1、第一章 会计概述第一节 会计概述一、 会计的产生与发展 会计作为一种信息系统和管理活动，是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来的。二、 会计的两者职能会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能。核算和监督是两个基本的职能。其核算时监督的基础，监督是核算的保证， 两者紧密结合，有效地管理经济，不断提高经济效益。核算职能有以下一方面的特点：第一、 主要利用货币计量单位对交易或事项的数量方面进行核算。第二、 主要是对已经发生的交易或事项进行事中、事后的核算，同时也为预测未来提供信息。第三、 具有完整性、连续性和系统性的特点会计监督不仅对经济活动进行事中和事后监督，而且还要
2、进行事前监督。三、 会计的特点第一、 以货币为主要计量尺度，必要时也以实物量和劳动量计量。第二、 以凭证为依据第三、 综合、连续、系统、完整地核算和监督经济活动情况第四、 具有一整套比较科学、完整的核算方法第二节 会计的对象一 会计对象，是指会计核算和监督的内容。在社会主义市场经济条件下，会计的对象是社会再生产过程中各单位发生的交易或事项。交易或事项是指企事业单位所发生的能以货币为单位进行确计活动中，反映着经济活动的过程和结果。二、会计要素即对会计对象的具体化，是对会计对象的基本分类，是构成会计报表的基本因素，同时也是设置账户的基本依据，企业的会计要素有资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润
3、。其中前三项是放映企业财务状况的会计要素，后三项是反映企业一定时期经营状况及财务成果的会计要素。事业单位的会计要素有资产、负债、净资产、收入和支出。三、资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。分为以下几种：(一) 流动资产：指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货、待摊费用等待摊费用是指企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的，分摊期在一年以内（含一年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、一次性购买印花税票。 (二) 长期投资：时间超过一年，不能随时变现的投资。(三)
4、 固定资产：使用期限超过一年的生产经营资产；不属于生产经营用的，单位价值在 2000 元以上且使用期限超过 2 年的也视为固定资产。(四) 无形资产：没有实物形态的，如专利权、商标权、土地使用权。(五) 其他资产四、 负债，是指过去交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。可分为如下：(一) 流动负债，指将在一年内（含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款。(二) 长期负债，指偿还期在一年或超过一年以上的一个营业周期以上债务。如长期借款
5、、应付债券、长期应付款等。五、 所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，包括如下几项(一) 实收资本，指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际注入企业的资本。(二) 资本公积，指企业由资本本身升值或其他原因而产生的投资者共同的权益。包括资本溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等(三) 盈余公积，指企业按照国家有关规定从税后利润中提取的公积金和公益金。包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。(四) 未分配利润，是指企业待分配或留以后年度分配的利润。六、 收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入
6、。包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。七、 费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。包括计入生产经营成本的费用和期间费用。计入生产经营成本的费用包括直接材料费、直接人工费和制造费用。期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。八、 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用的金额。利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入减去营业外支出后的金额。净利润是指利润总额减去所得税后的金额。第
