1、“政府与非营利组织会计”复习一、要求及注意要 求:熟悉基本理论和基本方法。完成教材中全部习题及补充题。需要掌握的二级明细科目：（1）财政总预算会计科目中有：“国库存款” 、 “基金预算存款” 、 “财政周转金放款”与“借出财政周转金” （如：农业类某项目某单位） 、 “一般预算收入” （税收收入、非税收入） 、 “基金预算收入”（非税收入）（2）行政单位会计科目中有：“应付工资” （在职人员、离休人员、退休人员） 、 “拨入经费” （基本支出、项目支出、预拨下年经费） 、 “经费支出” （基本支出、项目支出） 、 “拨出经费” （拨出基本经费、拨出项目经费、 ） 、 “结余” （经常性结余、专
2、项结余）（3）事业单位会计科目中有：“对外投资” （债券投资、其它投资） 、 “应交税金” （应交增值税、应交营业税、应交城市维护建设税、应交所得税） 、 “结余分配” （应交所得税、提取专用基金、结转事业基金） 、 “事业基金” （投资基金、一般基金） 、 “专用基金” （职工福利基金、医疗基金、修购基金） 、 “财政补助收入” （基本支出、项目支出） 、 “事业支出” （基本支出、项目支出）不作要求的：10.2 财政支付年终结余的核算16.1 与 16.2 中，基建拨款收入与基建支出的核算对补充内容：17.4 事业单位财务分析 的要求：掌握四个财务比率：经费自给率、人员支出比率、公用支的比
3、率、资产负债率。对第 18 章 民间非营利组织会计 的要求：会计要素、会计等式、净资产的核算。注 意:(1) 将本门会计与企业会计区别开。与企业会计既有联系又有区别相同之处：会计核算方法相同，会计原则基本，会计核算程序相同。不同之处：会计要素的不同，会计基本前提的不同，记账基础的不同。(2) 将本门课程的三门专业会计区别开三门会计分别使用三套不同的会计科目。三、难点分析（一）财政总预算会计核算的难点1、国库单一账户制度下，国库支付执行机构会计的核算国库支付执行机构会计负责对在代理行发生的财政零余额账户的核算，并与总预算会计对账。有财政直接支付和财政授权支付两种方式。（1）在财政直接支付方式下：
4、发出“支付令”时：借：支出贷：财政零余额账户存款日终与国库对账后：借：财政零余的账户存款贷：已结报支出年终与总预算会计对账后：借：已结报支出贷：支出（2）在财政授权支付方式下：每日终收到代理行财政支出日报表并与国库对账后：借：支出贷：已结报支出年终与财政总预算会计对账后：借：已结报支出贷：支出2、政府采购业务中，财政总预算会计的核算财政总预算会计核算政府采购业务的会计科目“暂付款政府采购款” ，资产类科目。反映由于将财政资金存入采购资金专户而对代理行的债权。 “暂存款政府采购款配套资金某采购单位利息收入”负债类科目。反映财政对政府或采购单位的负债。采购专户的开户人是财政，采购专户中的财政资金，
5、是财政对政府的负债，采购专户中的单位资金，是财政对采购单位的负债。“财政性存款采购专户存款” ，资产类科目。反映存入代理行政府采购资金专户存款的增减变化与余额。包括存入的财政资金、存入的采购单位的资金、采购专户利息收入。财政总预算会计对政府采购业务的核算：（1）将预算资金划入政府采购资金专户时借：暂付款政府采购款 （对代理行的债权增）贷：国库存款同时借：其他财政存款采购专户存款贷：暂存款政府采购款 （对政府的负债增）（2）当预算外资金和单位自筹资金转入政府采购资金专户时借：其他财政存款采购专户存款贷：暂存款配套资金某采购单位 （3）将采购专户中的资金划给供应商时。采购专户中有两类两类资金，即财
6、政资金与采购单位自筹资金。将采购专户中的财政资金划给供应商时划款：借：暂存款政府采购款 （对政府负债减）贷：其他财政存款采购专户存款将划出款项列报支出：借：一般预算支出贷：暂付款政府采购款（对代理行债权减）将采购专户中的单位资金划给供应商时借：暂存款配套资金某采购单位贷：其他财政存款采购专户存款由于划出的是采购单位的资金，不能确认为总预算会计的支出。如果同时划出两类资金，也可将中的第一笔分录与中的分录合并。（4）政府采购资金专户利息收入的核算。采购专户利息收入，应全额缴入同级财政国库。财政总预算会计收到代理行采购专户利息入账通知时借：其他财政存款采购专户存款 贷：暂存款利息收入将采购专户利息上
