21世纪的战争与和平-会计控制会计教育纵横论-郭道扬.pdf

1、 编者按：这篇论文是郭道扬教授为迎接 1992 年 1 0 月在美国华盛顿召开的第七届国际会计教育 会议而写作 的，由于篇 幅过长在会 议上只向各 国学者宣讲 了有关会计 教育部分的 内容，其他 部分于 1993 年也仅由 湖北财政研究 以摘登的形式连载， 全文未正式发表。 事隔十余年后我们读完全文 认为， 在这一长篇论著中所提出的问题很值得深思， 其中的许多观点及其对 21 世纪所作出的预测也 很能发人深 省，故本刊 拟陆续将全 文登出，供 读者研究这 方面的问题 作参考。这 里从深思郭 道扬教 授这篇文章中关于 21 世纪战争的测试出发， 现 引用西班牙 世界报 2003 年 3 月 1

2、6 日刊登的曾经 参加过越南战争的美国老兵迈克 帕西奥斯的一段话： “这场战争 （指伊拉克战争） 和 9 11 完全没 有关系，目的只是为了得到石油。 ” 21世纪的战争与和平 会计控制、会计教育纵横论 郭道扬 。【摘 要】 战争与和平是一个内容极其广泛的社会性课题，其范围涉及到政治、经济和军事 等诸多方面。20 世纪，由于全球会计学者、会计教育工作者及会计实务工作者的共同努力，使会计 学建设、会计工作与会计教育的发展取得了历史性的成就，会计职业已步入伟大职业的行列，会计 教育在世界现代管理人才培养中发挥着举足轻重的作用，会计科学也在世界学科群体中确立了自己 的重要地位，会计控制工作已受到联合

3、国的关注、各国政府的重视乃至企业与公众的信赖、理解与 支持，会计及会计教育事业的发展已经对促进世界各国与各地区经济的昌盛与繁荣起到了重要的作 用。回首 20 世纪的会计控制，已经成为保障现时社会与未来社会健康发展的重要力量；展望 21 世 纪的会计控制，必将会在人类处理“社会发展生态环境”科学化和合理化的事务中与“教育 科技经济和平”的系统建设工程中充分发挥其能动作用，从而也会将自身的发展推进到 一个新的历史时期，迎来一个崭新的时代。在这一环境的要求下，会计教育工作者肩负着重要的历 史使命。 【关键词】 21 世纪 战争 和平 会计控制 会计教育 收稿日期：20030320 作者简介：郭道扬，

4、男，中南财经政法大学学术委员会主任委员、学位委员会副主任委员，会计研究所所长，教 授，博士生导师；兼任美国会计咨询杂志编委、中国会计学会副会长与会计史专业委员会主任，中国会计教授 会前任会长。 - 1 - 前 言 战争与和平问题历来是一个内容极其广泛的社会性大课题，涉及这一命题范围的论说，一是重 大政治问题，二是重大经济问题，三是重大军事问题，战争的导因也大体来自前两个方面，本文以 此作为主体命题，其落脚点竟然放在现代会计控制与会计教育这两方面，不免会有小题大做之嫌， 或许会被人视为哗众取宠之举。然而，笔者并不以此为虑，倒一心一意朝着这个方向探索、讨论问 题，由小及大，由微观到宏观，由涉及到会

5、计的一般性问题去探讨国家范围乃至世界范围的重大问 题，并期望能有所收获。 1992 年在美国首府华盛顿举行的“第七届国际会计会议”确定以21世纪的会计教育全球 性挑战作为大会研讨之主题，各国学者将以宏伟的气势研究具有国际性的会计控制问题及会计教 育问题，并高瞻远瞩地探索 21 世纪世界会计教育发展的大趋势。 “物竞天择，适者生存” ，现代会计 面临着极为严峻的世界形势，客观上要求它必须通过改革适应外部环境的变化，以把握时机，迎接 挑战，并在解决当代世界性重大问题中发挥重要作用。在 20 世纪，会计已具有跻身世界先进科学之 林的能力，会计职业已步入伟大职业的行列，会计教育也在世界现代管理人才培养

6、中发挥着举足轻 重的作用，而会计科学也在世界学科群体中确立了自己的重要地位。为此，会计控制工作已受到联 合国的关注、各国政府的重视乃至企业与公众的信赖、理解与支持。这便是 20 世纪会计学建设和会 计工作与会计教育发展的历史性成就，也是世界会计学者、会计教育者及会计工作者一个世纪所作 出的努力及其历史贡献，在此一百年间，为世界会计事业的发展，国际会计教育与研究协会发挥了 十分重要的作用，团结在它的旗帜之下，世界各国的会计教育者、会计工作者显示出强大的职业力 量，这支强大的生力军，在世界各地发挥着重大作用，推动着世界会计事业及会计教育事业的发展， 促进着世界各国、各地经济的昌盛繁荣。 当今，人类