7、三节 会计的任务和方法一、 会计的任务，是对会计对象进行核算和监督所要达到的目的和要求，是会计职能的具体化，会计的任务是经济管理的客观要求决定的。基本任务是：(一) 核算交易或事项，正确及时地提供经济信息。(二) 遵守财经纪律，执行财经法规，维护社会主义市场经济秩序。(三) 加强经纪核算，提高经济效益。(四) 预测经济前景，参与经营决策(五) 保护资产的安全完整，维护所有者权益和债权人权益。二、 会计的方法，是用来核算和监督会计对象，执行和完成会计任务的手段。包括会计核算方法、会计预测方法、会计控制方法、会计分析方法和会计检查方法，会计核算方法是会计方法的基础。会计核算的方法有如下几种：(一)
8、 设置账户(二) 复式记账(三) 填制和审核凭证(四) 登记和审核凭证(五) 成本计算(六) 财产清查(七) 编制会计报表会计核算的各种专门方法不是孤立的，它们在会计核算过程中相互配合，形成一个完整的方法体系。第三章 复式记账第一节 复式记账的原理一、 会计基本等式资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源，权益则表明谁提供了这些经济资源，谁对这些资源拥有要求权。资产与权益之间存在着辩证统一关系从任何一个时点来看，二者之间都保持数量上的平衡关系。资产=负债+所有者权益。任何交易或事项的发生都不会破坏会计等式，也叫恒等式。企业发生的交易或事项引起资产负债和所有者权益的增减变动分为以下九种：(
9、一) 引起资产和负债同时增加(二) 引起资产和所有者权益同时增加(三) 引起资产和负债同时减少(四) 引起资产和所有者权益同时减少(五) 交易或事项的发生使资产不同项目之间此增彼减(六) 交易或事项的发生使负债不同项目之间此增彼减(七) 交易或事项的发生使所有者权益不同项目之间此增彼减(八) 交易或事项的发生使负债增加和所有者权益减少(九) 交易或事项的发生使负债减少和所有者权益增加会计恒等式是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理伦依据。二、复式记账法，是指对发生的每项交易或事项，都以相等的余额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，以全面、系统地反映各会计要素增减变化情况和结果的一种
10、记账方法。分为借贷记账法、增减记账法、和收付记账法。我国要求都必须采用借贷记账法。第二节 借贷记账法一、 借贷记账法是以“借” “贷”作为记账符号，记录各会计要素增减变动和结果的一种复式记账法。主要内容有：记账符号，借方表示资产的增加或权益的减少，贷方表示资产的减少或权益的增加。二、 账户结构（见实物）三、 记账规则：有借必有贷，借贷必相等。四、 会计分录：为了清晰的反映账户的对应关系，每笔交易或事项登记入账的 时候，都要编制会计分录。所谓会计分录，是指对发生的交易或事项，指明其应入的账户、方向和金额的记录。便于记账和日后查考。凡涉及一借一贷的分录称为简单会计分录，涉及一借多贷或一贷多借的分录
11、称为复合会计分录。为了便于了解交易或事项的内容，使账户对应关系明确，可以编制一借一贷的简单分录，也可以编制一借多贷或一贷多借，如交易本身需要也可以编制多借多贷的会计分录，但是不能单纯为了省事，将多笔交易或事项合在一起，编制多借多贷分录。五、 试算平衡，运用资产与权益的平衡关系以及记账规则，来检查账户记录是否正确的一种验方法。通过试算平衡后，没有问题，就说明记账工作基本是正确的，但不能肯定账户记录的一定无误。第三节 总分类账与明细分类账的平行登记一、 总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户又称为一级账户，是根据一级科目设置的，提供总括资料的账户。明细分类账户是根据明细科目设置的，提供详细核算资
12、料的账户。明细不只提供价值指标，还可提供数量指标。总分类账与明细分类账户所反映的内容相同，登记的原始依据也相同，只是两者提供指标的详细程度不同。总分类账户对所属的明细分类账户起着统驭控制的作用，明细分类账户对总分类账户起着补充说明的作用。两者提供的资料互相补充，互相制约。三、 分类账户与明细账户的平行登记处所谓平行登记，是指对同一项交易或事项，既要在总分类账户中登记，又要在所属明细分类账户中登记。平行登记的原则如下：(一) 同期间：在同一会计期内登记(二) 同方向：记入账户的借贷方必须一致(三) 同金额：记入账户的金额必须一致会计期末，总分类账户的所有借贷方余额和明细分类账户的所有借贷方余额相
