1、模拟 2 答案一、单项选择题1、答案:B解析:2006 年有合同部分的可变现净值为 35035315（万元） ，成本50060%300（万元） ，未减值；无合同部分的可变现净值为21030180（万元） ，成本 200 万元，减值 20 万元。2007 年剩余产品的可变现净值为 15030120（万元） ，成本 20090%180（万元） ，减值 60 万元，应计提的存货跌价准备为 602010%2042（万元） 。2、答案:B解析:该题的处理应是：借：交易性金融资产成本 171投资收益 0.52应收股利 4贷：银行存款 175.52借：银行存款 4贷：应收股利 4借：公允价值变动损益 46贷
2、：交易性金融资产公允价值变动 46借：银行存款 183.06（9.18200.180.36）交易性金融资产公允价值变动 46贷：交易性金融资产成本 171公允价值变动损益 46投资收益 12.06甲公司 2005 年度对乙公司股票投资应确认的投资收益12.060.5211.54（万元） 。3、答案:B解析:“资本公积” 科目的贷方余额 100900（ 1000300） 900 （1000300）（660600）160 万元。注意虽然自用房产转作为以公允价值模式进行计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值部分计入了资本公积，但是该投资性房地产处置时又将资本公积转为当期损益。4、答案:D解析:固
3、定资产入账价值5008530.515617%5.47600（万元） ；该项设备 2005 年应计提折旧6002/510/12（600240）2/52/12224（万元） 。5、答案:A解析:交易具有商业实质，所以换入的长期股权投资成本换出商品的公允价值增值税销项税额支付的相关费用支付的补价2000000200000017%10000300002380000（元） 。6、答案:C解析:未实现售后租回收益176（300160）36（万元） ；每年租金费用48/316（万元） ；每年分摊未实现售后租回收益 36312（万元） ；对甲公司 2007 年度利润总额的影响为4 万元（即 1216） 。7、
4、答案:A解析:预计合同总收入1200（万元） ，预计合同总成本1000（万元） ，合同总毛利200（万元） ，完工比例（400100）/1000100%30%。本期应确认的合同毛利20030%60（万元） 。8、答案:D解析:利息调整总额（313347120150）30000013377（万元）2004 年的应付利息3000005%15000（万元）2004 年实际利息费用3133774%12535.08（万元）2004 年应该摊销的利息调整金额1500012535.082464.92（万元）2004 年末账面价值300000133772464.92310912.08（万元）2005 年的应付
5、利息3000005%15000（万元）2005 年实际利息费用310912.084%12436.48（万元）2005 年应该摊销的利息调整金额1500012436.482563.52（万元）2005 年末账面价值300000133772464.922563.52308348.56（万元） 。9、答案:D解析:按债务重组准则规定，甲公司受让的产品直接按其公允价值 1500 万元入账，不需考虑按公允价值的比例进行分配。10、答案:D解析:A 公司应根据损失 400 万元与违约金 500 万元二者较低者，编制会计分录：借：资产减值损失 400贷：存货跌价准备 40011、答案:C解析:与收益相关的政
6、府补助如果是用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时应先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已经发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。12、答案:C解析:应计入 2006 年管理费用的金额810005090%6/（606）40000（元） 。13、答案:B解析:2007 年计提产品保修费用50002% 100（万元） ；负债的账面价值300（万元） ；计税基础负债账面价值 300其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额 3000（万元） ；负债的账面价值 300 万元计税基础 0，其差额为 300 万元，即为可抵扣暂时性差异。递延所得税费用30
7、033%6633（万元） 。14、答案:C 解析:盘盈的固定资产属于会计差错处理，在“以前年度损益调整 ”科目核算。15、答案:C解析:销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“主营业务收入和增值税销项税额” 应收账款项目本期减少额（ 应收账款项目本期增加额）应收票据项目本期减少额（应收票据项目本期增加额）预收款项项目本期增加额（预收款项项目本期减少额） 特殊调整业务1000170（150100）（）（5010）1077（万元） 。注意资产负债表中应收账款是考虑坏账准备的，而坏账准备又不影响销售商品、提供劳务收到的现金，因此应予以扣减。16、答案:C解析:4 月 30 日，银行存款
8、美元户20015025060360（万美元） ，折合人民币3608.15 2934（万元人民币） 。4 月 30 日，银行存款美元户账户余额2008.22 1508.222508.22608.222959.2 （万元人民币） 。美元户折合人民币与账户余额的差额29342959.225.2（万元人民币） ，属于汇兑损失 25.2（万元人民币） 。17、答案:B 解析:为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，所以该项厂房建造工程在 2007 年度专门借款应
