务会计模式? 税务会计模式应该能够体现税务会计的 标准和本质,它是为实现一定的目标导 向,由相关因素构成的、具有既定功能 的标准样式。华工大工商管理学院曹晓丽制作 14 税务会计模式从立法背景看 立法会计(法治型
5、) 非立法会计(社会公认型)华工大工商管理学院曹晓丽制作 15 立法会计与非立法会计 立法会计 其会计准则、会计制度从属于税法(特别是所得税 法),即以税法为导向。 其会计所得与应税所得基本一致,只需对个别永久 性差异进行纳税调整,税务会计与财务会计可以不 必分开。 非立法会计 其会计准则、会计制度独立于税法的要求。 其财务会计的账面所得不等于其应税所得,需要进 行纳税调整,税务会计与财务会计应该分开。华工大工商管理学院曹晓丽制作 16 立法会计与非立法会计 项目 非立法会计 立法会计 实施国家 英国、加拿大、澳大 利亚、南非、美国、 荷兰等 德国、法国、 瑞士、大部分 拉美国家 会计实务 公
6、认会计原则指导 广泛立法规范 导向 投资人(股东) 税法华工大工商管理学院曹晓丽制作 17 税务会计模式对比表 项目 财税合一会计模式 财税分离会计模式 财税混合会计模式 目标 服务宏观需要 体现真实、公允原则 满足多方需要 股东 较少且内部居多 较多且外部居多 居中 会计与税法 税法影响会计 两者分离 居中 账簿 财务会计与税务会 计合为“一套账” 财务会计与税务会计 分为“ 两套账” 财务会计与税务会 计合为“一套账” 程序 平时按财务会计处 理 期末无须纳税调整 平时按财务会计处理 期末需按税法调整 平时按财务会计处 理 期末少需纳税调整华工大工商管理学院曹晓丽制作 18 我国的税务会计
7、模式 向非立法会计或者混合会计方向发展 税务会计与财务会计二者分离华工大工商管理学院曹晓丽制作 19 税务会计模式从税制结构看 1、以所得税会计为主体的税务会计 2、以流转税(商品税)会计为主体的税 务会计 3、以流转税与所得税并重的税务会计华工大工商管理学院曹晓丽制作 20 三、税务会计特点华工大工商管理学院曹晓丽制作 21 税务会计特点王素荣 1、法律性 2、专业性 3、融合性 4、筹划性华工大工商管理学院曹晓丽制作 22 税务会计特点盖地 1、法定性 2、广泛性 3、统一性 4、协调性 5、筹划性华工大工商管理学院曹晓丽制作 23 四、税务会计与财务会计之异同 (一)税务会计与财务会计的
8、联系 (二)税务会计与财务会计的区别华工大工商管理学院曹晓丽制作 24 (一)税务会计与财务会计的联系 ?华工大工商管理学院曹晓丽制作 25 税务会计与财务会计的联系 税务会计是企业会计的一个特殊领域。 财务会计、税务会计、管理会计构成 会计学科的三大分支 财务会计是税务会计的基础华工大工商管理学院曹晓丽制作 26 (二)税务会计与财务会计的区别 为什么税务会计与财务会计会存在区 别?华工大工商管理学院曹晓丽制作 27 税务会计与财务会计的区别 1、核算基础、处理依据不同 (1)核算基础不同 财务会计:权责发生制 税务会计:收付实现制与权责发生制 结合华工大工商管理学院曹晓丽制作 28 (二)
9、税务会计与财务会计的区别 1、核算基础、处理依据不同 (2)处理依据不同 财务会计:会计准则、会计制度 税务会计:税务会计一般原则、财务 会计一般原则华工大工商管理学院曹晓丽制作 29 (二)税务会计与财务会计的区别 2、计算损益的程序不同 财务会计:收入费用利润 税务会计:收入总额不征税收入 免税收入税法准予扣除项目金额 允许弥补的以前年度亏损应纳税所 得额华工大工商管理学院曹晓丽制作 30 (二)税务会计与财务会计的区别 3、目标的不同 4、对象不同 .华工大工商管理学院曹晓丽制作 31 1.1.2 税务会计对象与目标 一、税务会计对象 二、税务会计目标 三、税务会计任务华工大工商管理学院