13、等 第四章 账户的分类第一节 账户按经济内容的分类账户的经济内容，指的是账户所反映的会计对象的具体内容。也就是会计要素，或称会计对象的要素。账户按经济内容分类就是按会计要素分类。账户之间最本质的差别在于其反映的经济内容不同，因而账户按经济内容分类是对账户最基本的分类。分为资产、负债、所有者权益、成本、损益。一、 资产类账户是用来反映企业资产的增减变化及结存情况的账户。分为反映流动资产的账户和非流动资产的账户。二、 负债类账户是反映负债增减变动及余额的账户，分为反映流动负债的账 户、反映非流动负债的账户。三、 所有者权益类账户是反映所有者在企业资产中享有的经常利益的增减变化及实有数的账户。分为反
14、映投入资本的账户和反映 资本积累的账户。四、 成本类账户是反映企业的收入和发生的相关费用、税金及支出，以便按 照配比原则计算确认当期情况的账户，分为收入类账户和费用类账户。五、 损益类账户是反映企业实现的收入和发生的相关费用、税金及支出，以便按照配比原则计算确认当期损益情况的账户，分为收入类账户和费用类账户。第二节 账户按用途和结构的分类一、 账户的用途是指设置和运用账户的目的，即通过账户能够提供什么核算指标。账户的结构是指账户是由哪几部分组成。借、贷方登记什么经济内容，账户期末有无余额，如有余额在哪一方，表示什么内容。账户按用途可分为：盘存账户、结算账户、资本账户、集合分配账户、跨期摊提账户
15、、成本计算账户、计价对比账户、调整账户、集合汇转账户、财务成果账户、待处理账户等十一类。一、 盘存账户，是用来反映和监督各项财产物资和货币资金的增减变化及结存的账户。此类账户的结构是借方登记各项财产物资和货币资金的增加数，贷方登记各项财产物资和货币资金的减少数。余额在借方，表示期末各项财产物资和货币的实际结存数。现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产、生产成本。除现金、银行存款账户外，其他账户既要用货币计量，还要用实物计量。二、 结算账户，是用来反映和监督企业同其他经济主体之间债权、债务结算情况的账户。按其用途的结构的不同，又可以分为债权结算账户、债务结算账 户、债权债务结算账户。a) 债
16、权结算账户：又称为资产结算账户，是用来反映和监督企业来同其他经济主体之间债权结算业务的账户。结构是：借方登记债权的增加数，贷方登记债权的减少数，期末余额一般是在借方，表示期末尚未收回的债权实有数。应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、预付账款、其他应收款。b) 债务结算账务，是用来反映和监督企业同其他经济主体之间债务结算业务的账户。结构是贷方登记债务的增加数，借方登记债务的减少数，期末余额一般是在贷方，表示期末尚未偿还的债务实有数。短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他应付款、其他应交款、长期借款。c) 债权债务结算账户：又称资产负债结算账户或
17、往来结算账户，这娄账户既反映债权结算业务，又反映债务结算业务，是双重性的结算账户。结构是借方登记债权的增加数和债务的减少数，贷方登记债务的增加数和债权的减少数，余额可能在借方也可能在贷方，如在借方，表示尚未收回的债权净额，如在贷方，表示尚未偿还的债务净额。此类账户的余额只表示债权债务增减变化后的差额，并不一定表示债权和债务的实际金额。应收账款、应付账款。三、 资本账户，是用来反映和监督企业从外部取得的各种投资，以及内部资本积累的增减变化情况和结果的账户。结构：贷方登记各项投资和积累的增加数，借方登记各项投资和积累的减少数，期末余额在贷方，表示期末各项投资和积累的实有数。实收资本、资本公积、盈余
18、公积。四、 集合分配账户，是用来归集和分配企业生产经营过程中某个阶段所发生的各种费用，反映和监督有关费用计划执行情况的各种账户。结构是：借方登记费用的发生数，贷方登记按照一定标准分配计入各个计算对象的费用分配数，期末通常没有余额。五、 跨期摊提账户，是用来反映和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个受益的会计期间进行分摊和预提的账户。结构是：借方登记费用的实际发生数或支出数，贷方登记应由某个受益的会计期间负担的费用摊配数和预提数，期末如为借方余额，表示已经支付尚未摊配的待摊费用，如为贷方余额，表示已预提而尚未支付的预提费用。待摊费用、长期待摊费用，预提费用。六、 成本计算账户，
