1、2010 注会考试专业阶段会计真题及参考答案（更新完毕）2010 注会考试专业阶段会计真题及参考答案 一、单项选择题（本题型共 16 小题，每小题 1.5 分，共 24 分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。) (一)甲公司 209 年度发生的有关交易或事项如下：(1)甲公司从其母公司处购入乙公司 90的股权，实际支付价款 9 000 万元，另发生相关交易费用 45 万元。合并日，乙公司净资产的账面价值为 11 000 万元，公允价值为 12 000 万元。甲公司取得乙公司 90股权后，能够对乙公司的
2、财务和经营政策实施控制。(2)甲公司以发行 500 万股、每股面值为 l 元、每股市场价格为 12 元的本公司普通股作为对价取得丙公司25的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费 30 万元。甲公司取得丙公司 25股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。(3)甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券 50 万张，支付发行手续费 25 万元，实际取得价款4 975 万元。该债券每张面值为 100 元，期限为 5年，票面年利率为 4。(4)甲公司购入丁公司发行的公司债券 25 万张，实际支付价款 2 485 万元，另支付手续费 15 万元。丁公司债券每张面值为 100 元，期限为 4
3、 年，票面年利率为 3。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1 小题至第 2 小题。1下列各项关于甲公司上述交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中，正确的是 ( ) 。A发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益B购买丁公司债券时支付的手续费直接计入当期损益C购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益D为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益答案：C解析：参见教材 P42、P499、P502。发行公司债券支付的手续费计入负债的初始入账金额，选项 A
4、错误；购买可供金融资产时支付的手续费应计入初始入账价值，选项 B 错误；为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费冲减资本公积股本溢价，选项 D 错误。所以，正确选项为 C。2下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是( )。A发行的公司债券按面值总额确认为负债B购买的丁公司债券确认为持有至到期投资C对乙公司的长期股权投资按合并日享有乙公司净资产公允价值份额计量D为购买丙公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认为资本公积答案：D解析：参见教材 P201、P42 、P76。发行的公司债券按未来现金流量现值确认为负债，选项 A 错误；购买的丁公司债券确认为可供金融资产
5、，选项 B 错误；对乙公司的长期股权投资按合并日被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，选项 C 错误。所以，正确选项为 D。(二)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 l7。20X9 年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)甲公司以账面价值为 50 万元、市场价格为 65 万元的一批库存商品向乙公司投资，取得乙公司 2的股权。甲公司取得乙公司 2的股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。(2)甲公司以账面价值为 20 万元、市场价格为 25 万元的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项32 万元。(3)甲公司领用账面价值为 30 万元、市场价格
6、为 32 万元的一批原材料，投入在建工程项目。(4)甲公司将账面价值为 10 万元、市场价格为 l4 万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 3 小题至第 4 小题。3甲公司 20x9 年度因上述交易或事项应当确认的收入是( )。A90 万元 B104 万元 C122 万元 D136 万元答案：B解析：参见教材 P77、P356、P100、P180。甲公司 209 年度因上述交易或事项应当确认的收入金额=65+25+14=104（万元）。4甲公司 209 年度因上述交易或事项应当确认的利得是( )。A27
7、5 万元 B7 万元 C1775 万元 D2175 万元答案：A解析：参见教材 P356。甲公司 209 年度因上述交易或事项应当确认的利得=32-25（1+17%）=2.75（万元）。(三)207 年 5 月 8 日，甲公司以每股 8 元的价格自二级市场购入乙公司股票 l20 万股，支付价款 960 万元，另支付相关交易费用 3 万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供金融资产。207 年 12 月 31日，乙公司股票的市场价格为每股 9 元。208 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 5 元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。20 X 9 年 12 月 31 日，
8、乙公司股票的市场价格为每股 6 元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 5 小题至第 6 小题。5甲公司 20X8 年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是 ( ) 。A0 B360 万元 C363 万元 D480 万元答案：C解析： 参见教材 P51-P53。甲公司 208 年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=1209-1209- （960+3 ） -1205=363（万元），或应确认的减值损失=（960+3）-1205=363（万元）。6甲公司 209 年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是( )。A0 8120 万元 C363 万元