7、正处于新旧世纪转换时期，在此期间，万事万物的变化显得更为尖锐，突出与紧迫， 经济国际化、区域化及集团化的发展大势已成定局，以全球性科技、经济开放及一体化为基本特征 的“全球化” （globalization）将成为未来世界经济发展的基本格局。这种历史性转折或曰划时代 转折，使各国首脑、专家、企业家都感受到沉重的压力与负担，使世界上任何一个民族都体验到危 机的存在。地球上五十多亿人都同时经受着变革的考验，各行各业都在世界性挑战中审时度势，寻 找对策，以求在势态变化中立于不败之地。在科学研究领域，自然科学家与社会科学家都在重新思 考问题、研究问题、认定问题，在多数学科相互渗透、融合及一体化发展趋势

8、向中，规划重建本科 学的理论基础，改进本学科的理论结构，描述本学科的理论体系与方法体系。新世纪社会发展呼唤 的最强音把学者们研究问题的方向引到多角度的全球性问题的探索方面，日趋复杂、深化、尖锐的 人类社会与自然的关系，日益膨胀、扩大和急剧变化的经济实体，使多角度、全方位研究问题成为 未来各学科提示世界奥秘的必然途径。人类社会一方面按照“科技管理经济”的循环机制 组织超循环运转，追求经济的增长及经济效益的不断提高，而另一方面又同时存在着与这一发展机 制相对立的增长约束机制，即“人消耗生态”所构成的社会性危机。这种社会发展机制与 社会约束机制相互对立的局面，已在上一个世纪形成，而将在下一个世纪进一

9、步演变，其结果将可 能规定着下一世纪的结局，因此，如何协调经济发展机制与经济约束机制之间的关系，如何正确处 理经济发展与生态保护之间的关系，必将成为各学科相互结合，共同探讨的重大课题。正如苏联学 者BA洛斯所指出的： “在临近 21 世纪的时刻，人和社会的前景将取决于全球问题体系的科学分 析和解决它们的实际措施是否有效和有效达到什么程度。 ” 谁能有效地解决这一问题，便能获得处 理下世纪政治、经济及军事问题的主动权，成为新世纪的强者。 会计的发展是人类文明进步的重要标志，在现代社会中，它的学术成就、教育成果与职业能力 已强有力地影响到社会经济的各个方面，会计控制已成为保障现时社会与未来社会健康

10、发展的重要苏BA洛斯.1985.全球问题是综合科学研究的对象.哲学问题.12。 - 2 - 力量，它即在实现企业经济效益和社会经济效益中发挥着重要作用，也在缓解或消除社会性危机中 发挥着重要作用。在 21世纪，无论人类是在处理“社会发展生态环境”科学化、合理化事务中， 还是在致力于“教育科技经济和平”的系统建设工程中，会计控制的能动作用都将能 够得到全面发挥，会计控制的领域也必须在处理这一问题中得以发展，并使自身的发展推进到一个 新的历史时期。本文围绕上述问题将从以下五个方面展开： 一、会计环境论一个极其重要的理论问题； 二、巨变中的会计环境当代会计形势论； 三、新世纪的经济控制中的一个重大问

11、题会计控制战略、战术革新论； 四、新世纪会计教育工作者的历史使命大会计教育建设论； 五、最终申明的结论会计控制、会计教育与“战争和平”问题。 笔者确定的主题决定了所讨论的问题的广泛性，它将远远超脱 20 世纪会计的界域，对未来的会 计世界作出较为具体的描述。这种以历史为基础，以现实为依据所作出的论述，究竟有多大价值？ 它的一些结论是否能够成立？以及它向国际社会及世界会计学界所作出的建议是否值得考虑？这些 自然有待历史的检验与留与世人评说。笔者也自然乐于听取来自各方面的意见，并欢迎各位参加讨 论。 一、会计环境论一个极其重要的理论问题 （一）确立会计环境观与会计问题研究之必要 古往今来，凡天下大

12、事之流演，世界格局之化合，乃至职业之兴衰，学科之演变，事业之起落， 无不受环境的影响与支配，故环境问题之研究不仅从一般意义上讲十分重要，而且当是任何一种理 论研究的必经之地及深入展开研究之依据。当然，考察会计职业之兴起，会计学科之建设，以及论 其发展变化的历史动因及时代特质，也必然要从环境问题研究入手，由此方能究其渊源，探明原理， 洞察其本质，揭示其规律。 在以往的会计理论研究中，尽管有些论著也涉及到会计环境方面的问题，甚至还有较大的篇幅 阐述， 然而， 学者们却始终未能把它作为会计理论结构中的重要组成部分对待。 美国会计学家A C 利 特尔顿在其论著中把有关“环境”的内容一部分作历史背景加以

