1、综合 2010 年第 6 期（上）EXAMINATION GUIDANCE考试导航一 、客观题试卷评述及命题规律解析（一）客观题试卷评述单项选择题1、208年 10月 12日，甲公司以每股 10元的价格从二级市场购入乙公司股票 10万股，支付价款 100万元，另支付相关交易费用 2万元 。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算 。208年 12月 31日，乙公司股票市场价格为每股 18元 。209年 3月 15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利 4万元 。209年 4月 4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股 16元的价格全部出售，在支付相关交易费用 2.5万元后实际取得款项 157.
2、5万元 。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1题至第 2题 。（ 1）甲公司持有乙公司股票 208年 12月 31日的账面价值是（ ） 。A. 100万元 B. 102万元 C. 180万元 D. 182万元【答案 】C【解析 】甲公司所持乙公司股票 208年 12月 31日的账面价值 1810180（万元）（ 2）甲公司 209年度因投资乙公司股票确认的投资收益是（ ） 。A.55.50万元 B.58.00万元 C.59.50万元 D.62.00万元【答案 】C【解析 】甲公司 209年度因投资乙公司股票确认的投资收益=4+（ 157.5- 102） =59.5（万元）【点评
3、】本题目考核的是 2009年注册会计师考试 会计 教材第2章 “可供出售金融资产的核算 ”知识点，属于比较基础性的知识 。2、207年 1月 1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息 、到期还本的债券 12万张，以银行存款支付价款 1050万元，另支付相关交易费用 12万元 。该债券系乙公司于 206年 1月 1日发行，每张债券面值为 100元，期限为 3年，票面年利率为 5%，每年年末支付当年度利息 。甲公司拟持有该债券至到期 。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 3题至第 4题 。（ 3）甲公司购入乙公司债券的入账价值是（ ） 。A. 1050万元 B. 1062万元 C. 1
4、200万元 D. 1212万元【答案 】B【解析 】甲公司购入乙公司债券的入账价值 1050+121062（万元）（ 4）甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（ ） 。A. 120万元 B. 258万元 C. 270万元 D. 318万元【答案 】B【解析 】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=1210052+（ 12100- 1062） =258（万元） 。注意： 12100-1062=138，为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：借：应收利息持有至到期投资 利息调整贷：投资收益由上可知，累计确认的投资收益 两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利
5、息调整金额（持有至到期时利息调整的金额摊销完毕），因此本题无需计算实际利率 。【点评 】本题目考核的是 2009年注册会计师考试 会计 教材第2章 “持有至到期投资的核算 ”知识点，属于比较基础性的知识 。3、甲公司 208年年度发生的有关交易或事项如下：（ 1）因出租房屋取得租金收入 120万元；（ 2）因处置固定资产产生净收益 30万元；（ 3）收到联营企业分派的现金股利 60万元；（ 4）因收发差错造成存货短缺净损失 10万元；（ 5）管理用机器设备发生日常维护支出40万元；（ 6）办公楼所在地块的土地使用权摊销 300万元；（ 7）持有的交易性金融资产公允价值上升 60万元；（ 8）因
6、存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备 100万元 。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 5题至第 6题 。（ 5）甲公司 208年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是（ ） 。A. 240万元 B. 250万元 C. 340万元 D. 350万元【答案 】D【解析 】管理费用 =10+40+300=350（万元）（ 6）上述交易或事项对甲公司 208年度营业利润的影响是（） 。A. - 10万元 B. - 40万元 C. - 70万元 D. 20万元【答案 】C【解析 】甲公司 208年营业利润的影响额 =120- 10- 40- 300+60+100=- 70（万元）【点评
7、 】本题目考核的是 2009年注册会计师考试 会计 教材第11章 “管理费用和营业利润 ”知识点，属于比较基础性的知识 。4、甲公司 208年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：（ 1）持有的交易性金融资产公允价值上升 60万元 。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；（ 2）计提与担保事项相关的预计负债 600万元 。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；（ 3）持有的可供出售金额资产公允价值上升 200万元 。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；（ 4）计提固定资产减值准备 140万