9、予资本化的利息金额20006%12/12100010%6/1270（万元） 。 2007 年度一般借款应予资本化的利息金额6007%3/12 4007%1/12 12.83 （万元） 。该项厂房建造工程在 2007 年度应予资本化的利息金额7012.8382.83（万元） 。18、答案:D解析:合并成本585200785（万元） 。购买日应确认的商誉785100070%85（万元） 。19、答案:C解析:2006 年母公司销售给子公司的销售成本是 35000 元（5000070%） ，其可变现净值是 32000 元，从集团公司看，应计提 3000 元的存货跌价准备，但子公司购入成本是 5000
10、0 元，故计提了 18000 元的存货跌价准备，因而应抵销15000 元存货跌价准备。2006 年末编制合并报表时的抵销分录是：（1）借：营业收入 50000贷：营业成本 50000（2）借：营业成本 15000贷：存货 （5000030%）15000（3）借：存货存货跌价准备 15000贷：资产减值损失 150002007 年子公司将上年购入的商品对外销售 80%。故年末有上年购入的存货10000 元（5000020%） ，加上本年购入的 20000 元，共 30000 元，按毛利率 30%计算，未实现内部销售利润为 9000 元，年末存货可变现净值为 29000 元，存货跌价准备余额应是
11、1000 元，但计提前存货跌价准备的余额为180001800080%3600 元，故应冲回跌价准备 2600 元。从集团公司的角度看，集团公司的成本为 21000 元（5000070%20%2000070% ） ，可变现净值为 29000 元，不应计提存货跌价准备，而存货跌价准备已有余额3000（ 180%）600（元） ，故站在集团角度应冲跌价准备 600 元，合并抵销分录中应抵销多冲减的 2000 元。在 2007 年编制合并报表时，抵销分录是：（1）借：存货存货跌价准备 15000贷：未分配利润年初 15000（2）借：未分配利润年初 15000贷：营业成本 15000（3）借：营业收入
12、 20000贷：营业成本 20000（4）借：营业成本 9000贷：存货 9000（5）借：营业成本 12000贷：存货存货跌价准备 12000（6）借：资产减值损失 2000贷：存货存货跌价准备 200020、答案:B解析:基本每股收益45000/500000.9（元）稀释的每股收益的计算：净利润的增加200004%（133% ）536（万元）普通股股数的增加20000/10090 18000（万股）稀释的每股收益（45000536）/（5000018000 ）0.67（元） 。二、多项选择题1、答案:ACE解析:B 选项，可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为
13、初始确认金额；D 选项，可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。2、答案:BD解析:同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的手续费计入当期损益；非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以发行权益性证券作为对价发生的手续费，从权益性证券的溢价收入中列支；以支付现金取得的长期股权投资，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，作为应收股利单独核算，不构成取得长期股权投资的成本。3、答案:ACDE解析:无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不应摊销。4、答案:ABE解析:在交换具有商业实质，且换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，
14、应以换出资产公允价值为基础进行计算，甲企业换入库存商品的入账价值2300004 00020000017%200000 元；在交换具有商业实质，且换出资产的公允价值没有换入资产的公允价值更可靠计量的情况下，应以换入资产公允价值为基础进行计算，甲企业换入库存商品的入账价值200000400020000017170000 元；在交换不具有商业实质的情况下，应以换出资产账面价值为基础进行计算，甲企业换入库存商品的入账价值3000005000050000400020000017170000 元。5、答案:ACD解析:订制软件收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认收入，但不包括开发的商品化软件；商品售
15、价内包括可区分的售后一定期限内的服务费，应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认为商品销售收入；服务费递延至提供服务的期间内确认为收入。6、答案:ABCD解析:（1）接受补助时：借：银行存款 100贷：递延收益 100（2）设施完工时：借：固定资产 120贷：在建工程 120（3）分配递延收益借：递延收益 25贷：营业外收入 25（4）假设该设施在使用 2 年后由于某种原因，提前报废，则尚未分配的递延收益为 50 万元，应当一次性转入营业外收入借：递延收益 50贷：营业外收入 507、答案:CE解析:新会计准则规定非流动资产计提减值准备后一般不得转回，但金融资产按金融工具确认计量准