13、考察，而把它的另一部分内容放在 “与其他学科的关系”方面进行研究 ，但他始终未能把这一问题作为会计理论中一个统一的整体对 待。美国华盛顿州立大学的ES亨德里克森教授在会计理论一书中，围绕“环境性假说”问 题作出了这样的描述： “会计环境对会计的目标及根据逻辑导出的各种会计原则和规则有着直接的影 响。但也不是社会的所有方面都与会计相关。 ” 无疑，这一论断表现了作者的真知灼见。不过，作 者在论及“环境情况的相关性”与“环境性假设”之时，并未对会计环境的构成要素作出说明，而 这一点却恰好是十分重要的理论问题。美国的另一位著名会计学者阿迈德贝克奥伊在会计理论 一书中也明确指出： “对会计的现在和将来

14、的评价，不仅依赖于会计技术，而且依赖于会计技术所导 致的理论结构。 ” 可是，与许多学者一样，他在理论结构中却忽略了会计环境要素，而这一点正好 是评价现时会计与未来会计的一个关键。事实表明，如果不从会计环境问题着手，对会计的现时与 未来的揭示及作出的评价，非旦不可能客观地、公正地及全面地做出结论，而且往往会造成评价偏 差，使问题的揭示带有较大的片面性。 在西方的会计论著中，对会计环境问题有较为深入论述者，当推美国学者杰佛里S阿潘和 李H瑞德堡教授，他们在国际会计与跨国公司一书中，围绕“环境对会计的影响” 有比较 深入、具体的论述。两位教授以美国著名管理学者R法玛和B理西门有关环境对企业经营影响

15、的 见AC利特尔顿所著会计理论结构一书第一篇第一章。 见ES亨德里克森所著会计理论一书第 4章第 3 节。 见阿迈德贝克奥伊所著会计理论一书第 4章。 见杰佛里S阿番、李H瑞德堡所著国际会计与跨国公司一书第二章第一节。 - 3 - 四要素理论为依据 ，把环境对会计的影响分为五个方面，即文化的相对性、教育因素，文化（文明） 因素，法律和政治因素及经济因素。在他们的论述中，值得我们注意的观点主要集中在两个方面： （1）他们指出： “在所有影响会计制度发展的环境因素中，经济因素是最有影响的因素。 ” （2）由 于国家间的环境差异，可以清楚地看到会计制度的差异。 “因此，在分析一个国家的会计制度时，必

16、 须考虑到所有的环境因素” 。 这可以称为一种十分精辟的结论。不过，阿潘与瑞德堡二教授对环境 问题的论述依然存在着一定的片面性，还不能称其为系统的论述，尤其是由于他们并未对会计环境 的概念作出认定，因而对于会计环境界域的确定还显得模糊不清，对于环境因素对会计所产生的影 响程度及范围的概括也存在一定的片面性。本文所确立的“会计环境论” ，旨在系统地阐述会计环境 基本概念、基本构成及它们对会计所产生的影响程度，并表明会计环境理论在整个会计理论中的地 位。 什么是会计环境？仅就环境的一般性概念而言，系指某一事物存在的客观条件与情况，这种客 观条件与情况包括自然环境与社会环境两大方面。会计作为一门科学

17、或作为一种职业均具有其特殊 性。大而言之，会计是一种社会现象，具有社会科学与自然科学的两重属性；小而言之，会计又是 一种文化现象，它是人类文明发展的基本标志之一或重要方面。从这一点出发，我们认为，所谓会 计环境系指与会计产生、发展密切相关，并决定着会计思想、会计理论、会计组织、会计法制、以 及会计工作发展水平的客观历史条件及特殊情况。某一历史阶段的会计环境是正确认识、评价这一 历史阶段会计发展水平的客观标准，某一历史阶段会计发展的现状，始终受到这一历史阶段会计环 境的促进与制约，会计环境得以改善，会计状况便相应得到改善；反之，如果会计环境恶化，会计 的发展便必然受其影响。就人类社会发展的历史趋

18、向而言，一般会计环境总是朝着进步的方面发生 变化，或得到较大改善，或得到大的改善，甚至是突飞猛进的变化。随着会计环境的不断改善，其 结果必然会促使会计在各个方面不断发展、不断完善，并推动着人类的会计思想、会计行为向更高 历史阶段发展。会计发展的历史告诉我们：会计环境的发展变化趋向，规定着人类会计发展的趋向， 决定着人类会计发展的前途。对于会计环境发展变化规律的科学预测，通常使我们能够把握会计发 展的历史规律及趋势。此外，从会计环境对会计的制约作用方面考察，人类社会发展几千年来的历 史表明，一定历史阶段的会计环境制约着这一历史阶段人们的会计思想认识水平，而这一历史阶段 的思想认识水平又制约着这一