7、缴国库时借：暂存款利息收入贷：其他财政存款采购专户存款同时：借：国库存款一般预算存款贷：一般预算收入非税收入其他收入利息收入3、根据结账前资产负债表编制结账后资产负债表在编制结账后资产负债表前，先将财政收、支划分为四类，分别结转入不同的净资产账户，并计算各类净资产的本年结余和结账后结余。资产负债表编制完毕后，应进行试算平衡。具体步骤如下：(1)结转一般预算类收、支余额。计算本年预算结余及结账后预算结余。（2）结转基金预算收、支余额。计算本年基金预算结余及结账后基金预算结余。（3）结转专用基金收、支余额。计算本年专用基金结余及结账后专用基金结余。（4）结转财政周转金收、支余额。计算本年财政周转金
8、净收入及结账后财政转账基金数额。（5）按照以上计算结果，在结账前资产负债表的基础上，编制结账后资产负债表。（6）检查结账后资产负债表是否平衡。（二）行政单位会计核算难点1、国库单一账户制度下，行政单位取得预算经费的核算国库单一账户制度下，财政资金划拨有两种方式：财政直接支付方式、财政授权支付方式。（1）财政直接支付下，行政单位在取得拨入经费的同时，发生了相应的支出。财政统发工资时：借：经费支出贷：应付工资同时： 借：应付工资贷：拨入经费财政直接支付设备购置款时：借：经费支出贷：拨入经费同时：借：固定资产贷：固定基金财政直接支付水电费时：借：经费支出贷：拨入经费（2）财政授权支付下，行政单位首先
9、取得授权额度，然后在授权额度内使用财政资金。取得授权额度时：借：财政零余额账户用款额度贷：拨入经费使用授权额度。使用授权额度，也就是使用“财政零余额账户用款额度”中的款项。从零余额账户中支取现金时 借：现金贷：财政零余额账户用款额度使用授权额度购买材料时 借：库存材料 贷：财政零余额账户用款额度使用授权额度购买固定资产时 借：经费支出 贷：财政零余额账户用款额度同时：借：固定资产贷：固定基金2、采用“政府采购”方式采购材料或固定资产的核算在政府采购方式下，采购资金可能全部有财政支付，或部分由财政支付。如果货款部分由财政支付，则资金的支付有两种方式：财政全额直接支付和财政差额直接支付。（1）货款
10、全部由财政支付收到采购的材料时 借：库存材料贷：拨入经费收到采购的固定资产时 借：经费支出贷：拨入经费同时： 借：固定资产贷：固定基金（2）货款部分由财政支付，采用财政全额直接支付方式需要先把单位应该支付的货款转入政府采购资金专户，再由财政把全部货款划给供应商。将自筹资金划到政府采购资金专户时 借：暂付款政府采购款借：银行存款收到采购的材料时 借：库存材料贷：暂付款政府采购款拨入经费收到采购的固定资产时 借：经费支出贷：暂付款政府采购款拨入经费同时： 借：固定资产贷：固定基金（3）货款部分由财政支付，采用财政差额直接支付方式单位应该支付的货款，由单位直接划给供应商，不必进入政府采购资金专户。
11、将单位应支付的货款划给供应商时借：暂付款供应商贷：银行存款收到采购的材料时 借：库存材料贷：暂付款供应商拨入经费收到采购的固定资产时 借：经费支出贷：暂付款供应商拨入经费同时： 借：固定资产贷：固定基金3、根据结账前资产负债表编制结账后资产负债表将有关收支账户余额区别经常性项目和专项项目分别结转到“结余”的两个明细账户：“经常性结余”与“专项结余”，再计算结账后结余，并编制结账后资产负债表。具体步骤如下：（1）结转收入类账户余额借：拨入经费基本支出 预算外资金收入 基本支出其它收入贷：结余经常性结余同时： 借：拨入经费专项支出 预算外资金收入专项支出 贷：结余专项结余（2）结转支出类账户余额借
12、：结余经常性结余贷：经费支出基本支出拨出经费拨出基本经费结转自筹基建同时： 借：结余专项结余 贷：经费支出项目支出拨出经费拨出项目经费（3）分别计算转账后的经常性结余、转账后的专项结余以及转账后的累计结余。（4）根据结账前资产负债表与以上计算结果，编制结账后资产负债表。（5）检查结账后资产负债表是否平衡。（二）事业单位会计核算难点1、国库单一账户制度下，取得财政补助收入的核算与行政单位类似。2、采用“政府采购”方式采购材料或固定资产的核算与行政单位类似。3、对外投资的核算在核算对外投资时，要对“事业基金投资基金”以及其它相关基金进行核算。 （1）债券投资 用银行存款购买债券时借：对外投资债券投
13、资 A贷：银行存款 A同时：借：事业基金一般基金 A贷：事业基金投资基金 A收回债券本息时借：银行存款 Aa 贷：对外投资债券投资 A 其他收入 a （投资增值） 同时：借：事业基金投资基金 A贷：事业基金一般基金 A（2）用材料对外投资一般纳税人的“材料”不含税，用材料对外投资时，需要单独核算增值税（销项税）当对外投资的价值（协议价）小于对外投资的成本时借：对外投资其他投资 事业基金投资基金 贷：应交税金应交增值税（销项税额）材料 B当对外投资的价值大于对外投资的成本时借：对外投资其他投资 贷：应交税金应交增值税（销项税额）材料 B事业基金投资基金 同时，按“材料”的账面价值结转“一般基金”
