15.国际会计准则.doc

1、精品资料网（http:/）25 万份精华管理资料，2 万多集管理视频讲座精品资料网（http:/） 专业提供企管培训资料对国际会计准则第 24 号关联方披露（1994 年重编）的改进建议 1精品资料网（http:/）25 万份精华管理资料，2 万多集管理视频讲座精品资料网（http:/） 专业提供企管培训资料国际会计准则第 24 号关联方披露（200X 年修订）精品资料网（http:/）25 万份精华管理资料，2 万多集管理视频讲座精品资料网（http:/） 专业提供企管培训资料征求意见理事会将特别欢迎对以下问题的回答。意见中最好能指明有关的准则段落，包含明晰的基本原理，并在合适的地方提出备选

2、措辞的建议。问题 1您是否认为本准则不应要求披露管理人员报酬、业务费用津贴以及实体日常经营过程中支付的同类项目（参见第2 段）？如果要求对这些项目进行披露，则需要定义“管理人员”和“报酬” ，并为管理人员报酬制定计量规定。如果评论者不同意理事会的提议，理事会将欢迎就如何定义“管理人员”和“报酬”提供建议。问题 2您是否认为本准则不应要求在与实体所属集团的合并财务报表一同提供或发布的母公司或全资子公司单独财务报表中，披露关联方交易和未结算余额（参见第 3 段）？（注意，附录 B 列示了理事会成员就该提议给出的不同意见。 ）精品资料网（http:/）25 万份精华管理资料，2 万多集管理视频讲座精

3、品资料网（http:/） 专业提供企管培训资料主要改动摘要主要的改动建议有： 增加了建议的第 2 段，第 2 段规定，该准则不要求披露管理人员报酬、业务费用津贴以及实体日常经营过程中支付的同类项目。 将 IAS24 第 3 段中关联方的例子编入建议的第 9 段中“关联方”的定义中。 删除段落 4（4） ，该段规定受国家控制的企业的财务报表免于披露与同受国家控制的其他企业的交易。 对建议的第 9 段中的定义做出如下改动： 将以下的实体增加到“关联方”的定义中： 对实体具有共同控制的各方； 实体是合营者的合营企业；及 针对实体或其所有关联方实体的雇员福利的离职后福利计划。 在“关联方”的定义中，将

4、非执行董事认定为关键的管理人员。 增加一个“与个人关系密切的家庭成员”的定义。 增加建议的第 11（2）段，以说明不能仅仅因为合营双方对合营企业共同控制，就将其认定为关联方。 删除 IAS24 的第 11 到第 16 段，这些段落讨论了用于关精品资料网（http:/）25 万份精华管理资料，2 万多集管理视频讲座精品资料网（http:/） 专业提供企管培训资料联方交易的定价方法。该准则不要求对关联方交易重新计量。 在 IAS24 第 19 段中增加了下述交易的例子，如果这些交易和关联方有关，则需对其进行披露： 代表实体或由实体代表另一方所进行的债务结算（参见建议的第 16 段） 。 修改 IA

5、S24 第 22 段和第 23 段，使仅披露交易量的相应比例和关联方未结算的金额不再具有充分性实际上，必须披露具体的金额（参见建议的第 14 段） 。 在 IAS24 第 22 段和第 23 段就关联方未结算余额增加以下的披露： 交易的条款和条件，包括交易是否有担保，以及结算中所提供对价的性质； 提供或收到的任何担保的细节；和 坏帐准备（参见建议的第 14 段） 。 在 IAS24 第 22 段和第 23 段中增加对本期确认的与关联方坏帐或可疑债务有关的费用的披露要求（参见建议的第 14 段） 。 增加建议的第 15 段，该段是从国际会计准则第 1 号财务报表的列报第 72 段转过来的，要求将