19、历史阶段会计理论、会计组织、会计法制建设水平及会计工作水平。 人类社会的会计发展既不可能超越某一历史阶段会计所处的历史环境，产生超前的会计思想与会计 行为，但也决不可能任凭落后的会计思想在新的历史阶段继续起支配作用。如果听任落后的会计思 想束缚新历史阶段的会计工作，势必导致新历史阶段的会计工作失控，进而因会计失控造成整个管 理工作失控，最终导致整个经济失控，在经济上造成重大损失。这一点正是会计史学研究中给予我 们的重要启示，也是我们这里研究会计环境问题的基本出发点之一。 鉴于上述原因，我们认为，对于会计问题的研究是会计学理论建设及深化会计理论研究的一个 重要方面，并且时代越是向新的阶段发展，对

20、这一问题的研究便越显得重要。倘若是缺乏正确的环 境观念，缺乏对客观环境的正确认识与深入分析，那么，对会计理论问题的研究及对会计实务的改 进便无法建立在科学的基础之上，会计失控或因会计失控带来的损失也将无法避免。 （二）构成会计环境的基本要素 如前述及，会计作为一门科学或作为一种职业均具有十分特殊的性质，它的社会科学属性与自 然科学属性的表象几乎同样突出，它的职业关系及作用范围显示出比较复杂的政治、经济及文化背 景，形成了错综复杂的政治的、经济的及文化的关系，使其在社会大环境影响之下，处在一个特别 的位置之上。社会越是发展，其环境越复杂，其地位便越显著、越重要，其影响也便越深远。会计R法玑B理西

21、门在国际会计的经营管理理论一书中，把环境影响归纳为教育的、社会文化的、法律政治的 经济的四个方面。 见杰佛里S阿潘、李H瑞德堡所著国际会计与跨国公司一书第二章第一节。 见杰佛里S阿潘、李H瑞德堡所著国际会计与跨国公司一书第二章，第一节。 - 4 - 的这种特殊性，决定了会计环境因素构成的特殊性，也决定了会计环境因素的多面性及其复杂性。 这是我们在研究会计环境问题之前首先要明确的一个问题。 构成会计环境的基本要素可以分作两个基本方面，一是会计环境的正面影响因素，一是会计环 境的反面影响因素。正面影响因素是会计环境因素构成的主导方面，它对会计的影响作用，一是促 进，二是制约，其作用均具有连续性及系

22、统性；反面因素是会计环境构成中的特殊方面，其作用具 有突发性及阶段性。从正面因素方面考察，我们可以揭示环境因素对会计影响的规律性，而从反面 因素方面考察，我们又可以把握在特定历史阶段，环境因素对刺激会计发展所产生的特殊作用，而 把以上两方面结合在一起考察，便可以科学地揭示过去会计的历史经验与教训及现时会计革新的方 向，以及未来会计发展的历史趋势。 1构成会计环境的正面要素。构成会计环境的正面要素主要有社会经济、科学技术、社会文化 教育及社会政治、法律、经济制度四个基本方面： （1）社会经济发展水平。正如马克思指出的： “过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹 个人的性质，作为对过程的控制和观

23、念总结的簿记就越是必要。 ” 这段话是对社会经济发展水平与 会计发展水平之关系最本质的揭示。会计原本是社会经济发展到一定阶段的产物，从会计史学研究 中对会计起源问题的揭示表明： “社会生产是人类会计思想、会计行为产生的根本前提，没有人类生 产行为的发生，便不可能有人类会计思想、会计行为的产生。 ” 同时，一部会计发展史表明，经济 越发展，经济关系越复杂，会计不仅越来越必要，而且越来越进步，其水平也越来越高。简单经济 活动之下产生了简单的簿记制度与方法，复杂的经济活动则导致较为复杂的会计制度与方法产生， 而会计组织、会计法制、会计理论及会计方法向更高历史阶段的发展，社会经济的发展则是最根本 的历

24、史动因。正因如此，我们把社会经济发展水平称之为会计发展的第一历史环境或曰首要历史前 提条件。 然而，社会经济发展水平却并非影响会计发展的唯一环境要素，也不是据以考察人类会计发展 水平的唯一历史前提条件。如果我们把社会经济发展水平看作会计的唯一驱动因素的话，那么势必 在会计基本理论问题研究中与会计实务开发方面产生极大的片面性，这是会计研究中应当注意的一 个问题。在以往的许多论著中，都或轻或重地存在着“经济因素”绝对化的倾向，如研究成本的起 源，只看到“成本是商品经济的产物” ，而对于科学技术对成本产生的影响却视而不见；再如论及近 代会计或现代会计发展的驱动因素时，也仅将其归结为“商品经济的发展”