9、 D480 万元答案：A解析：参见教材 P51-P53。可供金融资产公允价值变动不影响损益。(四)甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业，根据税法规定，209 年度免交所得税。甲公司 209 年度发生的有关交易或事项如下：(1)以盈余公积转增资本 5 500 万元；(2)向股东分配股票股利 4 500 万元；(3)接受控股股东的现金捐赠 350 万元；(4)外币报表折算差额本年增加 70 万元；(5)因自然灾害发生固定资产净损失 l 200 万元；(6)因会计政策变更调减年初留存收益 560 万元；(7)持有的交易性金融资产公允价值上升 60 万元；(8)因处置联营企业股权相应结
10、转原计入资本公积贷方的金额 50 万元：(9)因可供债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备 85 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 7 小题至第 8 小题。7上述交易或事项对甲公司 20X9 年度营业利润的影响是( )。A110 万元 B145 万元 C195 万元 D545 万元答案：C解析：参见教材 P276。上述交易或事项对甲公司 209 年度营业利润的影响金额=60+50+85=195（万元）。8上述交易或事项对甲公司 20X9 年 12 月 31 日所有者权益总额的影响是( )。A-5 695 万元 B-1195 万元 C-1145 万元 D-6
11、35 万元答案：B解析：参见教材 P213-P214。上述交易或事项对甲公司 209 年 12 月 31 日所有者权益总额的影响=350+70-1200-560+60+85=-1195（万元）。(五)甲公司持有在境外注册的乙公司 l00股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。(1)209 年 10 月 20 日，甲公司以每股 2 美元的价格购入丙公司 8 股股票 20 万股，支付价款 40 万美元，另支付交易费用 O5 万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日
12、即期汇率为 l美元=684 元人民币。209 年 12 月 31 目，丙公司 B 股股票的市价为每股 25 美元。(2)209 年 12 月 31 日，除上述交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：项目 外币金额按照 209 年 12 月 31 日年末汇率调整前的人民币账面余额银行存款 600 万美元 4 102 万元应收账款 300 万美元 2 051 万元预付款项100 万美元 683 万元长期应收款 1 500 万港元 1 323 万元持有至到期投资 50 万美元 342 万元短期借款 450 万美元 3 075 万元应付账款 256 万美元 1 753 万元预收款
13、项 82 万美元 、560 万元上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。209 年 12 月 31 日，即期汇率为 1 美元=682 元人民币，1 港元=088 元人民币。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 9 小题至第 l l 小题。9下列各项中，不属于外币货币性项目的是( )。A应付账款 B预收款项 C长期应收款 D持有至到期投资答案：B解析：参见教材 P430。货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。所以，预收款项不属于货币性项目，选项 B 错误。10甲公司在 209 年度
14、个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失是( )。A592 万元 B616 万元 C672 万元 D696 万元答案：A解析：参见教材 P430-P431。甲公司在 209 年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失=（4102+2051+342+1323）-（3075+1753）-（600+300+50）-（450+256）6.82+15000.88=5.92（万元）。11上述交易或事项对甲公司 209 年度合并营业利润的影响是( )。A5782 万元 B58O6 万元 C61O6 万元 D6398 万元 z答案：C解析：参见教材 P555。上述交易
15、或事项对甲公司 209 年度合并营业利润的影响金额=202.56.82-406.84-0.56.84-（汇兑损失-外币报表折算差额的部分）=341-273.6-3.42- （5.92-3）=61.06（万元）。或：上述交易或事项对甲公司 209 年度合并营业利润的影响金额=(202.56.82-406.84-0.56.84-5.92)-(15000.88-1323)=61.06（万元）。(六)甲公司及其子公司(乙公司)207 年至 209 年发生的有关交易或事项如下： (1)207 年 l2 月 25 日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台 A 设备销售给乙公司，售价(不含增值税)为
16、 500 万元。20X7 年 12 月 31 日，甲公司按合同约定将 A 设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为 400 万元。乙公司将购买的 A 设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计 A 设备可使用 5 年，预计净残值为零。(2)209 年 12 月 31 日，乙公司以 260 万元(不含增值税)的价格将 A 设备给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 l7。根据税法规定，乙公司为购买 A 设备支付的增值税进项税额可以抵扣；A 设备按照适用税率缴纳增值税。要求：根据上述资料，不考虑其他