10、曹晓丽制作 32 一、税务会计对象 能够以货币计量的涉税事项华工大工商管理学院曹晓丽制作 33 企业在经营过程中能够以货币表现的 税务活动 (一)计税基础与计税依据 (二)税款的计算与核算 (三)税款的缴纳、退补与减免 (四)税收滞纳金与罚款、罚金华工大工商管理学院曹晓丽制作 34 请思考: 什么是计税基础? 什么是计税依据?华工大工商管理学院曹晓丽制作 35 什么是计税基础? 计税基础是企业在资产负债表日根据税 法规定为计算应缴所得税所确认的资产 (负债)的价值。华工大工商管理学院曹晓丽制作 36 什么是计税依据? 计税依据, 又称税基, 是指税法中规定的据 以计算各种应征税款的依据或标准。
11、华工大工商管理学院曹晓丽制作 37 二、税务会计目标 向 税务会计信息的使用者提供有助于税 务决策的会计信息华工大工商管理学院曹晓丽制作 38 三、税务会计任务华工大工商管理学院曹晓丽制作 39 税务会计的目标与税务会计的任务?华工大工商管理学院曹晓丽制作 40 不同教材对税务会计的目标与税务会计的 任务的处理? 盖地 税务会计目标 税务会计任务 王素荣 税务会计目标 总括 具体华工大工商管理学院曹晓丽制作 41 税务会计任务 1 、 反映和监督企业对国家税收法令、制 度的贯彻执行情况,认真履行纳税义 务,正确处理企业与国家的关系。华工大工商管理学院曹晓丽制作 42 税务会计任务 2、按照国家
12、现行税法所规定的税种、计 税依据、纳税环节、税目、税率等, 正 确计算企业在纳税期内的各种应缴税 款,并进行正确的会计处理。华工大工商管理学院曹晓丽制作 43 税务会计任务 3、按照税务机关的规定,及时、足额地 缴纳各种税金,并进行相应的会计处理。华工大工商管理学院曹晓丽制作 44 税务会计任务 4 、 正确编制、及时报送计报表和纳税申 报表,认真执行税务机关的审查意见。华工大工商管理学院曹晓丽制作 45 税务会计任务 5、正确进行企业税务活动的财务分析, 不断提高执行税法的自觉性,不断提高 涉税核算和税务管理水平,不断增强企 业的纳税能力。华工大工商管理学院曹晓丽制作 46 税务会计任务 6
13、、充分利用现行税法和有关法规、制度 赋予企业的权力,从企业的组建形式、 生产经营范围,到会计政策的选择,以 及投资、筹资方式等,对各个税种进行 纳税筹划,选择税负较轻的纳税方案, 尽可能降低企业的税收负担华工大工商管理学院曹晓丽制作 47 1.1.3 税务会计基本前提 一、纳税主体 二、持续经营 三、货币时间价值 四、纳税会计期间 五、年度会计核算华工大工商管理学院曹晓丽制作 48 一、纳税主体 纳税主体就是税法规定的直接负有 纳税义务的实体,包括单位和个人。华工大工商管理学院曹晓丽制作 49 二、持续经营 持续经营意味着该企业个体将继续存在 足够长的时间以实现其现在的承诺。华工大工商管理学院
14、曹晓丽制作 50 三、货币时间价值 货币时间价值货币在运行过程中具 有增值能力。 货币时间价值税收立法、税收征管 的基点。 货币时间价值纳税最晚。华工大工商管理学院曹晓丽制作 51 四、纳税会计期间 纳税会计期间是指纳税人按照税法的规 定选定的纳税年度期间。 我国纳税会计期间:日历年度华工大工商管理学院曹晓丽制作 52 五、年度会计核算 税制是建立在年度会计核算的基础上, 而不是建立在某一特定业务的基础上。 课税只针对某一特定纳税期间里发生的 全部事项的净结果,而不考虑当期事项 在后续年度中的可能得到的结果如何, 后续事项将在其发生的年度内考虑。华工大工商管理学院曹晓丽制作 53 1.1.4
15、税务会计一般原则 一、修正的应计制原则 二、与财务会计日常核算方法相一致原 则 三、划分营业收益与资本收益原则 四、配比原则 五、确定性原则 六、可预知性原则 七、税款支付能力原则华工大工商管理学院曹晓丽制作 54 一、修正的应计制原则 权责发生制和现金收付制结合华工大工商管理学院曹晓丽制作 55 修正的应计制原则的原因 1、必须考虑支付能力原则 2、确定性的需要 3、保护政府财政收入华工大工商管理学院曹晓丽制作 56 修正的应计制原则的表现 收入确认上 费用确认上华工大工商管理学院曹晓丽制作 57 二、与财务会计日常核算方法相一致 原则 只有当某一事项按会计准则、制度在财务会计 报告日期确认