14、的账面金额借：事业基金一般基金 B贷：事业基金投资基金 B小规模纳税人的“材料”价值为含税价值，不需要单独核算增值税当对外投资的价值（协议价）小于对外投资的成本（“材料”账面价值）时借：对外投资其他投资事业基金投资基金 贷：材料 同时：借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金 4、融资租入固定资产的核算融资租入固定资产的成本租金（协议价）运杂费、安装费未来买价运杂费和安装费可能在期初支付，也可能与租金、未来买价一起分摊到各期支付。每支付一笔款项，都应同时等量核算“固定基金”的增加额。租赁结束， “固定资产”借方发生额合计数应等于“固定基金”贷方发生额合计数。例 14.285、事业单位专用基金
15、的核算四种专用基金：修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金。提取的依据与提取的比例不同。（1）修购基金按事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金提取额事业收入提取率经营收入提取率提取修购基金时 借：事业支出经营支出贷：专用基金修购基金由固定资产变价收入转入修购基金时借：银行存款（或其他科目）贷：专用基金修购基金（2）职工福利基金。两种来源：按月按单位职工人数定额提取；按可计提职工福利基金结余额（事业结余经营结余所得税）的一定比例提取。按月提取时：借：事业支出基本支出福利费贷：专用基金职工福利基金按可计提职工福利基金结余额的一定比例提取时：借：结余分配提取专用基金贷：专用基金职工福利基金（3
16、）医疗基金。是未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的标准从收入中提取.医疗基金提取额职工人数人均提取标准借：事业支出社会保障费 经营支出社会保障费贷：专用基金医疗基金（4）住房基金。根据国家规定的住房公积金制度，按照职工工资总额的一定比例。住房基金提取额职工工资总额住房基金提取率借：事业支出 经营支出贷：专用基金住房基金6、拨入专款的核算收到拨入专款时 借：银行存款等科目贷：拨入专款本单位使用拨入专款时 借：专款支出贷：银行存款等科目将专款拨付下级单位时： 借：拨出专款贷：银行存款等科目项目完工，将“专款支出”与“拨出专款”余额结转“拨入专款”时借：拨入专款贷：专款支出拨出
17、专款如果“拨入专款”还有余额，按规定上缴或留归本单位时借：拨入专款贷：银行存款事业基金一般基金7、拨出专款的核算（1）向所属单位拨出专款时 借：拨出专款贷：银行存款（2）专项工程结算，所属单位报销的拨入专款时对财政拨入部分，冲减“拨入专款”借：拨入专款贷：拨出专款对单位自有资金，记入“事业支出”借：事业支出贷：拨出专款 8、事业单位结余分配的计算与核算结余形成及结余分配的步骤：将事业活动收支与经营活动收支分别结转入“事业结余”与“经营结余”；将“事业结余”账户余额及“经营结余”账户贷方余额结转入“结余分配”；按“经营结余”账户的贷方余额计算应缴所得税（如果为借方余额，则不缴纳所得税） ；按税后
18、结余的一定比例计提职工福利基金；将结余分配后的余额，转入“事业基金一般基金”。未完成的专项业务，其收支结余期末不予必结转。已完成的专项业务，其收支余额单独结账，对“拨入专款”的余额，按规定上缴或转入“事业基金一般基金” 。9、根据结账前资产负债表编制结账后资产负债表（1）计算“事业结余”与“经营结余”（2）计算可分配结余可分配结余“事业结余”余额“经营结余”贷方余额（3）计算应纳所得税额应纳所得税额“经营结余”贷方余额所得税率（4）计算应计提职工福利基金额职工福利基金提取额可计提职工福利基金余额职工福利基金提取率（可分配结余应交所得税）职工福利基金提取率（5）计算结余分配后余额，即转入“事业基金一般基金”的金额。（6）如果有已完工的专项业务，计算留归单位使用的专项资金余额。（7）计算结账后的“事业基金一般基金” 、结账后的专用基金。（8）编制结账后资产负债表（9）检查所编资产负债表是否平衡。