19、是用来反映和监督企业生产经营过程中某一阶段所发生的，应计入成本的全部费用，并确定各个成本计算对象的实际成本的账户。结构是：借方登记成本的全部费用，包括直接计入各个成本计算对象的费用和按一定标准计入各个成本计算对象的费用，贷方登记转出的已完成某一过程的成本计算对象的实际成本，余额在借方，表示尚、未完成某一过程的成本计算对象的实际成本，物资采购、生产成本、在建工程。七、 计价对比账户，是用来对某项交易或事项，按两种不同的计价进行核算对比，以确定其业务成果的账户。结构是：借方登记交易或事项的实际成本，贷方登记交易或事项的计划成本。将借贷两方进行对比，可以确定交易或事项的成果。无论是超支还是节约都要从
20、计价对比账户转入“差异”账户，结转后没有余额，如有，一定在借方，表示交易或事项按实际成本计价确定的成本。八、 调整账户，是用来调整被调整的账户的余额，以求得被调整账户金额而设置的账户。可分为：a) 备抵账户，又称抵减账户，是用来抵减被调整账户，以求得被调整账户实际余额的账户。公式是：被调整账户余额-备抵账户余额 =被调整账户实际余额。分为：资产备抵账户，是用来抵减某一资产账户（被调整账户）余额，以求得该资产实际余额的账户。累计折旧-固定资产 短期投资跌价准备-短期投资 坏账准备- 应收账款、其他应收款 存货跌价准备- 存货 ，期投资减值准备-长期投资、长期债权投资 固定资产减值准备-固定资产(
21、净值) 无形资产减值准备- 无形资产b) 权益备抵账户，来用来抵减某一权益账户（被调整账户）余额，以求得该权益账户实际金额如账户。利润分配-本年利润c) 附加账户，是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。公式是：被调整账户余额备抵附加账户余额 =被调整账户实际余额 材料成本差异九、 集合汇转账户，用来反映和监督业某一会计期间实现的收入和相关费用支出的账户。包括：1. 收入集合汇转账户。结构是：贷方登记本期收入的增加数，借方登记本期收入的减少数和期末转入“本年利润“账户的收入数，结转后没有余额。主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入。2. 费用支出汇转账户。结构：
22、借方登记本期费用支出的增加数，贷方登记本期费用支出的减少数和期末转入“本年利润”账户的费用支出的数。主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、管理费用、财务费用、营业费用、营业外支出、所得税。十、 财务成果账户，是用来反映和监督企业在一定期间内全部经营业务活动最终成果的账户。本年利润，年度中间，该账户余额不结转。十一、 待处理账户，是用来反映和监督企业尚未正式确定的盘盈、盘亏和毁损的财产的过渡性账户。待处理财产损益第五章 会计凭证第一节 会计凭证的概念、意义和种类一、 会计凭证的概念，会计凭证是用来记录经济交易或会计事项的发生和完成情况，明确经济责任的书面证明，是登记会计簿的依据。填制和
23、审核会计凭证是会计核算的专门方法之一，是会计核算工作的开始阶段。二、 会计凭证的意义，取得、填制和审核会计凭证是会计基础工作的重要内容，对于从源头上保证会计资料的真实性和完整性，有效的进行会计监督，明确经济责任等，都具有重要意义。(一) 可以正确及时的反映各项经济业务的执行、完成情况，为记账、算账提供原始依据。(二) 可以发挥会计的监督作用，保证会计资料的真实性，防止以虚假的交易、事项或资料进行会计核算。(三) 可以明确经济责任、加强岗位责任制。三、 会计凭证的种类，按其来源和用途，分为原始凭证和记账凭证两类。原始凭证是在经济交易或会计事项发生时，由业经办人员直接取得或填制，用以表明某项交易、
24、事项已经发生或其完成情况并明确有关经济责任的一种会计凭证。记账凭证，是指对经济交易或会计事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的一种会计凭证。第二节 原始凭证一、 原始凭证来源可分为外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证是指本单位同其他单位或个人发生交易或事项时，由业务经办人员在业务发生或完成时从外单位取得的原始凭证。自制原始凭证，是由本单位自行制定并由本单位有关部门或人员在业务发生时或完成时填制的原始凭证。二、 按照填制方法分为一次性原始凭证、累计原始凭证、汇总原始凭证。一次性原始凭证是对所发生或完成的交易或事项，每次或每笔只填制一份的原始凭证。如发票。累计原始凭证是为了简