25、 ，尤其是在讨论现代会计 问题时，学者们通常只注意社会经济发展对会计信息的需要，而往往却忽视了对市场信息、科技信 息的需求，忽视了现代经济管理中市场信息、科技信息与会计信息运用一体化发展的趋向，所以， 我们认为，在会计理论与会计实务问题研究中，树立社会经济发展水平为会计发展“第一历史环境” 观念的同时，应当注意克服“经济因素”影响绝对化的倾向。 （2）科学技术发展水平。科学技术发展水平是构成会计环境要素的另一重要方面，它对会计发 展所产生的影响不仅是直接的、重要的，而且是日益突出的、显著的。一方面科学转化为技术，技 术转化为生产力，强有力地推动着社会经济的发展，进而推动着会计的发展；另一方面，

26、科学技术 的发展又直接影响到会计控制领域，促使会计控制新领域的开拓，促使会计管理方式、方法及手段 的改进，进而促使会计的社会地位日益提高。机器大工业时代到来之后的会计，其进步之所以远非 手工业时代会计可比， 其关键便在于科学进步所产生的强大驱动作用。 在古代社会， “科技经济” 、 “科技会计”及“经济会计”这种密不可分的促进关系，其表象尚不明晰，因此，还不可 能引起人们足够的重视。但到近代社会，科技控制、部门经济控制与会计控制其内向结合与外向综 合正逐渐趋于一致，最终形成了“三位一体”及“并驾齐驱”的发展趋势 。尤其是 20 世纪 30 年代 以来，世界进入到新技术革命时期，随着高新技术的迅

27、速发展，科技与经济发展一体格局的形成， 见马克思所著资本论第二卷一书。 见郭道扬所著会计发展史纳一书第一讲第一节。 郭道扬.1990.现代会计发展的现状有趋势.财会探索.1、2。 - 5 - 会计的发展便进入到一个崭新的时代。在这个时代，在对社会经济工程的控制中，不仅科技控制、 经济控制与会计控制“三位一体” 、 “并驾齐驱”的联合控制规律得到进一步巩固与发展，而且由于 科技与经济朝着全球化、多元化和超大规模化的方向发展，从而相应带来了会计控制宏观化、国际 化的发展趋向， “科技经济”的联合促进作用，开辟了会计学术研究、会计控制工作发展的新纪 元。因此，会计发展的科技环境应当引起我人的高度重视

28、，应当从促进会计控制工作发展的科技动 因研究中，探索会计改革的方向，认真研究会计发展的新规律及新的历史发展趋向。 （3）社会文化、教育发展水平。社会文化、教育发展水平是人类文明进步的重要标志，它对会 计发展水平的影响也是直接的、深刻的。 国际会计与跨国公司一书的作者在论及文化教育对会计 的影响时指出： “百余种的文化因素影响到会计实务。 ” “一个国家的教育特点对会计实务具有明显 的影响。 ” 这种观点表明了社会文化与教育对于会计实务的发展具有直接而深刻的影响，并且这类 影响中的文化因素内容十分广泛。不过，这部书的作者却把社会文化对会计实务最重要的影响归结 为“社会的保守主义、保密、不信任和宿

29、命论的程度，以及伴随着人们对企业经营和会计职业本身 的看法和态度。 ” 这种仅从反面影响所作出的结论显然具有片面性。人类思想意识乃至思想方式方 面的问题固然与文化素质有着直接的关系，然而，影响人们思想状况的主要因素决非社会文化因素 中的落后的方面，文化与教育因素的会计发展正面影响则应当是主要的方面。我们认为，对会计发 展水平有着直接及重要影响的文化内容当包括语言、文字、书写工具、计量工具、数学、以及社会 文化中相关社会科学与自然科学诸方面。从教育方面讲，其影响因素当包括对会计工作者、研究者 基本素质产生的影响主要表现在：社会文化、教育发展水平决定着人类的会计思想水平及会计工 作者的职业素质及职

30、业道德素质；决定着人们对会计理论研究的深度、广度及其表达方式、方法、 表达能力，进而决定着会计的科学性及运用水平；社会文化发展水平还决定着会计学的传播及继 承与发展。一言以蔽之，社会文化、教育的发展水平决定着人们对会计学科认识的深度与广度，进 而决定着会计工作的水平及会计的社会地位。 （4）社会政治、经济制度的发展变化。这一环境要素对会计的发展有着居高临下的影响，这种 影响甚至可以涉及到会计实务处理的某些细节。严格讲，世界上没有真正能够达到统一的会计，国 与国之间由于制度与政策方面的差异，即使在会计制度建设相同的国家之间，也可以十分容易地寻 找出它们之间在某些方面所存在的差异。一般讲，这一环境