17、因素，回答下列第 12 小题至第 l3 小题。12在甲公司 208 年 12 月 31 日合并资产负债表中，乙公司的 A 设备作为固定资产应当列报的金额是( )。A300 万元 B320 万元 C400 万元 D500 万元答案：B解析：参见教材 P498。在甲公司 208 年 12 月 31 日合并资产负债表中，乙公司的 A 设备作为固定资产应当列报的金额=400-400/5=320（万元）。13甲公司在 20x9 年度合并利润表中因乙公司处置 A 设备确认的损失是( )。A。_60 万元 B_40 万元 C-20 万元 D40 万元答案：C解析：参见教材 P498。甲公司在 20x9 年度
18、合并利润表中因乙公司处置 A 设备确认的损失=（400-400/52）-260=-20（万元）（收益）。(七)以下第 14 小题至第 l6 小题为互不相干的单项选择题。 14下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是( )。A及时性 B谨慎性 C重要性 D实质重于形式答案：A解析：参见教材 P14。会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面做出经济决策，具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效率就大大降低，甚至不再具有实际意义。15企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是( ) 。A为维持资产正常运转发
19、生的现金流出 B资产持续使用过程中产生的现金流入C未来年度为改良资产发生的现金流出D未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出答案：C解析：参见教材 P155-P156。预计未来现金流量的内容及考虑因素包括：（1）、为维持资产正常运转发生的现金流出；（2）资产持续使用过程中产生的现金流入；（3）未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出等，未来年度为改良资产发生的现金流出不应当包括在内。16下列各项中，不应计入营业外支出的是( ) A支付的合同违约金B发生的债务重组损失C向慈善机构支付的捐赠款D在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失答案：D解析：参见教材 P333、P354、P262、P99-P100
20、。在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失计入所建工程项目成本，选项 D 错误。二、多项选择题(本题型共 8 小题，每小题 2 分，共 16 分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 28 铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四合五入。答案写在试题卷上无效。)(一)甲公司 209 年度发生的有关交易或事项如下：(1)固定资产收到现金净额 60 万元。该固定资产的成本为 90 万元，累计折旧为 80 万元，未计提减值准备。(2)以现金 200 万元购入一项无
21、形资产，本年度摊销 60 万元，其中 40 万元计入当期损益，20 万元计入在建工程的成本。(3)以现金 2 500 万元购入一项固定资产，本年度计提折旧 500 万元，全部计入当期损益。(4)存货跌价准备期初余额为零，本年度计提存货跌价准备 920 万元。(5)递延所得税资产期初余额为零，本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产 230 万元。(6)本年购入的交易性金融资产，收到现金 200 万元。该交易性金融资产的成本为 l00 万元，持有期间公允价值变动收益为 50 万元。(7)期初应收账款为 l 000 万元，本年度销售产品实现营业收入 6 700 万元，本年度因销售商品收到现金5 2
22、00 万元，期末应收账款为 2 500 万元。甲公司 209 年度实现净利润 6 500 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1 小题至第 2 小题。1甲公司在编制 20 x 9 年度现金流量表的补充资料时，下列各项中，应当作为净利润调节项目的有( )。A固定资产折旧 B资产减值准备 C应收账款的增加 D处置固定资产的收益 E递延所得税资产的增加答案：ABCDE解析：固定资产折旧、资产减值准备、应收账款增加、处置固定资产收益、递延所得税资产的增加，都会影响企业的净利润，但是这些交易事项并不会产生现金流量，所以其都属于将净利润调节为经营活动现金净流量的调节项目。2下列各项关于甲
23、公司 20X9 年度现金流量表列报的表述中，正确的有( )。A筹资活动现金流入 200 万元 B投资活动现金流入 260 万元 C经营活动现金流入 5 200 万元 D投资活动现金流出 2 800 万元E经营活动现金流量净额 6 080 万元答案：BCDE解析：根据题目条件没有介绍筹资活动，选项 A 错误；投资活动现金流入=60（1）+200（6）=260（万元），选项 B 正确；经营活动现金流入=6 700+(1000-2500）=5 200（万元），或本期销售商品收到现金 5200 万元，选项 C；投资活动现金流出=200（2）+2 500（3）+100（6）=2800（万元），选项 D
24、正确；经营活动现金流量净额=6500-60-(90-80)+40+500+920-230-(200-100)+(1000-2500) =6080（万元），选项 E 正确。(二)甲公司 20X9 年度涉及所得税的有关交易或事项如下：(1)甲公司持有乙公司 40股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司 207 年 2 月 8 日购入，其初始投资成本为 3 000 万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为 400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。(2)209
25、年 1 月 1 日，甲公司开始对 A 设备计提折旧。A 设备的成本为 8 000 万元，预计使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A 设备的折旧年限为 l6 年。假定甲公司 A 设备的折旧方法和净残值符合税法规定。(3)209 年 7 月 5 日，甲公司自行研究开发的 8 专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。8专利技术的成本为 4 000 万元，预计使用 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的 l50。假定甲公司 B 专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。(4)20X9 年 12 月 31