8、元 。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除 。甲公司适用的所得税税率为 25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异 。要求：根据上述资料，不考虑其CPA 考试 会计 试题评析河北经贸大学 高志谦151综合 2010 年第 6 期（上）EXAMINATION GUIDANCE考试导航他因素，回答下列第 7题至第 8题 。（ 7）下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是（ ） 。A. 预计负债产生应纳税暂时性差异B. 交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异C. 可供出
9、售金融资产产生可抵扣暂时性差异D. 固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异【答案 】D【解析 】因为担保支出不得税前扣除，因此预计负债不产生暂时性差异，选项 A不正确；交易性金融资产和可供出售金融资产公允价值上升产生的是应纳税暂时性差异，选项 BC不正确 。（ 8）甲公司 208年度递延所得税费用是（ ） 。A. - 35万元 B. - 20万元 C. 15万元 D. 30万元【答案 】B【解析 】递延所得税费用 =（ 60- 140） 25%=- 20（万元） 。其中固定资产减值确认递延所得税资产 14025%，交易性金融资产公允价值上升对应递延所得税负债 6024%，可供出售金融资产公允价值
10、上升对应的递延所得税负债对应的是资本公积，不影响递延所得税费用 。【点评 】本题目考核的是 2009年注册会计师考试 会计 教材第19章 “暂时性差异及递延所得税 ”知识点 。5、208年 2月，甲公司以其持有的 5000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算 。甲公司所持有丙公司股票的成本为 18万元，累计确认公允价值变动收益为 5万元，在交换日的公允价值为 28万元 。甲公司另向乙公司支付银行存款 1.25万元 。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为 20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为 25万元 。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制 、
11、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价 。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系 。要求：根据上述资料，不考虑其因素，回答下列第9题至第 10题 。（ 9）甲公司换入办公设备的入账价值是（ ） 。A. 20.00万元 B. 24.25万元 C. 25.00万元 D. 29.25万元【答案 】C【解析 】甲公司的核算如下：借：固定资产 25应交税费 应交增值税（进项税额） 4.25贷：交易性金融资产 28银行存款 1.25（ 10）下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（ ） 。A. 换出办公设备作为销售处理并
12、计缴增值税B. 换入丙公司股票确认为可供出售金融资产C. 换入丙公司股票换出办公设备的账面价值计量D. 换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本【答案 】A【解析 】持有股票的目的是获取差价，应该作为交易性金融资产核算，选项 B不正确；具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的价值应该以换出资产的公允价值为基础确定，选项 C不正确；换出设备需要按照公允价值确认收入，按账面价值结转成本，选项 D的说法不正确 。【点评 】本题目考核的是 2009年注册会计师考试 会计 教材第14章 “非货币性资产交换 ”知识点，通过这种方式考核了固定资产进项税额可以抵扣的知识点 。6、206年 12月
13、20日，经股东大会批准，甲公司向 100名高管人员每人授予 2万股普通股（每股面值 1元） 。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自 207年 1月 1日起在公司连续服务满 3年，即可于 209年 12月 31日无偿获得授予的普通股 。甲公司普通股 206年 12月 20日的市场价格为每股 12元， 206年 12月 31日的市场价格为每股 15元 。207年 2月 8日，甲公司从二级市场以每股 10元的价格回购本公司普通股 200万股，拟用于高管人员股权激励 。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司 。209年 12月 31日，高管人员全部行权 。当日，甲公司普通股市场价格为每股 13.5元