6、应付给不同种类的关联方的款项和从不同种类的关联方上应收的款项进行二级分类。应该扩展披露的种类，包括对这些精品资料网（http:/）25 万份精华管理资料，2 万多集管理视频讲座精品资料网（http:/） 专业提供企管培训资料关联方余额提供更广泛的分析，并且披露的种类也应适用于关联方交易。 增加建议的第 17 段，该段规定，只有在披露可以被证实的情况下，才能披露关联交易是以等同于公平交易的条件所进行的。 删除 IAS24 第 23（3）段，该段指出通常要对关联方交易的定价政策进行披露。本征求意见稿对 IAS24 的改动很大。因此，为了便于阅读，本征求意见稿以“清样稿”的形式而不是“标记”改动的形

7、式列示。 精品资料网（http:/）25 万份精华管理资料，2 万多集管理视频讲座精品资料网（http:/） 专业提供企管培训资料目录国际会计准则第 24 号关联方披露 （200X 年修订）目标范围段 落 14关联方披露的目的58定义911披露1219生效日期20附录：A 结论依据（200X 年修订版）精品资料网（http:/）25 万份精华管理资料，2 万多集管理视频讲座精品资料网（http:/） 专业提供企管培训资料B 不同意见精品资料网（http:/）25 万份精华管理资料，2 万多集管理视频讲座精品资料网（http:/） 专业提供企管培训资料国 际 会 计 准 则 第 24 号 关 联

8、 方 披 露（ 200X 年 修 订 ）本准则中以粗体标示的段落，应与本准则中的背景资料和实施指南以及国际会计准则公告前言的内容一并阅读。国际会计准则不拟应用于不重要的项目（参见前言第 12段）。目 标本 准 则 的 目 标 是 规 范 对 关 联 方 关 系 以 及 实 体 与 其 关 联 方之 间 的 交 易 和 未 结 算 余 额 的 信 息 披 露 。范 围1 本 准 则 适 用 于 ：（ 1） 确 认 关 联 方 的 关 系 ， 和 实 体 与 其 关 联 方 之 间 的 交易 和 未 结 算 余 额 ；（ 2） 确 认 在 什 么 情 况 下 通 用 财 务 报 表 要 求 披 露

9、 （ 1）中 的 项 目 ；（ 3） 确 定 对 这 些 项 目 要 做 的 披 露 。2 本 准 则 不 要 求 披 露 管 理 人 员 报 酬 、 业 务 费 用 津 贴 以及 实 体 日 常 经 营 过 程 中 支 付 的 同 类 项 目 。3 本准则不要求在与实体所属集团的合并财务报表一同精品资料网（http:/）25 万份精华管理资料，2 万多集管理视频讲座精品资料网（http:/） 专业提供企管培训资料提供或发布的母公司或全资子公司单独财务报表中，披露关联方交易和未结算余额（参见第 3 段） 。4在企业集团内同其他实体之间的关联方交易和未结算余额在实体单独的财务报表中披露，除非按照

10、第 3 段的要求免于披露。编制集团合并的财务报表时，将集团内部的关联方交易和未结算余额抵消。关联方披露的目的5 关 联 方 关 系 是 商 业 经 营 活 动 的 普 遍 特 征 。 例 如 ， 实体 经 常 通 过 子 公 司 或 联 营 实 体 开 展 其 部 分 经 营 活 动 ； 经 常为 了 投 资 或 贸 易 目 的 而 购 买 其 他 实 体 的 股 权 ， 购 买 股 权 的份 额 之 大 ， 足 以 使 投 资 者 对 被 投 资 者 进 行 控 制 或 共 同 控 制 ，或 者 能 够 对 被 投 资 者 的 财 务 和 经 营 政 策 施 加 重 大 影 响 。6 关 联

11、 方 关 系 可 能 会 对 实 体 的 损 益 、 财 务 状 况 和 现 金流 量 产 生 影 响 。 关 联 方 之 间 可 能 发 生 一 些 在 非 关 联 方 之 间不 一 定 会 发 生 的 交 易 。 例 如 ， 以 成 本 价 向 母 公 司 销 售 商 品的 实 体 可 能 不 会 按 照 同 样 的 条 款 向 其 他 客 户 销 售 商 品 。 而且 关 联 方 交 易 所 订 立 的 价 款 可 能 与 非 关 联 方 交 易 不 同 。7 即 使 不 发 生 关 联 方 交 易 ， 实 体 的 损 益 、 财 务 状 况 和现 金 流 量 也 会 受 到 关 联 方