16、则进行处理。8、答案:ABDE解析:支付分期付款购建固定资产的首付款属于投资活动现金流量，支付分期付款购建固定资产的非首付款才属于筹资活动现金流量。9、答案:ABC解析:本期应交所得税、本期递延所得税负债的贷方发生额和本期递延所得税资产的贷方发生额会增加所得税费用。10、答案:ACE解析:上述各项均发生在资产负债表日后期间，选项 AC 是属于发现以前年度会计差错，是调整事项，选项 E 按新准则规定也属于调整事项。选项 BD 属于非调整事项。11、答案:ABE解析:A 选项，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于 25%作为参考，高于 25%（含
17、25%）的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则，所以判断为货币性资产交换。B 选项，在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。E 选项，可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记“应收股利” 科目，贷记“投资收益 ”科目。12、答案:ABCD解析:选项 E，对于违约或解约的交易，相关的金融资产和金融负债可以相互抵销。三、计算题1、答案:（1）2007 年专门借款利息资本化金额400081 10000.5 6290 万元一般借款加权
18、平均资本化率（年）（5000611000010 1）/（50001 100001）（3001000）/150008.67 2007 年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数5000180/3602500 万元2007 年一般借款利息资本化金额25008.67216.75 万元借款利息资本化金额290216.75506.75 万元（2）借：在建工程 506.75贷：应付利息 506.75（3）投资性房地产的入帐价值9000506.759506.75 万元借：投资性房地产成本 9506.75贷：在建工程 9506.75（4）借：银行存款 300贷：其他业务收入 300借：投资性房地产公允价值变动
19、2493.25贷：公允价值变动损益 2493.25（5）2009 年 1 月 1 日借：银行存款 12500贷：其他业务收入 12500借：其他业务成本 12000贷：投资性房地产成本 9506.75投资性房地产公允价值变动 2493.25借：公允价值变动损益 2493.25贷：其他业务收入 2493.25解析:2、答案:（1）判断该租赁的类型，并说明理由。该租赁属于融资租赁，理由（1）：租赁合同约定租期届满时，承租人有优惠购买选择权，承租人的买价比例为 1502%，远低于行使购买权时租赁资产的公允价值，说明是融资租赁。理由（2）：租赁期自 2006 年 12 月 31 日至 2013年 12
20、 月 31 日，共 7 年，占该全新设备估计使用年限 8 年的 87.5%，说明属于融资租赁。理由（3）：最低租赁付款额的现值200（14.766540）10.622750 1153.93（万美元） ，占租赁资产租赁开始日公允价值 1200 万美元的比例为：1153.93120096.16%，说明属于融资租赁。（2）为中国东方公司编制租赁期开始日的会计分录：最低租赁付款额200711401（万美元）最低租赁付款额的现值2005.76654010.6227501153.93（万美元） ，小于租赁资产租赁开始日的公允价值 1200 万美元所以固定资产入账价值1153.93 万美元未确认融资费用14
21、011153.93247.07（万美元）2006 年 12 月 31 日租赁期开始日按 1：8.26 的汇率折算后编制分录：借：在建工程 9531.46（1153.938.26）未确认融资费用 2040.8（247.078.26）贷：长期应付款 11572.26（14018.26）（3）编制中国东方公司与上述 2007 年度业务相关的会计分录：2007 年 1 月 1 日支付租金时：借：长期应付款 1652（2008.26）贷：银行存款 1652自 2006 年末至 2007 年 3 月 5 日：借：在建工程 98.54贷：原材料 40库存商品 10应交税费应交增值税（进项税额转出） 6.8应
22、交增值税（销项税额） 3.4应交消费税 2应付职工薪酬 24.34银行存款 12借：固定资产 9630贷：在建工程 96302007 年 3 月 20 日收到应收账款时：借：银行存款 1236贷：应收账款美元户 1236（1508.24）2007 年 5 月 20 日兑换时：借：银行存款人民币户 656（808.20）财务费用 4贷：银行存款美元户 660（808.25）2007 年 12 月 31 日计提固定资产折旧：借：制造费用 1203.75贷：累计折旧 1203.752007 年 12 月 31 日，按 7%的利率摊销未确认融资费用，2007 年应摊销的未确认融资费用（1153.932
23、00）7%66.78（万美元） ，按 1：8.24 的汇率折算后编制摊销分录：借：财务费用 550.27贷：未确认融资费用 550.27（66.788.24）（4）计算中国东方公司 2007 年末应确认的汇兑损益长期应付款账户汇兑损益（1401200）8.24（1401200）8.26 24.02（万元） （收益）未确认融资费用账户汇兑损益（247.0766.78）8.24（ 247.078.2666.788.24）4.94（万元） （收益）银行存款账户汇兑损益（30020015080）8.24（ 3008.262008.261508.24808.25）1.2（万元） （损失）应收账款账户汇兑