31、要素对会计所发生的影响主要体现在如 下三方面： 首先，社会政治制度的变革，规定着会计必将发生相适应的变革。这种变革集中表现在会计组 织建设、会计法制建设、会计理论建设等方面，在这些方面都必须符合一个国家政治制度的基本要 求。 其次，国家的政治、经济体制变革，也决定着会计相适应的方面必将发生变革。这种变革对会 计的影响更加具体，不仅涉及会计基本理论的变化、会计控制范围及深度的变化，而且还影响到会 计的方式、方法的变革。就中国的情形而言，单一计划经济体制下的会计与社会主义市场经济体制 下的会计，便存在着根本的变化，前者是指令性计划的统一天下，而后者则强调计划与市场经济的 结合，这种经济运行机制的转

32、变，决定着企业经营运行机制的转变，进而也决定着会计控制运行机 制的转变，事实表明，当今中国的承包经营责任制会计、租赁制会计、以及股份制会计等只有在社 会主义市场经济体制下才有可能出现，它们与以往的单一计划经济体制是格格不入的。 最后，国家总政策及具体政策的变化，以及政策在执行过程中的反复，也从正反两方面影响到 会计的变化。大而言之，发展国民经济的方针政策变化，必将影响到会计制度的变革，小而言之， 诸如市场政策的变化，销售政策的变化、物价政策的变化，以及财政、税收政策的变化等，都将局 部地或部分地影响到会计制度的调整及会计事务具体处理方法的变化。应当指出，当国家的经济政 见杰佛里S阿潘、李H瑞德

33、堡所著国际会计与跨国公司一书第二章第一节。 见杰佛里S阿潘、李H瑞德堡所著国际会计与跨国公司一书第二章第一节。 见杰佛里S阿潘、李H瑞德堡所著国际会计与跨国公司一书第二章第一节。 - 6 - 策制定与执行出现失误之时，政策性的反复也必将影响到会计控制工作的反复，而会计控制工作的 反复，便会导致会计失控，最终造成国家的经济的失控。在中国，50 年代的“大跃进”时期及 60 年代至 70 年代的“文化大革命”时期都会有过这样的教训。 总起来考察，上述四大要素对会计所产生的影响，其作用力来自各个方面，有来自生产力及生 产关系方面的影响，也有来自上层建筑、经济基础方面的影响；有来自四要素正面作用力的影

34、响， 也有来自它们反面的影响。一般而言，在某一历史阶段，这四大会计环境要素综合发生作用的结果， 在推动人类会计组织建设、法制建设、思想建设、理论建设，会计方法建设，以及会计工作发展方 面，或表现为局部的进步，或在某一方面出现重大突破，或在四大环境要素作用力发挥基本一致的 情况下，促使会计的发展产生划时代的变化，出现会计发展史上里程碑，推动会计由一个历史阶段 进入到新的历史阶段。当然，在某一历史阶段，这四大会计要素作用力的发挥并非一致，在某一些 要素起促进作用的同时，可能会有另外的环境要素产生相反的作用，会束缚这一阶段会计的发展。 这样，便会在特定的历史阶段，在会计发展方面出现的新情况，产生的新

35、问题，向会计学界和会计 实务界提出新的研究课题。这些新课题的研究与解决，最终付诸实施，又有效地推动会计学科与会 计工作的发展。由此，我们可据以作出以下两点结论： 其一，会计的正面环境要素，决定着某一历史阶段会计发展的水平，它既是衡量这一历史阶段 会计思想状况的重要标示，也是评价这一历史阶段会计工作状况的重要标志。 其二，会计的正面环境要素还是确定会计历史时期的依据，通过它可以借以确定人类社会已经 经历的历史阶段，正在经历的历史阶段和即将进入的新的历史阶段；通过它或借以评价某一国家会 计工作所处的历史阶段，从而认定与它国相比之差距，作为推进本国会计改革的重要依据。 2构成会计环境的反面要素。在社

36、会经济发展过程中，由于客观条件的变化及人为因素所造成 的不良影响，会导致社会经济状况急剧恶化，最终在一地、一国造成重大损失，甚至会危及整个世 界经济的发展。这种经济现象与社会现象的发生，也会直接或间接影响到会计的发展，成为促进或 刺激会计发展的外部环境要素。这类会计环境要素对于会计发展所产生的影响，不是来自社会的正 面，而是来自社会的反面。在这种情况下，一方面社会迫切需要会计工作者以“经济医生”的作用 出现，在治理社会经济病症中发挥重要作用，另一方面，这种复杂的社会现象的出现，也使会计控 制工作面临着许多新的问题，这些新问题的解决，即使会计在经济管理工作中为社会的发展再创业 绩，同时也卓有成效