12、 关 系 的 影 响 。 仅 仅 因 为 存 在 这 种关 系 ， 可 能 足 以 影 响 实 体 与 其 他 方 面 的 交 易 。 例 如 ， 在 母公 司 购 买 另 一 子 公 司 时 ， 子 公 司 可 能 中 断 与 其 贸 易 伙 伴 的精品资料网（http:/）25 万份精华管理资料，2 万多集管理视频讲座精品资料网（http:/） 专业提供企管培训资料关 系 ， 因 为 另 一 子 公 司 的 经 营 业 务 与 其 贸 易 伙 伴 相 同 。 又如 ， 某 一 方 可 能 由 于 另 一 方 的 重 大 影 响 而 不 采 取 行 动 ， 如子 公 司 遵 照 母 公 司

13、的 指 示 而 不 进 行 研 究 开 发 活 动 。8 出 于 这 些 原 因 ， 对 关 联 方 交 易 、 未 结 算 余 额 和 关 联方 关 系 的 了 解 可 能 会 影 响 到 财 务 报 表 的 使 用 者 对 实 体 经 营的 评 估 ， 包 括 对 实 体 面 临 的 风 险 和 机 遇 的 评 估 。定 义9 本 准 则 使 用 的 下 列 术 语 ， 其 含 义 为 ：关 联 方 ， 满 足 以 下 条 件 者 为 实 体 的 关 联 方 ：（ 1） 直 接 或 者 通 过 一 个 或 若 干 个 中 介 间 接 地 ： 控 制 、 或 是 受 实 体 的 控 制 、

14、或 是 与 实 体 同 受 控 制（ 包 括 母 公 司 、 子 公 司 和 伙 伴 子 公 司 ） ； 在 实 体 中 有 权 益 ， 因 此 对 该 实 体 有 重 大 影 响 ； 或 对 实 体 具 有 共 同 控 制 ；（ 2） 联 营 企 业 （ 按 国 际 会 计 准 则 第 28 号 对 联营 企 业 投 资 会 计 的 定 义 ） ；（ 3） 实 体 是 合 营 者 的 合 营 企 业 （ 参 见 国 际 会 计 准 则第 31 号 合 营 中 权 益 的 财 务 报 告 ） ；（ 4） 实 体 或 其 母 公 司 关 键 的 管 理 人 员 ， 即 直 接 或 间 接地 有

15、权 并 负 责 计 划 、 指 挥 和 控 制 实 体 活 动 的 人 员 ， 包 括 该实 体 的 所 有 董 事 （ 执 行 董 事 或 非 执 行 董 事 ） 或 高 级 职 员 ；精品资料网（http:/）25 万份精华管理资料，2 万多集管理视频讲座精品资料网（http:/） 专业提供企管培训资料（ 5） 与 （ 1） 和 （ 4） 项 提 及 的 个 人 关 系 密 切 的 家 庭 成员 ；（ 6） 由 （ 4） 或 （ 5） 项 提 及 的 个 人 拥 有 表 决 权 ， 能 直接 或 间 接 地 控 制 或 共 同 控 制 ， 或 者 能 对 其 施 加 重 大 影 响 的实

16、体 ； 或（ 7） 针对实体或其关联方实体的雇员福利的离职后福利计划。关 联 方 交 易 ， 指 关 联 方 之 间 相 互 转 移 资 源 、 服 务 或 义 务 ，不 论 是 否 收 取 价 款 。控 制 ， 指 为 了 从 实 体 的 活 动 中 获 取 利 益 而 决 定 该 实 体 财务 和 经 营 政 策 的 权 力 。共 同 控 制 ， 指 按 合 同 规 定 对 某 项 经 济 活 动 共 享 控 制 。重 大 影 响 ， 指 参 与 实 体 财 务 和 经 营 政 策 上 的 决 定 ， 但 不控 制 这 些 政 策 的 权 力 。 可 以 通 过 持 股 、 章 程 或 协