25、化填制手续，对在一定时期内连续不断发生的相同的交易或事项，逐次逐笔累计，集中填制一份的原始凭证。如限额领料单。汇总原始凭证，是将一定时期内若干张同类交易或事项的原始凭证汇总编制成一份原始凭证。如工资汇总表，发料汇总表，差旅费报销单。三、 按照交易或事项的类别分为：(一) 款项收付业务原始凭证。收据，借据，银行结算凭证(二) 出入库业务原始凭证。领料单，入库单等(三) 成本费用支出原始凭证。工资分配表、材料汇总表、差旅费报销单(四) 购销业务原始凭证。发货单、运费单据(五) 固定资产业务原始凭证。固定资产调拨单(六) 转账业务原始凭证四、 原始凭证的基本内容原始凭证的内容也就是原始凭证的基本要素
26、：(一) 原始凭证的名称和编号(二) 填制凭证的日期(三) 出具凭证者的单位印章或者个人签章并盖章 (四) 经办人员的签名或盖章(五) 接受凭证单位的全称(六) 交易或事项的内容、数量、单价和金额五、 原始凭证填制的基本要求：真实可靠，内容完整，填制及时，书写清晰、工整、规范，顺序使用六、 原始凭证的填制方法：(一) 以实际发生的交易或事项为依据直接填制。(二) 以账簿记录为依据归类整理计算填制(三) 汇总原始凭证是以若干张反映同类交易或事项的原始凭证为依据加以汇总填制的七、 原始凭证的审核(一) 真实性、合法性(二) 完整性、准确性原始凭证不得涂改、挖补，原始凭证由错误的，应当由出具单位重开
27、或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有误的，应由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。第三节 记账凭证一、 种类(一) 按用途分为专用记账凭证和通用记账凭证。专用记账凭证分为收款凭证、付款凭证、转账凭证(二) 按其填制方法分为复式记账凭证、单式记账凭证、汇总记账凭证二、 内容(一) 凭证的名称，填制凭证的日期和凭证的编号(二) 交易或事项的内容摘要(三) 应记会计科目、方向及金额(四) 记账记号(五) 所付原始凭证张数(六) 凭证填制人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人或者主管会计人员签字或者盖章。收款付款凭证还要有出纳员签名或盖章。三、 记账凭证填制的要求(一) 依据真实(二
28、) 内容完整(三) 分类正确(四) 日期正确(五) 连续编号(六) 简明扼要(七) 分录正确(八) 空行注销(九) 填错改正四、 记账凭证的审核(一) 真实性审核(二) 技术性审核(三) 完整性审核第四节 会计凭证的传递与保管一、 会计凭证的传递，是指会计凭证从填制或取得起，经过审核、记账到装订归档为止，在有关部门之间按规定的时间、路线传递和处理的过程。主要包括凭证的传递程序和传递时间。(一) 要按规定传递程序(二) 确定传递时间(三) 建立会计凭证交接的签收制度二、 会计凭证的保管，是指会计凭证记账后的整理、装订和归档存查。对会计凭证的保管，既要做到保证会计凭证的安全与完整，又要便于会计凭证
29、的事后调阅与查找(一) 会计凭证要要及时传递，不得积压，以保证会计核算的及时、正常进行(二) 会计凭证记账完毕后，应当按分类和编号顺序保管(三) 记账凭证应当连同所附的原始凭证等，按照规定的要求装订、保管、不得散乱丢失。装订要求是：每月记账完毕，要将本月的记账凭证按类别及编号顺序整理，检查有无缺号，附件是否齐全，然后加上封面和封底，装订成册，以防散失。(四) 原始凭证不得外借(五) 从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来的凭证号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。(六) 应按国家会计档案管理办法规定
30、的期限保管，原始凭证、记账凭证和汇总凭证应保存 15 年。第六章 会计账簿第一节 会计账簿的分类一、 会计账簿，是由一定格式、相互联系的帐页所组成，以会计凭证为依据用来连续、系统、全面地记录和反映一个单位经济交易或事项的会计簿籍。设置和登记会计账簿是重要的会计核算基础工作，是会计核算的专门方法之一。二、 设置会计账簿的意义(一) 通过登记账簿，可以全面、系统地记录和反映单位和权益的增减变化情况和结果(二) 通过登记账簿，可以随时了解和掌握单位资产和权益的变化情况(三) 通过登记账簿，可以为编制会计报表提供资料(四) 依法设置会计账簿，是单位进行会计核算的最基本的要求三、 会计账簿的分类(一)
31、按其用途分类1. 序时账簿，是按照交易或事项发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔连续登记的账簿，又称日记账，如现金日记账、银行存款日记账2. 分类账簿，是对全部交易或事项按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。总账、明细账。3. 备查账簿，是对某些未能在序时账簿和分类账簿中进行登记或登记不全的交易或事项进行补充登记的账簿，又称辅助账簿。如租入固定资产登记簿。(二) 按其外表形式分类1. 订本式，是在启用前就把账户基本结构并顺序编号的若干张账面固定地装订成册的账簿。总分类账、现金日记账、银行存款日记账。2. 活页式，是在启用前不把帐页固定装订成册，而是将其放置在活页账夹内的账簿。3. 卡片式