37、地推动了自身的发展。所以，我们讲会计这种职业具有一种十分突出的职业特 性，它既可顺应时代的潮流，在社会经济发展中获得相应发展，又能在社会经济处于困境之际，恰 如其时，恰如其分地发挥作用，使社会经济状况从危难中摆脱出来。 构成会计环境的反面要素，从大的方面讲，包括经济危机与社会危机等方面，这方面对会计的 影响作用大，范围广，通常影响到会计发展的全局；就局部而言，则包括严重经济犯罪现象的发生 及通货膨胀等方面，这些方面对会计所产生的影响有一定深度，通常促进会计制度与实务在某一方 面得到改进。会计的反面环境要素对会计所产生的作用大都是直接的及作用一致的，通常体现为促 进作用而无制约作用。它使会计的能

38、动作用得以发挥，通过会计控制工作使恶劣的环境向好的方面 转化，并在发挥能动作用中求得自身的发展，使会计的社会贡献与会计自身的发挥统一起来。 会计以精确的计量作为核算的总原则，以此确保会计信息的质量及切实、可靠、可信性。在 20 世纪 70 年代，当通货膨胀现象在世界范围内骤然加剧之时，对会信息计量的冲击迫使会计学界不得 不深入开展对这一问题的研究，以寻求对策，确保会计信息的质量。经过十年多的努力，至 80 年代 大体产生了两大方面的成果：一方面促使会计学界完成了通货膨胀会计学的建设及其后内容更 为充实、对问题的揭示更为深刻的物价变动会计学的建设 ，较为突出地发展了会计理论与会计 实务；另一方面

39、，又有效地促进了会计制度的发展。1979年 9 月，美国财务会计准则委员会颁布了 第 33 号财务会计准则公告财务报告中物价变动 ，同时，国际会计准则委员会也作出了相 参见曲晓辉所著论物价变动会计前言部分及第 1章。 参见弗雷德里克DS乔伊、格哈持米勒所著国际会计第五章。 - 7 - 应反映，分别于 1978 年元月和 1981年 11 月，发布了第 6 号、第 15 号国际会计准则 ，其后，其他 国家也相应制定了类似的会计准则。会计领域对这一问题的妥善处理，解除了企业管理中在相当长 的时期内所存在的困惑与不安，会计工作既适应了物价频繁变动的环境，也同时改造了一环境，使 本职工作取得新的进展。

40、同样，随着经济犯罪日趋严重，会计逐步肩负起清查、治理经济犯罪行为 这一历史使命，围绕清查、防范、治理经济犯罪行为问题的研究，不仅陆续建立了会计检查制度、 审计制度及有关会计、审计法令，而且极大地丰富和发展了会计学科、查账学、会计检查、以及审 计学逐渐成为会计学科中的重要组成部分。 自本世纪以来，从世界一些国家周期性出现的经济危机现象中，我们可以更清楚地看到会计环 境中的反面要素对于会计的发展所产生的更为深刻的影响。1929 年，美国发生了一场史无前例的经 济大危机，当时股票市场上股价暴跌，那些“20 年代后期繁荣之际争购股票，以求利益的千千万万 人被洗劫一空。那时候，愤怒的公众将一切怨恨都倾注

41、到投资的银行家和那些丧失股票价值的 公司身上，在一定程度上也倾注到审查这些公司财务报表的会计师身上。 ” 不久，这场危机如同温 疫一般蔓延开来，并一直持续到 1933 年。在此期间，无数企业破产、银行倒闭、商品焚毁，市场极 度萧条，美国的国民经济几乎步入崩溃的绝境。到 1933 年，全美工业开率仅达 42%，工业生产水平 倒退到 1905 年，五年之间先后有 13 万家企业倒闭，失业人数达到 1300 万左右 。在这非常时期， 许多职业因遭受牵连而陷入困境之中，而会计职业却在社会的呼唤中显得更加兴旺发达。那时候， 会计师成为政府、企业的座上客，千百万人向他们伸出求助之后。他们也毅然肩负起社会的

42、重任， 在破产清理、市场整顿、企业经济恢复咨询、政府财政状况改善咨询，以及拯救整个社会经济中发 挥了极其重要的作用。1929 年，面对股票市场瓦解的悲惨局面， “美国会计师协会任命了一个特别 委员会从事会计准则研究。1932 年委员会发布了它的研究报告： 会计的基本准则 。 ” 该委员会还 直接向纽约股票交易所建议： “股票上市公司的审计说明书应该指出财务报告的编制是否符合公认 会计准则 ” 。这个建议性文件不仅在当时产生了很大影响，而且对于后来会计准则的建设一直起 到重要作用。此外，当时会计师及会计学者们还在确定两个重要经济法制文件证券法 （Securities Act, 1993 年） 、