16、以后,才能确认该事项按税法规 定确认的应课税款; 依据会计准则、制度在财务报告日尚未确认的 事项进行会计处理,可能会影响到当日已确认 的其他事项的最终应课税款,但只有在根据会 计准则、制度确认导致征税效应的事项后,才 能确认这些征税效应。华工大工商管理学院曹晓丽制作 58 “与财务会计日常核算方法相一致原则” 具体表现 1、对于已在财务会计报表中确认的全部事项 的当期或递延税款,应确认为当期或递延所得 税负债或资产。 2、根据现行税法的规定计量某一事项的当期 或递延已纳税款,以确定当期或未来年份应付 或应退还的所得税金额。 3、为确认和计量递延所得税负债或资产,不 预期未来年份赚取的收益或发生
17、的费用的已纳 税款或已颁布税法、税率变更的未来执行情况。华工大工商管理学院曹晓丽制作 59 三、划分营业收益与资本收益原则 营业收益是指企业通过其经常性的经营 活动而获得的收入。 资本收益是指在出售或交换税法规定的 资本资产时所得的利益(如投资收益、 出售或交换有价证券的收益等)。华工大工商管理学院曹晓丽制作 60 请注意: 营业收益与资本收益担负着不同的纳税 责任!华工大工商管理学院曹晓丽制作 61 四、配比原则 配比原则是指纳税人发生的费用应当在 其应配比的当期申报扣除,纳税人某一 纳税年度应申报的可扣除费用不得提前 或滞后申报扣除。华工大工商管理学院曹晓丽制作 62 配比原则在所得税会计
18、中的应用 所得税跨期摊配 所得税费用是与导致纳税义务的税前会 计收益相配比(在同期报告),而不管 税款支付的时间性。华工大工商管理学院曹晓丽制作 63 五、确定性原则 确定性原则是指在所得税会计处理过程 中,按所得税法的规定,在纳税收入和 费用的实际实现上应具有确定性的特点。 确定性原则的具体体现递延法华工大工商管理学院曹晓丽制作 64 六、可预知性原则 可预知性原则是指在所得税会计处理过 程中,按所得税法的规定,在纳税收入 和费用的实际实现上应具有可预知性的 特点。 可预知性原则的具体体现负债法华工大工商管理学院曹晓丽制作 65 七、税款支付能力原则 税款支付能力是指纳税人应有足够纳税 的现
19、金保证,不至于为了纳税而去将资 产变现。 请注意:税款支付能力纳税能力华工大工商管理学院曹晓丽制作 66 1.1.5 税务会计要素 一、计税依据 二、应税收入 三、扣除费用 四、应税所得(或亏损) 五、应纳税额华工大工商管理学院曹晓丽制作 67 一、计税依据 计税依据(税基) 是税法中规定的计算应纳税额的根据华工大工商管理学院曹晓丽制作 68 计税依据的种类 收入额 销售额(量) 增值额(率) 所得额华工大工商管理学院曹晓丽制作 69 二、应税收入 概念:企业因应税行为所取得的收入, 即税法所认定的收入 理解应税收入概念时应注意的问题 应税收入是与应税行为相联系的 应税收入是与某一具体税种相关
20、的 应税收入会计收入华工大工商管理学院曹晓丽制作 70 三、扣除费用 概念: 企业因发生应税收入而必须支付的相 关成本、费用,即税法所认可的允许 在计税时扣除项目的金额。华工大工商管理学院曹晓丽制作 71 扣除费用的三种情况 按其与应税收入的发生是否为因果关系 在受益期内,按税法允许的会计方法进 行折旧、摊销 对特定项目,不论财务会计按什么会计 原则,均不得超过扣除标准华工大工商管理学院曹晓丽制作 72 请注意: 税法准予扣除项目金额财务会计确认 记录的费用、支出华工大工商管理学院曹晓丽制作 73 四、应税所得(或亏损) 应税所得是应税收入与法定扣除项目金 额的差额。 请注意: 应税所得会计利润华工大工商管理学院曹晓丽制作 74 五、应纳税额 应纳税额是计税依据与其适用税率或 (和)单位税额之乘积。华工大工商管理学院曹晓丽制作 75 税务会计要素之间的关系(税务会计 等式) 计税依据适用税率(或单位税额)= 应纳税额 应税收入- 扣除费用= 应税所得华工大工商管理学院曹晓丽制作 76 感谢大家 !