32、，是由许多具有一定格式的卡片组成，存放在卡片箱中的账簿。如固定资产卡片。(三) 按其帐页的格式分类1. 三栏式，是指其账页的格式主要部分分为借方、贷方和余额三栏或者收入、支出和余额，主要适用于只需记录金额的账户。如总账和债权债务明细账。2. 多栏式，是指根据交易或事项的内容和管理的需要，在账页的借方和贷方栏内再分别按照明细科目或某明细科目的各明细项目设置若干专栏。如生产成本3. 数量金额式，是指在账页中分设借方、贷方和余额或收入发出和结存三大栏，并在每大栏内设数量、单价、金额三栏。如材料帐4. 横线登记式，是指账页分为借贷两方，每天再根据需要分设若干栏次，在账页借贷两方的同一行内记录某一项交易
33、或事项自始至终的所有事项。如其他应收账款。四、 会计账簿的基本构成(一) 封面，账皮(二) 扉页，账本第一页，内容有：单位名称，起止页数，启用日期，单位领导人，会计主管人员，经管人员，移交人和移交日期，接管人和接管日期。(三) 账页第二节 会计账簿的登记方法一、 日记账的登记方法(一) 日记账的种类和格式现金日记账，是企业用来记录在经济活动中直接以现金收付业务的账簿，银行存款日记账是按经济业务发生的先后顺序逐笔登记企业单位银行存款收入、付出和结存情况的账簿。都必须用订本式账簿，一般采用三栏式账簿，在单位的收付款凭证数量很多的情况下，也可以采用多栏式账簿。(二) 登记方法，日记账应当根据办理完毕
34、的收付款凭证，随时按顺序逐笔登记，最少每天登记一次，必须逐日结出余额。二、 明细分类账的登记方法(一) 明细分类账是根据总账科目所属的明细科目设置的用来分类登记某一类交易或事项，提供相关明细核算资料的账簿。可单位根据具体情况设置的明细分类账一般有：债权债务明细分类账，存货明细分类账，收入、收益明细分类账，资本明细分类账等。明细分类账可以有多种账簿形式，一般采用活页式，账页的格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式。(二) 登记方法，明细分类账应根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证每天进行登记，也可以定期（3 天或 5 天）登记。但债权债务明细账和财产物资明细账应当每天登记，以便随时与对方
35、单位结算和核对库存余额。三、 总分类账的登记方法(一) 总分类账的形式，总分类账也叫总账，是根据会计科目（总账科目）开设的账簿，用于分类记录单位的全部交易或事项，全面、总括、系统地提供各会计要素的核算资料，是编制会计报表的重要依据。主要有以下几种：1、 三栏式 2、多栏式 3、棋盘式 4、科目汇总表为了保证总账记录的安全和完整，总账一般应采用订本式，但科目汇总表总账可以是活页式。(二) 登记方法，总分类账的登记方法，取决于单位所采用的账务处理程序。它可以直接根据记账凭证逐笔登记，也可以通过一定的汇总方式，定期或分次汇总登记。四、 备查账簿的登记方法，备查账簿是一种补充登记的账簿，一般没有统一的
36、格式。第三节 会计账簿的启用与规则一、 会计账簿的启用规则(一) 认真填写账簿封面和启用表（账本第一页）(二) 严格交接手续(三) 顺序编订页数二、 会计账簿的登记规则(一) 根据审核无误的会计凭证登记账簿(二) 准确完整(三) 注明已记账的符号(四) 书写留空，一般占格距地 1/2(五) 顺序连续登记(六) 正确使用蓝黑墨水和碳素墨水，红色墨水只能在以下情况使用：冲销错账；在未设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式内登记负数余额；根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。(七) 结出余额。在借或贷栏内写明借或贷字样，以说明余额的方向，没有余额的账户应在借或贷栏写“平”字
37、，并在余额栏内用 Q 表示，一般写在“元”位。(八) 逐页结转，在本页最后一行注明“过次页” ，在一页第一行注明“承前页” 。第四节 错账更正方法一、 记账错误的种类(一) 总分类账不平，所有总分类账的借方余额之和，本期借方发生额之和与贷方余额之和，本期贷方发生额之和不相等。(二) 总分类账有关账户的余额与其所属各明细分类账的余额之和不相等。(三) 现金、银行存款账户的余额与现金日记账、银行存款日记账的余额不相等。(四) 银行存款日记账余额不等于银行对账单余额。记账错误主要表现在漏记、重记、错记三种，错记又表现为错记了会计科目，错记了记账方向，错记了金额，错用了记账墨水等。二、 错账的查找方法