26、日，甲公司对商誉计提减值准备 l 000 万元。该商誉系 20X7 年 12 月 8 日甲公司从丙公司处购买丁公司 l00股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为 3 500 万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司 100股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。(5)甲公司的 C 建筑物于 207 年 12 月 30 日投入使用并直接出租，成本为 6 800 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20X 9 年 12 月 31 日，已出租 c 建筑物累计公允价值变动收益为l 200 万元，
27、其中本年度公允价值变动收益为 500 万元。根据税法规定，已出租 C 建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为 20 年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司 209 年度实现的利润总额为 l5 000 万元，适用的所得税税率为 25。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 3 小题至第 4 小题。3下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。A商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产B无形资产产生的可抵扣暂性差异确认为递延所得税资产C固定资产产
28、生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产D长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债E投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债答案：ACE解析：商誉计提减值准备产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产，故选项 A 正确；自行开发无形资产因税法允许对形成无形资产的部分按 150%摊销而造成无形资产账面价值与计税基础不同产生可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产，故选项 B 错误；固定资产因其会计和税法计提折旧年限不同产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产，故选项 C 正确；权益法核算下，如果企业拟长期持有被投资企业的股份，那么长期股权投资账面价值与计税基础产生的暂时
29、性差异不确认递延所得税负债，故选项 D 错误；投资性房地产因会计上确认公允价值变动和税法按期摊销产生的应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。4下列各项关于甲公司 20x9 年度所得税会计处理的表述中，正确的有( )。A确认所得税费用 3 725 万元 B确认应交所得税 3 840 万元C确认递延所得税收益 l l5 万元 D确认递延所得税资产 800 万元E确认递延所得税负债 570 万元答案：ABC解析：固定资产账面价值=8000-8000/10=7200（万元），计税基础=8000-8000/16=7500（万元）可抵扣暂时性差异=7500-7200=300（万元）商誉因减值形成可抵扣暂
30、时性差异 1000递延所得税资产发生额=（300+1000）25%=325（万元）投资性房地产产生的应纳税暂时性差异变动=500+6800/20=840（万元）递延所得税负债发生额=84025%=210（万元）递延所得税收益=325-210=115（万元）应交所得税=15000-4000/101/250%+(300+1000)-84025%=3840（万元）所得税费用=3840-115=3725（万元）(三)甲公司 20X9 年度发生的有关交易或事项如下：(1)20x9 年 6 月 l0 日，甲公司所持有子公司(乙公司)全部 80股权，所得价款为 4 000 万元。甲公司所持有乙公司 80股权
31、系 206 年 5 月 10 日从其母公司(己公司)购入，实际支付价款 2 300 万元，合并日乙公司净资产的账面价值为 3 500 万元，公允价值为 3 800 万元。(2)209 年 8 月 12 日，甲公司所持有联营企业(丙公司)全部 40股权，所得价款为 8 000 万元。时，该项长期股权投资的账面价值为 7 000 万元，其中，初始投资成本为 4 400 万元，损益调整为 l 800 万元，其他权益变动为 800 万元。(3)209 年 10 月 26 日，甲公司持有并分类为可供金融资产的丁公司债券，所得价款为 5 750 万元。时该债券的账面价值为 5 700 万元，其中公允价值变
32、动收益为 300 万元。(4)209 年 12 月 1 日，甲公司将租赁期满的一栋办公楼，所得价款为 12 000 万元。时该办公楼的账面价值为 6 600 万元，其中以前年度公允价值变动收益为 1 600 万元。上述办公楼原由甲公司自用。20X7 年 12 月 1 日，甲公司将办公楼出租给戊公司，租赁期限为 2 年。办公楼由自用转为出租时的成本为 5 400 万元，累计折旧为 l 400 万元，公允价值为 5 000 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。(5)20X9 年 12 月 31 日，因甲公司 20X9 年度实现的净利润未达到其母公司(己公司)在甲公司重大资产重组
33、时作出的承诺，甲公司收到己公司支付的补偿款 l 200 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 5 小题至第 6 小题。5下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。A收到己公司补偿款 1 200 万元计入当期损益B乙公司股权时将原计入资本公积的合并差额 500 万元转入当期损益C丙公司股权时将原计入资本公积的其他权益变动 800 万元转入当期损益D丁公司债券时将原计入资本公积的公允价值变动收益 300 万元转入当期损益E办公楼时将转换日原计入资本公积的公允价值与账面价值差额 l 000 万元转入当期损益答案：ACDE解析：收到己公司的补偿款应确认为个别财务