17、 议 来 获 得重 大 影 响 。与 个 人 关 系 密 切 的 家 庭 成 员 ， 指 在 处 理 与 实 体 的 关 系 时 ，有 可 能 影 响 他 或 受 他 影 响 的 家 庭 成 员 。 包 括 ：（ 1） 其 同 居 关 系 者 和 子 女 ；（ 2） 其 同 居 关 系 者 的 子 女 ； 及（ 3） 依 靠 其 或 其 同 居 关 系 者 生 活 的 人 。10 在 考 虑 各 种 可 能 的 关 联 方 关 系 时 ， 应 当 注 重 关 系精品资料网（http:/）25 万份精华管理资料，2 万多集管理视频讲座精品资料网（http:/） 专业提供企管培训资料的 实 质 ，

18、 而 不 仅 仅 是 法 律 形 式 。11 在 本 准 则 中 ， 下 列 情 形 不 属 于 关 联 方 ：（ 1） 尽 管 有 “关 联 方 ”定 义 中 的 （ 4） 、 （ 5） 两 项 规 定 ，却 不 能 仅 仅 因 为 两 个 实 体 有 一 位 共 同 的 董 事 或 其 他 关 键 管理 人 员 就 确 定 其 为 关 联 方 ；（ 2） 不 能 仅 仅 因 为 合 营 双 方 分 享 对 合 营 企 业 的 共 同 控制 ， 就 确 定 其 为 关 联 方 ；（ 3） 通 过 与 实 体 的 日 常 交 往 而 联 系 的 资 金 提 供 者 、 工 会 、 公 用 事

19、业 以 及 政 府 部 门 和 机 构 （ 即 使 他 们 可能 影 响 实 体 的 行 动 自 由 或 参 与 其 决 策 过 程 ） ；（ 4） 与 实 体 发 生 大 量 业 务 往 来 ， 并 仅 仅 因 此 形 成 经 济依 赖 的 客 户 、 供 应 商 、 专 销 商 、 批 发 商 或 普 通 代 理 商 。披 露12 当 存 在 控 制 关 系 时 ， 无 论 关 联 方 之 间 有 无 交 易 都 应披 露 关 联 方 关 系 。13 当 存 在 控 制 关 系 时 ， 为 使 财 务 报 表 的 读 者 了 解 关 联方 关 系 对 实 体 的 影 响 ， 无 论 关 联

20、 方 之 间 是 否 发 生 了 交 易 ，都 宜 说 明 该 关 联 方 关 系 。14 如 果 关 联 方 之 间 发 生 了 交 易 ， 实 体 应 披 露 关 联 方 关系 的 性 质 以 及 为 理 解 关 联 方 关 系 对 财 务 报 表 潜 在 影 响 所 必需 的 有 关 交 易 和 未 结 算 余 额 的 信 息 。 披 露 至 少 应 包 括 ：精品资料网（http:/）25 万份精华管理资料，2 万多集管理视频讲座精品资料网（http:/） 专业提供企管培训资料（ 1） 交 易 金 额 ；（ 2） 未 结 算 余 额 的 金 额 及 ： 未 结 算 余 额 的 条 款

21、和 条 件 ， 包 括 它 们 是 否 有 担 保 ，以 及 结 算 中 所 提 供 对 价 的 性 质 ； 及 给 予 或 收 到 任 何 担 保 的 细 节 ；（ 3） 与 未 结 算 余 额 的 金 额 相 关 的 坏 帐 准 备 ； 及（ 4） 本期确认的与关联方坏帐或可疑债务有关的费用。15 下 列 所 有 实 体 都 应 单 独 披 露 第 14 段 中 的 项 目 ：（ 1） 母 公 司 ；（ 2） 对 实 体 具 有 共 同 控 制 或 重 大 影 响 的 实 体 ；（ 3） 子 公 司 ；（ 4） 联 营 企 业 ；（ 5） 实 体 为 合 营 者 的 合 营 企 业 ；（