38、(一) 顺查法，也叫正查法，是按照账务处理的顺序，从原始凭证起，到记账凭证，再到账簿和会计报表全过程进行查找的一种方法。用这种方法能发现重记、漏记、错记科目、错记金额等。优点是查找范围全面。缺点是工作量大，时间长。(二) 逆差法，也叫反查法，是按照账务处理的倒顺序，从会计报表起，到账簿，再到记账凭证和原始凭证的过程进行查找的一种方法。优缺点与顺查法一样。 (三) 抽查法，也叫局部查找法，是对整个账簿记录抽取其中某部分进行局部检查的一种方法。出现错误可以根据具体情况分项目、分阶段重点查找，将一部分账簿记录同有关的会计凭证进行核对。这种方法查找范围小，可以节省时间，减少工作量。(四) 偶合法，是根
39、据账簿记录差错中经常遇见的规律，推测与差错有关的记录而进行查找的一类技术方法，主要适用于漏记、重记、错记的查找。具体有：1. 差数核对法，是按照总来账借贷双方不平衡的差数和总账与其所属明细账不平衡的差数， 来查找漏记或重记的一种方法。2. 二除法，是根据错账差错数额除以 2 能整除的商数，有目标地去查找差错数字，来查找记反账错误的一种方法。就是借贷方记反方向。3. 九除法，是根据错账差错数除以 9 能整除的商数，来查找记账时数字顺序错位或相邻数字颠倒的一种方法。三、 错账的更正方法对于账簿记录错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须根据 错误的具体情况，采用规范的方法予
40、以更正。(一) 划线更正法，适用于记账凭证填制正确，因账簿中文字或数字的笔误所引起的账簿记录错误。(二) 红字更正法，又叫赤字冲账法或红笔订正法，适用于以下两种情况：1. 记账后，因记账凭证中应借、应贷的账户（会计科目）错误，而造成记账后的账簿记录错误。2. 记账后，发现原记账凭证中应借应贷的账户虽无错误，但所记金额大于应记金额，而造成账簿中所记金额也大于应记金额。(三) 补充登记法，在记账后，如果发现记账凭证中应记应贷的账户没有错，但是所记金额小于应记金额，造成账簿中所记金额应记金额的。以上三种方法中，红字更正和补充登记法是用来更正因记账凭证错误而产生的记账差错，如果非因记账凭证的差错而差错
41、产生的记账错误，只能用划线法更正。以上方法是对当年出现的错误。第五节 对账和结账一、 对账，就是核对账目，是保证会计账簿记录质量的重要程序，内容有：(一) 账证核对，是将会计账簿记录与会计包括记账凭证和原始凭证有关内容进行核对。(二) 账账核对，是将各种会计账簿之间相对的记录进行核对核对。1. 核对各总账账户的期末借方余额合计数与期末贷方余额合计数是否相等。2. 核对各总账账户的期末余额与其所属明细账户的期末余额合计数是否相等。3. 核对现金日记账和银行日记账的余额是否与现金、银行存款总账的余额相等4. 核对会计部门的财产物资明细分类账是否与财产物资保管和使用部门的有关明细类账相符。(三) 账
42、实相符，是将款项和财产物资实物的会计账面余额与款项、实物的实有数进行核对。1. 现金日记账的账面余额应逐日与现金实际库存数核对相符2. 银行存款日记账的账面余额应定期与银行对账单核对3. 各种存货、固定资产等财产物资明细分类账的账面结存数应定期与实存数核对4. 各种应收、应付款项明细账的账面余额应定期与有关债权债务单位或个人进行核对。实际工作中，账实核对一般式通过财产清查进行(四) 账表核对，是会计账簿记录与会计报表有关内容进行核对二、 结转，是在把一定时期内发生的全部交易或事项登记入账的基础上，按规定的方法将各种账簿的记录进行小结，计算并记录本期发生额和期末余额。(一) 基本程序1.首先应详
43、细检查本期内所发生的交易或事项是否全部已经填制记账凭证并据以记入有关账簿，如果有漏、错账，应及时补正。2.其次应检查本期内所有的转账业务是否已经编制记账凭证并已计入有关账簿3.经过上述检查，确定本期内全部交易或事项都已登记入账后，分别计算出各种日记账、总分类账和明细分类账的期末余额和有关账户的本期发生额，并进行试算平衡。(二) 结账的方法结账工作分为月结和年结。结账时，应当结出每个账户的期末余额，有些账户还要结出本期发生额。结出以后，应在余额栏前的借或贷栏内写明借或贷字样，没有余额的写平字，并在余额栏内用 Q 表示。为了突出本期发生额合计数及期末余额，在本期与下期之间要划结账线，划线时，月结划