43、 证券交易法 （Securities Exchange Acr, 1993年）中发挥了重要作用，如 当时“纽约州注册会计共会计师协会主席们洛尼尔阿瑟卡特，以及后来的哈斯塞尔斯公司 的常务合伙人与国会通力合作，向国会提供了大量的证据资料，使国会顺利通过了 1993 年证券法和 1934 年证券交易法” ，这两个法律文件的颁布及会计准则建设工作的开展，不仅在拯救当时美国 经济中发挥了极其重要的作用，显示了会计、审计工作强有力的社会建设能力，而且有效地促进了 会计、审计自身的建设，一方面从此会计与审计彻底结束了放任性工作的历史，进入到法定化、规 范化工作阶段；另一方面，通过法制建设与会计、审计准则建

44、设，又促进了会计、审计理论的发展， 使会计、审计理论的发展推进到新的历史阶段；最后，由于受托方责任范围扩大及受托经济责任的 社会化、法定化、又促进了会计教育事业的发展，使会计工作者的专业素质及职业道德素质普遍得 到提高。如果说在这场经济危机中由于某些表面原因，使公众的怨恨也迁怒到会计工作者的话，那 么，在挽救这场经济危机的奋斗过程中，通过会计职业能力的显示及会计师们显著的工作成效，又 消除了公众由误解所产生的怨恨情绪，树立了会计职业的光辉形象。正是从这个时候起，会计师们 已肩负起社会责任，受到国家、企业及公众三方面的重托，使自己的职业跻身于世界伟大的职业之 中。 综合考察会计环境问题，以下几个

45、基本要点值得我们加以注意： 1.会计环境问题是会计学中基础理论的组成部分，它对于研究其他会计理论问题具有实证作用， 参见弗雷德里克DS乔伊、格哈持米勒所著国际会计第五章。 参见会计史杂志美第 6 卷第 1号所载早期注册会计师与证券交易委员会之间的一些交道一文。 参见美WWCoorer、Yull Ijirj所编克勒会计辞典 。 参见J迈克尔库克所著公众信赖与职的业的荣誉写在美国注册会计师协会延辰 100周年之际 。 参见J迈克尔库克所著公众信赖与职的业的荣誉写在美国注册会计师协会延辰 100周年之际 。 参见J迈克尔库克所著公众信赖与职的业的荣誉写在美国注册会计师协会延辰 100周年之际 。 -

46、 8 - 任何会计理论的研究及对任何一项会计实务历史渊源关系的揭示都不可以脱离会计环境问题。 2.会计环境是衡量会计先进性的重要依据。随着会计环境的变化，旧日一度对会计工作起支配 作用的会计先进思想，如果不能顺应会计环境的变化适时发生相应转变，便会由先进转变为落后， 在会计发展中产生反作用。因此，接受新事物、研究新问题，适时完成思想转变，始终保持会计思 想的先进性，是会计学者、会计工作者及会计教育者首要的历史使命。 3.对于一代会计学者、会计工作者及会计教育者来讲，会计环境发生重大变化，既是历史性的 机遇，又是历史性的挑战，而把握历史机遇，抓住环境转变中的关键问题，认准会计改革的大方向， 方能

47、迎接挑战，实现会计发展过程中从一个历史阶段的飞跃。 20 世纪以来，世界正处在巨变之中，百业革新待举，万象情态更新，由“科技经济”高度 结合所形成的新环境圈，使会计环境空前复杂化。在科技与经济发展的高潮中随时会出现的转折， 而在新的转折中又随时会出现新的高潮，可谓高潮迭起，变化陡然，转换频繁。加之，在世界经济 发展中已深深地潜伏着危机，而形形色色的危机又已严重威胁着世界经济、国家经济的持续发展。 可见，当今认真研究现代会计所面临环境的变化趋向、变化特点，以及这些变化所带来的问题，又 是现代会计学者、会计工作者及会计教育者所面临的并必须深刻认识的重大课题。 （未完待续） War and Peac

48、e of 21st Century A WindRange Discussion on Accounting Control and Education Guo Daoyang Abstract War and peace is an extensive social problem, and it refers to politics, economy and military affairs. In 20th century, because of the joint effort of the educators and accountants, accountancy and acco

49、unting education have made great progress. Accounting has been a great occupation, accounting education has held the balance in cultivating administrators, and united union has paid attention to accounting control. .Looking back on accounting control in 20th century, it has become the important force that