22、6） 实 体 或 其 母 公 司 的 关 键 管 理 人 员 ； 及（ 7） 其 他 相 关 各 方 。16 如 果 交 易 是 同 关 联 方 发 生 的 ， 则 需 对 其 进 行 披 露 。下 面 是 一 些 例 子 ： 商 品 (产 成 品 或 半 成 品 )的 购 销 ； 不 动 产 和 其 他 资 产 的 购 销 ； 劳 务 的 提 供 或 接 受 ； 租 赁 ； 研 究 与 开 发 项 目 的 转 移 ；精品资料网（http:/）25 万份精华管理资料，2 万多集管理视频讲座精品资料网（http:/） 专业提供企管培训资料 许 可 协 议 下 的 转 移 ； 融 资 协 议 下

23、的 转 移 （ 包 括 以 现 金 或 实 物 提 供 的 贷 款 或权 益 性 投 资 ） ； 担 保 或 抵 押 准 备 ； 代 表 实 体 或 由 实 体 代 表 另 一 方 所 进 行 的 债 务 结 算 。17 只有在披露可以被证实的情况下，才能披露关联交易是以等同于公平交易的条件所进行的。18对 相 同 性 质 的 项 目 ， 除 非 为 理 解 关 联 方 交 易 对 实体 财 务 报 表 的 影 响 而 必 须 分 别 列 示 外 ， 可 以 汇 总 反 映 。19 在 编 制 财 务 报 表 时 ， 没 有 完 全 抵 消 同 联 营 企 业 发 生的 按 权 益 法 核 算

24、 的 交 易 和 同 合 营 企 业 发 生 的 按 比 例 合 并 或权 益 法 核 算 的 交 易 。 因 此 ， 这 些 交 易 要 作 为 关 联 方 交 易 进行 披 露 ， 除 非 适 用 于 第 3 段 中 的 免 于 披 露 的 规 定 。生 效 日 期20 本 准 则 对 报 告 期 自 2003 年 1 月 1 日 或 以 后 日 期 开始 的 财 务 报 表 有 效 。 鼓 励 提 前 使 用 。精品资料网（http:/）25 万份精华管理资料，2 万多集管理视频讲座精品资料网（http:/） 专业提供企管培训资料附录 A结论依据（200X 年修订版）A1.本结论依据总结

25、了理事会在达成本征求意见稿中的结论时所考虑的因素。个别理事会成员对有些因素较之对其他因素更为看重。A2.理事会于 2001 年 7 月宣布，作为其最初的技术项目日程的一部分，它将启动一个项目对若干准则进行改进，包括 IAS24。理事会改进项目的目标是减少或消除现有准则中的备选方法、重复以及矛盾，解决协调性问题并进行其他改进。既然改进项目的意图不在于重新考虑 IAS24 中所建立的披露关联方交易和未结算余额的基本方法，本结论依据不对理事会没有重新考虑过的 IAS24 规定进行讨论。管理人员报酬A3.理事会建议不应披露管理人员报酬、业务费用津贴以及日常经营过程中支付的同类项目，因为：（1）在某些地

26、区，管理人员报酬的批准程序消除了进行关联方披露的根本理由。这些程序避免了关键管理人员和实体之间的关联方关系对日常经营过程中支付的管理人员报酬金额的潜在影响；（2）要求披露管理人员报酬会导致隐私问题，在某些国精品资料网（http:/）25 万份精华管理资料，2 万多集管理视频讲座精品资料网（http:/） 专业提供企管培训资料家和地区，是通过受托责任机制来解决这一问题，而非在财务报表中进行披露。（3）如果要披露管理人员报酬，IAS24 则需要定义“管理人员”和“报酬” ，而这很可能是有争议的。而且，只有在为所有形式的管理人员报酬制定了计量规定后，才有可能对这些披露进行比较。A4.理事会注意到一些