34、报表的营业外收入，选项 A 正确；对乙公司投资时形成的资本公积属于资本公积中的资本溢价或股本溢价，处置投资时不能转入当期损益，选项 B 错误；权益法核算下，处置长期股权投资时将原计入资本公积的其他权益变动按处置比例转入投资收益，选项 C 正确；处置可供金融资产时，原计入资本公积的持有期间的公允价值变动额转入投资收益，选项 D 正确；投资性房地产处置时，原计入资本公积的金额转入其他业务成本，选项 E 正确。6下列各项关于上述交易或事项对甲公司 20X9 年度个别财务报表相关项目列报金额 影响的表述中，正确的有( )。A营业外收入 l 200 万元 B投资收益 3 350 万元C资本公积-900
35、万元 D未分配利润 9 750 万元E公允价值变动收益一 l 600 万元答案：ABE解析：营业外收入=1200 万元，选项 A 正确；投资收益=（4000- 350080%）+（8000-7000+800）+（5750-5700+300）=3350（万元），选项 B 正确；资本公积= -800-300-5000-（5400-1400）=-2100（万元），选项 C 错误；未分配利润=（4000-350080%）+（8000-7000）+800+(5750-5700)+300+(12000-6600)+5000-(5400-1400)+1200= 10950（万元），选项 D 错误；公允价值变
36、动损益为借方的 1600 万元，选项 E 正确。(四)以下第 7 小题至第 8 小题为互不相干的多项选择题。7下列各项中，应当计入当期损益的有( )。A经营租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用B经营租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用C融资租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用D融资租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用E融资租入不需要安装即可投入使用的设备发生的融资费用答案：BE解析：选项 A，虽然 2006 年准则原文中为：“第二十七条 出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。”但 2008 年准则讲解：“经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同的过
37、程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益。金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。”，所以认为选项 A 不正确；选项 B 正确，经营租赁发生的初始直接费用都应计入“管理费用”科目；选项 C 不正确，融资租赁中出租人发生的初始直接费用应计入“长期应付款”科目；选项 D 不正确，融资租赁中承租人发生的初始直接费用应计入“固定资产融资租入固定资产”科目；选项 E，融资租入不需要安装即可投入使用的设备发生的融资费用计入“财务费用”科目（未确认融资费用摊销），选项 E 正确。8下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确
38、的有( )。A为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产B房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货C用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产D用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本E土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产答案：ABC解析：企业取得的土地使用权一般确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，并计提摊销；对于房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外的房屋建筑物时，土地使用权作为存货核算，待开发时计入房
39、屋建筑物的成本；用于出租的土地使用权，应将其转为投资性房地产核算。此题的正确答案为 ABC。三、综合题（本题型共 4 小题。第 1 小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为 10 分；如使用英文解答，须全部使用英文，最高得分为 15 分。本题型第 2 小题 12 分，第 3 小题 17 分，第 4小题 21 分。本题型最高得分为 65 分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）1.甲公司的财务经理在复核 209 年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：（1）为减
40、少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，209 年 1 月 1 日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。209 年 1 月 1 日，甲公司所持有乙公司股票共计 300 万股，其中 200 万股系 208 年 1 月 5 日以每股12 元的价格购入，支付价款 2400 万元，另支付相关交易费用 8 万元；100 万股系 208 年 10 月 18 日以每 11 元的价格购入，支付价款 1100 万元，另支付相关交易费用 4 万元。208 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 10.5 元。甲公司估计该