44、单线，年结划双线。划线要划通栏线。1. 总账账户的结法，平时只需结计月末余，不需要结计本月发生额，年终时要将所有账户结计。全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在下面划双红线。2. 日记账和需要按月结计的发生额的收入、费用等明细账的结法。每月结账时，要在记录的最后一笔交易或事项下面划单红线，结出本月发生额和月末余额，写在红线下面，并在摘要栏内注明“本月合计”字样，再在下面划单红线。3. 不需要按月结计发生额的债权债务和财产物资等明细账的结账方法。每次记账后都要在该行余额栏内随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月结只需要在最后一笔交易或事项记录之下划单红线即可，无需再结
45、计一次余额。4. 需要结计本年累计发生额的收入、成本等明细账的结账方法。月结时，先按照需要按月结计发生额的明细账的月结方法进行月结，再在“本月合计“行下的摘要栏内注明”本年累计“字样，结出自年初起至本月止的累计发生额，再在下面划单红线。12 月末，在全年累计发生额下面划双红线。5. 年终结账时有余额的账户，要将其余额结转到下一会计年度。结转的方法是：将有余额的账户的余额，直接记入下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内，并在摘要栏注明“上年结转”字样。第五节 会计账簿的更换与保管一、 会计账簿的更换，会计账簿是记录和反映交易或事项的重要历史资料和证据。为了使各个会计年度的账簿资料清晰和便于
46、整理保管，一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次；财产物资明细账和债权、债务明细账，可以跨年度使用，不必每年更换一次。二、 会计账簿的保管，会计账簿同会计凭证和会计报表一样，都属于会计档案，必须按规定妥善保管。在年度终了更换新账簿后 ，应将使用过的各种账簿按时装订整理立卷。年度终了，更换下来的账簿，可暂由本单位财务会计部门保管一年，期满后原则上应移交本单位的档案部门保管，并填写移交清册。会计账簿是重要的会计档案之一，必须严格按会计档案管理办法规定的保管年限妥善保管，不得丢失和任意销毁。第七章 财产清查第一节 财产清查的种类和一般程序一、 财产清查的意义财产清查时通过对各项资产的实地盘
47、点或核对，来查明其实数与账面数是否相符的一种专门方法。财产清查是会计工作的一个重要环节，其意义如下：(一) 保证会计资料的客观真实性(二) 保护企业、单位财产的客观真实性(三) 挖掘财产物资潜力，加速资金周转(四) 维护财产纪律(五) 促进改善经营管理二、 财产清查的种类(一) 财产清查按照不同的标志可作不同的分类1. 全面清查。内容多、范围广，工作量大(1) 配合年终决算进行全面清查，以确保年度会计报表的真实性(2) 单位撤销、合并、资产重组或改变隶属关系要进行全面清查，以明确经济责任(3) 配合清产核资进行全面清查，以摸清家底，核准资产，保护财产的安全完整2. 局部清查。局部清查就是根据需
48、对本单位一部分资产所进行的盘点与核对。一般适用于以下几种情况：(1) 对于现金，应由出纳人员在每天营业终了时进行清点(2) 对于银行存款，每月至少要同银行核对一次(3) 对于各种贵重物资，如黄金、钻石等，要经常进行清查盘点(4) 对于各种债权、债务，每年至少要核对一至两次(5) 对于流动性大的物资，除了年终全面清查外，年内还要进行轮流盘点和重点抽查。如原材料、产成品、在产品(二) 财产清查按清查的时间划分，可分为：1. 定期清查，是指按预定的时间对各项资产所进行的清查，一般是在年末、月末结账前进行，可以是全面清查，也可以是局部清查2. 不定期清查，又称为临时清查，是指事先并没有规定清查时间，而
49、是根据实际需要临时安排的清查。可以是全面清查，也可以是局部清查(三) 财产清查按清查的执行单位划分为：1. 内部清查，是指由本单位有关领导和职工组成清查小组2. 外部清查，是指由外部人员，如上级主管部门、审计部门、司法机关、会计师事务所等组成清查小组。可以是全面 清查，也可以是局部清查。三、 财产清查的一般程序(一) 成立清查组织(二) 进行业务准备(三) 实施财产清查(四) 财产清查结果的处理第二节 财产清查的方法一、 货币资金的清查方法(一) 现金的清查方法，是通过采用实盘点的方法进行。清查结束后，应编制“现金盘点报告表” ，并由盘点人和出纳员签名或盖章。(二) 银行存款的清查方法，是采用与开户银行核对账目的方法来进行的。即将银行送来的“对账单”与本单位银行存款日记账逐笔进行核对，以查明是否相符。在实际工作中，由于银行存款日常收付业务频繁，银行对账单与本单位银行存款日记账的余额往往是不相符的。造成不相符的原因主要有二：其一是双方记账可能有差错；其二是未达账项所致。所谓未达账项是指企业或银行一方已经记账，另一方因未接到有关凭证而尚未记账的账项。主要有以下四种情况：1) 企业已记存款增加，而开户银行尚未记账2) 企