24、损益（250150）8.24（2508.261508.24 ）5（万元） （损失）应付账款账户汇兑损益400（8.248.26）8（万元） （收益）2007 年末的会计分录：借：长期应付款 24.02应付账款 8贷：银行存款 1.2应收账款 5未确认融资费用 4.94财务费用 20.88解析:3、答案:（1） 天明公司对大海公司投资的分录：203 年 1 月 1 日借：长期股权投资大海公司 1350贷；银行存款 1350203 年 3 月 8 日借：应收股利 40贷：长期股权投资大海公司 40203 年 3 月 25 日借；银行存款 40贷：应收股利 40204 年 3 月 8 日借：应收股利
25、 48长期股权投资大海公司 2贷：投资收益 50204 年 3 月 25 日借：银行存款 48贷：应收股利 48204 年 10 月 31 日借：预付账款 4095贷：银行存款 4095205 年 1 月 5 日，调整时借：长期股权投资大海公司（成本） （135040）1310大海公司（损益调整） 12大海公司（其他权益变动） 10贷：长期股权投资大海公司 1312资本公积其他资本公积 10利润分配未分配利润 10借：利润分配未分配利润 1.5贷：盈余公积 1.5205 年 1 月 5 日，追加投资时借：长期股权投资大海公司（成本） 4550贷：银行存款 455预付账款 4095205 年 1
26、2 月 31 日借：投资收益 （12025%）30贷：长期股权投资大海公司（损益调整） 30205 年末长期股权投资的账面价值131012104550305852（万元） ，预计可收回金额为 5000 万元，应计提减值准备 852 万元。借：资产减值损失 852贷：长期股权投资减值准备 852（2）天明公司与 K 公司资产置换的处理：借：无形资产 1600银行存款 740贷：主营业务收入 2000应交税费应交增值税（销项税额） 340借：主营业务成本 2100存货跌价准备 400贷：库存商品 2500（3）债务重组时 H 公司的处理：借：固定资产清理 249累计折旧 200固定资产减值准备 5
27、1贷：固定资产 500借：应付账款 136贷：银行存款 136借：应付账款 800贷：主营业务收入 250应交税费应交增值税（销项税额） 42.5固定资产清理 200股本 200资本公积股本溢价 100营业外收入债务重组利得 7.5借：营业外支出处置非流动资产损失 49贷：固定资产清理 49借：主营业务成本 200贷：库存商品 200解析:四、综合题1、答案:（1）计算自创无形资产入账价值200120320（万元）2007 年度发生支出时：借：研发支出费用化支出 80资本化支出 200贷：原材料 150应付职工薪酬 100银行存款 30期末：借：管理费用 80贷：研发支出费用化支出 80200
28、8 年度发生支出时：借：研发支出费用化支出 30资本化支出 120贷：原材料 80应付职工薪酬 50银行存款 20专利权获得成功时：借：管理费用 30无形资产 320贷：研发支出费用化支出 30资本化支出 320年底减值测试：借：资产减值损失计提的无形资产减值准备 10贷：无形资产减值准备 10（2）确定长期股权投资的入账价值，并编制 A 公司投资时会计分录；2009 年 1 月 1 日A 公司对于合并形成的对 B 公司的长期股权投资，应按确定的企业合并成本作为其初始投资成本。长期股权投资的入账价值1240450310302030（万元） 。A 公司应进行如下账务处理：借：固定资产清理 119
29、0累计折旧 310贷：固定资产 1500借：长期股权投资 2030无形资产减值准备 10贷：固定资产清理 1190无形资产 320银行存款 480营业外收入 50（3）计算 A 公司合并 B 公司时产生的商誉，并编制 2009 年 1 月 1 日合并时抵销分录计算商誉：合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额2030260070%210（万元）编制抵销分录：借：固定资产 1100无形资产 300实收资本 1000资本公积 200商誉 210贷：长期股权投资 2030少数股东权益 780（4）2009 年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整
30、分录：调整 A 公司 2009 年度的固定资产折旧和无形资产摊销补提折旧2600/101500/10110（万元）补提摊销800/10500/1030（万元）借：管理费用 140贷：固定资产累计折旧 110无形资产累计摊销 30据此，以 B 公司 2009 年 1 月 1 日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的 B 公司 2009 年的净利润为 460（600140）万元。在合并工作底稿中将对 B 公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。确认 A 公司在 2009 年 B 公司实现净利润 460 万元中所享有的份额322（46070%）万元：借：长期股权投资B 公司 322 贷：投资收
31、益B 公司 322 确认 A 公司收到 B 公司 2009 年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益 70 万元：借：投资收益B 公司 70贷：长期股权投资B 公司 70确认 A 公司在 2009 年 B 公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额 14.07 万元资本公积的增加额 130(310210) (133%)70%：借：长期股权投资B 公司 14.07贷：资本公积其他资本公积（B 公司）14.07在连续编制合并财务报表的情况下，应编制如下调整分录：借：长期股权投资B 公司 （3227014.07）266.07贷：未分配利润年初 252资本公积其他资本公积（B 公司）