41、股票价格为暂时性下跌。209 年 12 月 31 日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。209 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 10 元。（2）为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从 209 年 1 月 1 日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于 206 年 12 月 31 日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为 8500 万元。209 年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计
42、提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用 25 年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：206 年 12 月 31 日为 8500 万元；207 年 12 月 31 日为 8000 万元；208 年 12 月 31 日为 7300 万元；209 年 12 月 31 日为 6500 万元。（3）209 年 1 月 1 日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券 35 万张，支付价款 3500 元
43、。该债券每张面值 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，209 年 12 月 31 日，甲公司将所持有丙公司债券的 50%予以，并将剩余债券重分类为可供金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为 1850 元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的 10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司 209 年 1 月 1 日将持有乙公司股票重分类并进行追溯高速的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。（2）根据资
44、料（2），判断甲公司 209 年 1 月 1 日起变更投资性房地产的后续讲师模式并进行追溯高速的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分灵。（3）根据资料（3），判断甲公司 209 年 12 月 31 日将剩余的丙公司债券类为可供金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计发录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分灵。答案：（1）甲公司将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的。理由：交易性金融资产是不能与其他金融资产进行重分类的。更正的分录为：借：交易性金融资产成本 3500（24
45、00+1100）盈余公积 36.2利润分配未分配利润 325.8可供金融资产公允价值变动 362（3512-30010.5）贷：可供金融资产成本 3512（2400+1100+8+4）交易性金融资产公允价值变动 350（3500-30010.5）资本公积其他资本公积 362借：可供金融资产公允价值变动 150贷：资本公积其他资本公积 150借：公允价值变动损益 150贷：交易性金融资产公允价值变动 150或借：交易性金融资产 3000贷：可供金融资产 3000借：公允价值变动损益 150贷：资本公积 150借：盈余公积 36.2未分配利润 325.8贷：资本公积 325.8（2）甲公司变更投资
46、性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是不正确的。理由：投资性房地产后续计量是不可以从公允价值模式变更为成本模式借：投资性房地产成本 8500投资性房地产累计折旧 680（8500252）盈余公积 52利润分配未分配利润 468贷：投资性房地产 8500投资性房地产公允价值变动 1200（8500-7300 ）借：投资性房地产累计折旧 340贷：其他业务成本 340借：公允价值变动损益 800（7300-6500 ）贷：投资性房地产公允价值变动 800或借：投资性房地产累计折旧 1020贷：其他业务成本 340 盈余公积 68利润分配-未分配利润 612借：公允价值变动损益 800贷：
47、投资性房地产 800（7300-6500 ）借：盈余公积 120利润分配-未分配利润 1080贷：投资性房地产 1200（8500-7300 ）（3）甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供金融资产的会计处理是正确的。理由：甲公司因持有至到期投资部分的金额较大，且不属于企业会计准则中所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不在适合划分为持有至到期投资的，应当将该投资的剩余部分重分类为可供金融资产，并以公允价值进行后续计量。会计处理为：借：可供金融资产 1850贷：持有至到期投资成本 1750资本公积其他资本公积 1002.甲公司为综合性百货公司，全部采用现金结算方式销售商品。208 年度和 209 年度
48、，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）209 年 7 月 1 日，甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的 A 商品。销售代理本协议约定，乙公司将 A 商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售 A 商品，代理手续费收入按照乙公司确认的 A 商品销售收入（不含销售退回商品）的 5%计算；顾客从购买 A 商品之日起 1年内可以无条件退还。209 年度，甲公司共计销售 A 商品 600 万元，至年末尚未发生退货。由于 A 商品首次投放市场，甲公司乙公司均无法估计其退化的可能性。（2）209 年 10 月 8 日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为 6500 万元。该批已售商品的成本为 4800 万元。根据与内公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起 6 个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为 10%。（3）208 年 1 月 1 日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：输积