27、国家准则制定机构的相应准则不要求对这些项目进行披露。理事会注意到了一些认为 IAS24 不应当排除对这些项目进行披露的观点，因为在其他国家和地区，财务报表中的披露构成关于管理人员报酬的主要受托责任机制。理事会总结认为，考虑到 A3 中的意见，由上述其他国家和地区的准则制定机构来规定对管理人员报酬的披露，比由 IAS24 来要求所有国家和地区都在按照国际财务报告准则规定编制的财务报表中进行披露要更可取。理事会还注意到，对 A3（3）中提及的基础问题的处理超出了其改进项目的范围。在母公司或全资子公司单独财务报表中免于对关联方进行披露A5.IAS24 指出：“不 要 求 在 下 列 财 务 报 表

28、中 披 露 关 联 方 交 易 ： （ 2） 在 与 合 并 财 务 报 表 一 起 提 供 或 发 布 的 母 公 司 财 务精品资料网（http:/）25 万份精华管理资料，2 万多集管理视频讲座精品资料网（http:/） 专业提供企管培训资料报 表 中 ；（ 3） 在 全 资 子 公 司 的 财 务 报 表 中 ， 如 果 其 母 公 司 设 在同 一 国 家 并 在 该 国 提 供 合 并 财 务 报 表 ； ”A6.理事会建议，在特定情况下，母公司和全资子公司单独的财务报表继续免于披露所有关联方。征求意见稿的第 3段指出，不要求“在母公司或全资子公司单独财务报表中披露关联方交易和未结

29、算余额” ，但是仅在这些报表与“集团的合并财务报表一同提供或发布”时。A7.某些实体按法律要求，除了发布集团合并财务报表外，还要发布依照国际财务报告准则编制的财务报表，理事会决定保留这些实体免于关联方披露的规定，以便使这些实体不致负担过重。理事会注意到，在某些情况下，报表使用者可以从母公司单独财务报表或集团合并财务报表中充分获取用于母公司经济决策的信息。理事会指出，应提醒报表使用者，子公司与其母公司的关系可能会对全资子公司财务报表中确认的金额产生重大影响。精品资料网（http:/）25 万份精华管理资料，2 万多集管理视频讲座精品资料网（http:/） 专业提供企管培训资料附录 B不同意见B1

30、.不同意见代表了投票反对发布本征求意见稿的理事会成员的意见。这些理事会成员认为，对国际会计准则第 24号关联方披露建议的修订内容作为一个整体，不应以当前形式发布。B2.理事会成员的意见（包括支持发布本征求意见稿的理事会成员的意见）可能会因征求意见过程中收到的建议而发生改变。B3.国际会计准则理事会采用多数通过的方式。结论依据列出了理事会考虑的几个意见，包括一些少数理事会成员支持的意见。虽然持不同的意见，这些理事会成员还是支持发布本准则的征求意见稿。在母公司或全资子公司单独财务报表中免于对关联方进行披露B4.有 6 位理事会成员不同意征求意见稿的第 3 段。这些成员注意到，作为合并编报的集团的一

31、部分，实体的财务报表，包括母公司和全资子公司财务报表，可能包括了广泛的集团内部交易的影响。实际上，这样一个实体的所有收入和费用都可能潜在地源于关联方交易。这些理事会成员精品资料网（http:/）25 万份精华管理资料，2 万多集管理视频讲座精品资料网（http:/） 专业提供企管培训资料相信，IAS24 规定对上述内容的披露要求，是理解这样一个实体的财务状况和财务业绩所必不可少的。因此，如果要声称其财务报表同国际财务报告准则保持了一致，就必须披露上述内容。B5.这些成员接受这样一个观点，即，国际财务报告准则必须涵盖母公司和全资子公司单独财务报表的列报，这些财务报表反映了将母公司或全资拥有子公司作为投资者而不是合并实体组成部分的视点。但是，这些成员认为这种不同观点并没有减弱对关联方进行披露的需求；实际上，它可能反而会增强对关联方进行披露的需求。B6.这些成员还注意到，母公司或全资子公司和集团外的关联方之间的重大交易对集团来说可能并不重大。在这些情况下，如果应用第三段免于披露的规定，则这些关联方交易既未在实体的单独财务报表，也未在集团的合并财务报表中披露。