14、 。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 11题至第 12题 。（ 11）甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是（ ） 。A. 206年 12月 20日的公允价值B. 206年 12月 31日的公允价值C. 207年 2月 8日的公允价值D. 209年 12月 31日的公允价值【答案 】A【解析 】权益结算的股份支付中，权益工具的公允价值应该按照授予日的公允价值确定 。（ 12）甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是（ ） 。A. - 2000万元 B. 0 C. 400万元 D. 2400万元【答案 】C【解析 】回购股票：借：库存股 2000贷
15、：银行存款 2000三年中每年末：借：管理费用 800贷：资本公积 其他资本公积 800行权时：借：资本公积 其他资本公积 2400贷：库存股 2000资本公积 股本溢价 400【点评 】本题目考核的是 2009年注册会计师考试 会计 教材第18章 “权益结算的股份支付 ”知识点 。7、207年 2月 5日，甲公司资产管理部门建议管理层将一闲置办公楼用于出租 。207年 2月 10日，董事会批准关于出租办公楼的方案并明确出租办公楼和意图在短期内不会发生变化 。当日，办公楼的成本为 3200万元，已计提折旧为 2100万元，未计提减值准备，公允价值为 2400万元，甲公司采用公允价值模式对投资性
16、房地产进行后续计量 。207年 2月 20日，甲公司承租方签订办公楼租赁合同，租赁期为自 207年 3月 1日起 2年，年租金为 360万元 。办公楼 207年 12月31日的公允价值为 2600万元， 208年 12月 31日的公允价值为 2640万元 。209年 3月 1日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款 2800万元 。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回152综合 2010 年第 6 期（上）EXAMINATION GUIDANCE考试导航答下列第 13题至 14题 。（ 13）甲公司将自用房地产转换为投资性房地产的时点是（） 。A. 207年 2月 5日 B. 2
17、07年 2月 10日C. 207年 2月 20日 D. 207年 3月 1日【答案 】B【解析 】自用房地产转为投资性房地产的时点应该是董事会批准相关的议案时 。（ 14）甲公司 209 年度因出售办公楼而应确认的损益金额是（ ） 。A. 160万元 B. 400万元 C. 1460万元 D. 1700万元【答案 】C【解析 】因出售办公楼而应确认损益的金额 =2800- 2640+ 2400-（ 3200- 2100） =1460（万元），具体的核算如下：自用转为投资性房地产时，借：投资性房地产 2400贷：固定资产清理 1100资本公积 其他资本公积 1300对外出售时，借：其他业务成本
18、2640贷：投资性房地产 2640借：银行存款 2800贷：其他业务收入 2800借：资本公积 其他资本公积 1300贷：其他业务成本 1300借：公允价值变动损益 240（ 2640- 2400）贷：其他业务成本 240（此分录属于损益一增一减，整体看不影响处置损益，因此不需要考虑）【点评 】本题目考核的是 2009年注册会计师考试 会计 教材第7章 “投资性房地产的转换处置 ”知识点 。8、甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于 208年 1月 1日开工，至 208年 12月 31日尚未完工，专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：（ 1） 208年 1月 1日，按每张
19、 98元的价格折价发行分期付息 、到期还本的公司债券 30万张，该债券每张面值为 100元，期限为 3年，票面年利率为 5%。利息于每年末支付 。在扣除手续费 20.25万元后，发行债券所得资金 2919.75万元已存入银行 。208年度末未使用债券资金的银行存款利息收入为 50万元 。（ 2） 208年 7月 1日，以每股 5.2元的价格增发本公司普通股 3000万股，每股面值 1元，在扣除佣金 600万元后，增后股票所得资金 15000万元已存入银行 。已知：（ P/A， 6%， 3） =26730；（ P/S，6%， 3） =0.8396。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第
20、15题至第 16题 。（ 15）甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（） 。A. 公司债券利息 B. 发行股票的佣金C. 公司债券折价的摊销 D. 发行公司债券的手续费【答案 】B【解析 】借款费用核算的范围包括借款利息 、溢价或折价摊销 、外币借款汇兑差额和借款辅助费用 。发行股票的费用不属于借款费用，选项 B不正确 。（ 16）甲公司 208年应予资本化的借款费用是（ ） 。A. 120.25万元 B. 125.19万元C. 170.25万元 D. 175.19万元【答案 】B【解析 】资本化的借款费用 =2919.756%- 50=125.19（万元）本题的实际利率为 6%，因
21、为： 30005%（ P/A， 6， 3） +3000（ P/S， 6， 3） =6002.6730+30000.8396=1919.75。【点评 】本题目考核的是 2009年注册会计师考试 会计 教材第17章 “借款费用 ”知识点 。9、甲公司为增值税一般纳税人 。209年 2月 28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款 120万元 。增值税进项税额 20.4万元 。3月 6日，甲公司以银行存款支付装卸费 0.6万元 。4月 10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资0.8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为 6万元，相应的增值税进项税额为 1.02万元
22、，市场价格（不含增值税）为 6.3万元 。设备于 209年 6月 20日完成安装，达到预定可使用状态 。该设备预计使用 10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧 。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 17题至第 18题 。（ 17）甲公司该设备的入账价值是（） 。A. 127.40万元 B. 127.70万元C. 128.42万元 D. 148.82万元【答案 】A【解析 】设备的入账价值 =120+0.6+0.8+6=127.4（万元） 。（ 18）甲公司该设备 209年应计提的折旧是（ ） 。A. 6.37万元 B. 6.39万元 C. 6.42万元 D. 7.44
23、万元【答案 】A【解析 】209年应计提折旧 =127.4/106/12=6.37（万元） 。【点评 】本题目考核的是 2009年注册会计师考试 会计 教材第 5章 “固定资产 ”知识点，考核了动产的增值税不计入固定资产成本 。（ 19）甲公司 208年 12月 31日应收乙公司账款 2000万元，按照当时估计已计提坏账准备 200万元 。209年 2月 20日，甲公司获悉乙公司于 20年 2月 18日向法院申请破产 。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回 。甲公司按照净利润的 10%提取法定盈余公积，208年度账务报表于 209年 4月 20日经董事会批准对外报出 。不考虑其他因素 。甲公司
24、因该资产负债表日后事项减少 208年 12月31日未分配利润的金额是（ ） 。A. 180万元 B. 1620万元 C. 1800万元 D. 2000万元【答案 】B【解析 】减少未分配利润的金额 =（ 2000- 200） （ 1- 10%） =1620（万元） 。【点评 】本题目考核的是 2009年注册会计师考试 会计 教材第23章 “资产负债表日后事项 ”知识点 。（ 20）下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是（） 。A. 现金折扣在实际发生时计入财务费用B. 现金折扣在实际发生时计入销售费用C. 现金折扣在确认销售收入时计入财务费用D. 现金折扣在确认销售收入时计入销售费用【
25、答案 】A【解析 】收入的金额不扣除现金折扣，实际发生时计入财务费用，因此选项 BCD的说法不正确 。【点评 】本题目考核的是 2009年注册会计师考试 会计 教材第11章 “现金折扣 ”知识点 。153综合 2010 年第 6 期（上）EXAMINATION GUIDANCE考试导航多项选择题1、甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：（ 1） 205年 1月 10日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物，取得时，土地使用权的公允价值为 5600万元，地上建筑物的公允价值为 3000万元，上述土地使用及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使
26、用 50年 。（ 2） 207年 1月 20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为 900万元，预计使用 50年 。207年 2月 2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿 、餐馆的场地 。208年 9月 20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本 6000万元 。该商业设施预计使用 20年 。因建造的商业设施部分具有公益性质 。甲公司于 208年 5月 10日收到国家拨付的补助资金 30万元 。（ 3） 207年 7月 1日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为 1400万元，预计使用 70年 。208年 5月 15日，甲公司在该地块上开始建设一住
27、宅小区，建成后对外出售 。至 208年 12月 31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本 12000万元（不包括土地使用权成本） 。（ 4） 208年 2月 5日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本不 1200万元，预计使用 50年，取得当月，甲公司在该地块上开工建造办公楼 。至 208年 12月 31日，办公楼尚未达到可使用状态，实际发生工程成本 3000万元 。208年 12月 31日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租，该日，上述土地使用权的公允价值为1300万元，在建办公楼的公允价值为 3200万元 。甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用
28、年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用成本模式进行后续计量 。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1题至第 3题 。（ 1）下列各项关于甲公司土地使用权会计处表述中，正确的有（） 。A. 股东作为出资投入的土地使用权限得时按照公允价值确认为无形资产B. 商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产C. 住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产D. 在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产E. 在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产【答案 】A
29、BD【解析 】选项 C，住宅小区所在地块的土地使用权取得时，即使过了好几个月再对土地进行开发，土地使用权的价值也应计入开发成本；选项 E，因办公楼尚未达到预定可使用状态，故不能在出租时转为投资性房地产 。【点评 】本题考核土地使用权的处理 。（ 2）下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中，正确的有（ ） 。A. 股东作为出资投入的地上建筑物确认为固定资产B. 股东作为出资投入的地上建筑物 208年计提折旧 60万元C. 住宅小区 208年 12月 3日作为存货列示，并按照 12000万元计量D. 商业设施 208年 12月 31日作为固定资产列示，并按照5925万元计量E. 在建办公楼
30、208年 12月 31日作为投资性房地产列示，并按照 3000万元计量【答案 】ABD【解析 】选项 C，存货的计量金额还应包括土地使用权的价值；选项 E，因办公楼尚未达到预定可使用状态，尚未转入投资性房地产，故期末不存在投资性房地产的列示问题 。【点评 】本题考核地上建筑物的处理 。（ 3）下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ） 。A. 政府补助收到时确认为递延收益B. 收到的政府补助于 208年 9月 20日开始摊销并计入损益C.在建办公楼所在地块的土地使用权 208年 12月 31日按照1200万元计量D. 住宅小区所在地块的土地使用权地建设期间的摊销金额不计入
31、住宅小区开发成本E. 商业设施所在地块的土地使用权在建设期间摊销金额计入商业设施的建造成本【答案 】AB【解析 】选项 C，在 208年末董事会做出决议之前，应该作为无形资产摊销，因此 208年末土地使用权不应按照 1200万元计量；选项 D，住宅小区开始建造时，土地使用权的价值应转入开发成本，不再摊销；选项 E，商业设施所在地块土地使用权的摊销额不计入商业设施的建造成本 。【点评 】本题考核土地使用权与地上建筑物的处理 。2、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司 208年度发生的部分交易或事项如下：（ 1） 10月 5日，购入 A原材料一批，支付价款 702万元（含增
32、值税），另支付运输费 、保险费20万元 。A原材料专门用于为乙公司制造 B产品，无法以其他原材料替代 。（ 2） 12月 1日，开始为乙公司专门制造一台 B产品，至 12月31日， B产品尚未制造完成，共计发生直接人工 82万元；领用所购 A原材料的 60%和其他材料 60万元；发生制造费用 120万元 。在 B产品制造过程中，发生其他材料非正常损耗 20万元 。甲公司采用品种法计算 B产品的实际成本，并于发出 B产品时确认产品销售收入 。（ 3）12月 12日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为 400万元 。至 12月 31日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料
33、的 40%，实际发生加工成本 340万元 。假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本 。（ 4） 12月 15日，采用自行提货的方式向丁公司销售 C产品一批，销售价格（不含增值税，下同）为 200万元，成本为 160万元 。同日，甲公司开具增值税专用发票，并向丁公司收取货款 。至 12月 31日，丁公司尚未提货 。（ 5） 12月 20日，发出 D产品一批，委托戊公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为 600万元 。戊公司按照 D产品销售价格的 5%收取代销手续费，并在应付甲公司的款项中扣除 。12月 31日，收到戊公司的代销清单，代销清单载明戊公司已销售上述委托代销 D产
34、品的 20%，销售价格为 250万元 。甲公司尚未收到上述款项 。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 4题至第 6题 。（ 4）下列各项中，作为甲公司 208年 12月 31日资产负债表存货项目列示的有（ ） 。154综合 2010 年第 6 期（上）EXAMINATION GUIDANCE考试导航A.尚未领用的 A原材料 B.尚未制造完成的 B在产品C.尚未提货的已销售 C产品 D.尚未领用的来料加工原材料E.已发出但尚未销售的委托代销 D产品【答案 】ABE【解析 】C选项，与所有权有关的风险与报酬已转移， C产品不再属于甲公司的资产； D选项，不是甲公司的资产，甲公司只需备查
35、登记 。【点评 】本题考核存货项目包括的内容 。（ 5）下列各项关于甲公司存货确认和计量的表述中，正确的有（ ） 。A. A原材料取得时按照实际成本计算B. 领用的 A原材料成本按照个别计价法确定C. 发生的其他材料非正常损耗计入 B产品的生产成本D. 来料加工业务所领用本公司原材料的成本计入加工成本E. 为制造 B产品而发生的制造费用计入 B产品的生产成本【答案 】ABDE【解析 】选项 B正确， A材料是不可替代使用的存货，应该用个别计价法； C选项不正确，生产过程中非正常消耗的直接材料 、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本 。【点评 】本题考核存货的确认与计量 。（ 6
36、）下列各项关于甲公司 208年 12月 31日资产账面价值的表述中，正确的有（ ） 。A. B在产品的账面价值为 634万元B. A原材料的账面价值为 240万元C. 委托代销 D产品的账面价值为 480万元D. 应收戊公司账款的账面价值为 280万元E. 来料加工业务形成存货的账面价值为 500万元【答案 】CD【解析 】B在产品的账面价值 =62060%+82+60+120- 20=614（万元）， A选项不正确；A材料的账面价值 =62040%=248万元， B选项不正确；E选项，领用的来料加工原材料 160万元（ 40040）不计入甲公司的存货成本 。选项 C，委托代销 D产品的账面价
37、值 =60080%=480万元，正确；选项 D，应收戊公司账款的账面价值 =2501.17- 2505%=280万元，正确 。【点评 】本题考核资产负债表日资产项目的列示金额 。3、207年 1月 1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同 。合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款 80000万元；工期为 2年 。与上述建造合同相关的资料如下：（ 1） 207年 1月 10日开工建设，预计总成本 68000万元 。至 207年 12月 31日，工程实际发生成本 45000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本 45000万元；工程结算合同价款 40000万元，实际收到价款36
38、000万元 。（ 2） 207年 10月 6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款 2000万元 。（ 3） 208年 9月 6日，工程完工并交付乙公司使用 。至工程完工时，累计实际发生成本 89000万元；累计工程结算合同价款 82000万元，累计实际收到价款 80000万元 。（ 4） 208年 11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款 400万元 。同日，出售剩余物资产生收益 250万元 。假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度 。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 7题至第 8题 。（ 7）下列各项关于甲公司上述建
39、造合同会计处理的表述中，正确的有（ ） 。A. 追加的合同价款计入合同收入B. 收到的合同奖励款计入合同收入C. 出售剩余物资产生的收益冲减合同成本D. 工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示E. 预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失【答案 】ABCDE【点评 】本题考核建造合同的会计处理 。（ 8）下列各项关于甲公司 207年度和 208年度利润表列示的表述中，正确的有（ ） 。A. 207年度营业收入 41000万元B. 207年度营业成本 45000万元C. 208年度营业收入 41400万元D. 208年度营业成本 43750万元E. 207年度资产
40、减值损失 4000万元【答案 】ABCE【解析 】207年的完工进度 =45000/（ 45000+45000） =50%207年应确认的营业收入 =8200050%=41000（万元）207年应确认的营业成本 =9000050%=45000（万元）207年应确认的资产减值损失 =（ 90000- 82000） 50%=4000（万元）208年应确认的营业收入 =82400- 41000=41400（万元）208年应确认的营业成本 =（ 89000 - 250） 100- 45000-4000=39750（万元）【点评 】本题考核建造合同收入 、成本确认等对报表项目的影响 。（ 9） 207年
41、 1月 1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备 。租赁合同约定：租赁期为 3年，租赁期开始日为合同签订当日；月租金为 6万元，每年末支付当年度租金；前 3个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过 10%，自次月起每月增加租金 0.5万元 。甲公司为签订上述经营租赁合同于 207年 1月 5日支付律师费 3万元 。书籍租赁开始日租赁设备的公允价值为 980万元 。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有（ ） 。A. 或有租金在实际发生时计入当期损益B. 为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益C. 经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认
42、为固定资产D.经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧E. 免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用【答案 】ABE【点评 】本题考核承租人经营租赁的处理 。（ 10）下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有（ ） 。A. 为职工支付的补充养老保险B. 因解除职工劳动合同支付的补偿款155综合 2010 年第 6 期（上）EXAMINATION GUIDANCE考试导航知识点分布（共九个大题，分解为 20个小题，每个 1.5分，总计 30分）题目设计框架为可供出售金融资产业务，涉及两个知识点测试： 年末可供出售金融资产账面价值的计算； 可
43、供出售金融资产持有期间累计投资收益的计算 。题目设计框架为持有至到期投资业务，涉及两个知识点测试： 持有至到期投资入账成本的计算； 持有至到期投资累计投资收益的计算 。题目设计框架为若干常见收入费用业务，涉及两个知识点： 管理费用的金额计算； 营业利润的计算 。题目以固定资产 、可供出售金融资产 、交易性金融资产和预计负债的业务为资料前提，测试所得税的理论应用和数据计算，分为两个题目： 针对上述资产 、负债确认其暂时性差异的归类； 递延所得税费用的计算 。题目以交易性金融资产交换办公设备为资料前提，测试非货币性资产交换的理论应用及数据计算，分为两个题目： 办公设备入账成本的计算； 非货币性资产
44、交换的理论知识测试 。题目测试权益性工具的股份支付相关的理论及数据推算，分为两个题目：权益性工具的公允价值计算； 行权时股本溢价额的计算 。题目测试的是投资性房地产的会计核算，分为两个题目： 将自用房地产转换为投资性房地产的时点界定； 因出售办公楼而应确认的损益金额计算 。题目测试的借款费用资本化的会计核算，分为两个题目： 借款费用的界定； 借款费用资本化额的计算 。题目测试固定资产入账成本 、折旧及以应收账款的坏账补提为内容的资产负债表日后调整事项的会计核算，此题目分为四个题目： 固定资产入账成本的计算； 固定资产折旧的计算； 资产负债表日后调整事项对未分配利润的修正； 现金折扣会计处理的正
45、误辨析 。表 1章节第三章金融资产 第三章金融资产 第十一章收入 、费用和利润 第十三章所得税 第八章非货币性资产交换 第章股份支付 第五章投资性房地产 第十三章借款费用 第五章 固定资产 第十七章资产负债表日后事项 表 2章节第五章 固定资产 第六章 无形资产 第七章 投资性房地产 第三章 存货 第十一章 收入 、费用和利润 第十二章 财务报告 第十一章 收入 、费用和利润 第二十一章 租赁 第九章负债 知识点分布（共 10个，每个 2分，总计 20分）题目由土地使用权 、固定资产和投资性房地产三个知识点连缀而成，涉及三个题目： 土地使用权会计处理原则的正误甄别； 地上建筑物会计处理原则的正
46、误甄别； 固定资产 、无形资产和投资性房地产三组知识点的混合正误判定 。题目以存货的购入 、自行生产 、来料加工 、委托代销为业务主线，设计了三个问题的解答： 存货的报表列示范围界定； 上述业务中存货会计处理原则的正误判定； 各项业务中存货账面价值的金额计算 。题目分为三个部分，第一部分测试的是建造合同收入的会计处理，涉及两个题目： 建造合同收入会计处理的正误判定； 计算建造合同收入对利润表各项指标的影响 。第二部分以传统的多选题方式进行的测试，其内容为经营租赁的会计处理原则的正误判定；第三部分也是以传统方式测试了应付职工薪酬的会计处理原则 。C. 为职工进行健康检查而支付的体检费D. 因向管
47、理人员提供住房而支付的租金E. 按照工资总额一定比例计提的职工教育经费【答案 】ABCDE【点评 】本题考核职工薪酬的内容 。（二）客观题命题规律解析一是 2009年 CPA会计试卷中单项选择题的知识点分布，如表 1所示：二是 2009年 CPA会计实务多项选择题的知识点分布，如表 2所示：三是 2009年客观题的设计特点 。（ 1）客观题颠覆样卷 。2009年客观题的出题方式与 2008年如出一辙，也是出乎所有人的意料 。因为 2009年财政部公布的样题是大部分传统客观题，只有两个 “变态 ”题，事实再次证明注册会计师的考试宗旨： “只有想不到，没有考不到 ”。纵观全卷，客观题部分只有两个传
48、统客观题，其余全是“变态 ”题型，与其样卷正好相反 。单选题部分被分为 9个主观题，前8个主观题各自分解为 2个题点，最后一个主观题解为 4个题点，共计 20个小题，每个 1.5分，共计 30分 。多选题分为 3个主观题，前两个各自分解为 3个题点，最后一个主观题弄了个 “变态 ”加 “传统 ”的超级变态题，即一个建造合同收入的变态题分解为两个小题点，再加上两个传统多题题构成最后一个主观题 。一个测试的是经营租赁的会计处理原则，一个测试的是应付职工薪酬的会计处理原则 。之所以称其为超级变态题，是因为在一个大的题目中居然塞进了 3个谁也不挨谁的知识点，恍惚之间以为出题人大脑出现了 “短路 ”，令
49、所有的师生大跌眼镜 。（ 2）客观题主观化 。相比 2008年的实务题式的客观题， 2009年沿袭并发展了此考试模式，即通篇全是主观实务，再也见不到小而全的客观题目了，在一定程度上加大了应试的广度和难度 。如果把四个计算题和一个综合题加在一起，这张卷子上就是 17个主观题，其工作量相当繁重 。（ 3）题目的覆盖面较 2008年宽 。2009年单项选择题共设计了 20个，分解到了九个主观实务题中，涉及九章内容，相比 2008年增长了 80%，全书覆盖面达到 50%，在一定程度上扭转了 2008年过偏的出题方式 。2009年多选题共设计了 10个，分解到了三个主观实务题中，涉及十一章的内容，占全部章节的 55%，再加上单选题，占到了全书知识点的 90%。几乎作到了章章有题，充