32、 14.07（5）编制 2009 年母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录:2009 年 12 月 31 日 A 公司长期股权投资账面价值20303227014.072296.072009 年 12 月 31 日 B 公司所有者权益公允价值2980.12600+（600-140-100）+20.1 长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录借：股本 2400资本公积上年 200资本公积本年 20.1盈余公积本年 60未分配利润年末 300（60014060100）商誉 210贷：长期股权投资 2296.07少数股东权益 894.03（2980.130）母公司对子公
33、司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录借：投资收益 322 （600140）70少数股东损益 138 （600140）30未分配利润年初 0贷：提取盈余公积 60对所有者（或股东）的分配 100未分配利润年末 300(60060100140)债权与债务：借：应付账款 5贷：应收账款 5借：应收账款坏账准备 0.5贷：资产减值损失 0.5收入、成本与存货未实现利润：借：营业收入 5贷：营业成本 4.6存货 540%20%0.4内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录2009 年 6 月 30 日实际利息费用期初账面价值实际利率193.06912 211.584( 万元) ；应付利息债券面值票面
34、利率20010 210 (万元)；利息调整摊销额11.584101.584(万元)。2006 年 12 月 31 日实际利息费用期初账面价值实际利率(193.0691.584)12 211.679(万元)；应付利息债券面值票面利率20010 210 (万元)；利息调整摊销额11.679101.679(万元)；2009 年 12 月 31 日应付债券的账面价值193.0691.5481.679196.296（万元） ；2009 年度实际利息费用11.67911.58423.263 (万元)。借：应付债券 196.296贷：持有至到期投资 196.296借：投资收益 23.263贷：财务费用 23
35、.263借：应付利息 10贷：应收利息 10解析:2、答案:（1）编制会计分录： 12 月初：借：银行存款： 2070贷：应付债券可转换公司债券（面值） 2000可转换公司债券（利息调整） 54.5资本公积 15.512 月 31 日：借：财务费用 （2054.55%）12 8.56应付债券可转换公司债券（利息调整） 1.44贷：应付债券可转换公司债券（应计利息）12 月初：借：发出商品 50贷：库存商品 5012 月 31 日：借：应收账款 33.6销售费用 1.5贷：主营业务收入 30应交税费应交增值税（销项税额） 5.1借：主营业务成本 20存货跌价准备 5贷：发出商品 25甲公司期末存
36、货：甲产品应补提提跌价准备（10020）6020（万元）乙产品（发出商品）期末未跌价，应转回原计提的跌价准备余额 5 万元，作分录：借：资产减值损失 15存货跌价准备乙产品 5贷：存货跌价准备甲产品 2012 月 5 日：借：无形资产 240贷：银行存款 240期末既不必摊销，也不计提减值准备。12 月 31 日借：交易性金融资产B 股票 70贷：交易性金融资产A 股票 15.6C 股票 3公允价值变动损益 51.412 月 31 日借：可供出售金融资产 50贷：资本公积 5012 月 31 日：借：管理费用 171贷：累计折旧X 设备 75Y 设备 962007 年 12 月 31 日固定资
37、产的账面价值为：X 设备：60022575300（万元）Y 设备：6002606896176（万元）可收回金额：X 设备为 400 万元，Y 设备为 132 万元。X 设备未减值；Y 设备应补提减值准备，17613244（万元）借：资产减值损失 44贷：固定资产减值准备Y 设备 4412 月 31 日：本年应计提坏账准备的金额（38033.6）8%1914.088（万元）借；资产减值损失 14.088贷：坏账准备 14.08812 月份：借：管理费用 8财务费用 3贷：银行存款 11（2）所得税处理：账面价值与计税基础的确定：应纳税所得额569.252（33. 08819）（4030）（886
38、8）251.4559.94（万元）应交所得税559.9433%184.7802（万元）递延所得税资产（余额）161.08833%53.15904（万元）递延所得税资产本期发生额53.1590411733%14.54904（万元）递所得税负债（余额）103.433%34.122（万元）借：所得税费用 187.85316资本公积 16.5递延所得税资产 14.54904贷：应交税费应交所得税 184.7802递延所得税负债 34.122（3）编制甲公司 2007 年度利润表：基本每股收益381.3988450000.076稀释每股收益381.398848.56（133%） 50002001/120.077（反稀释）（4）编制甲公司 2007 年度所有者权益变动表：解析:
