1、王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 1 2007-5-3 第六章 会计记录：分录 主要内容 会计记录与会计凭证 融资过程的记录 采购过程的记录 生产过程的记录 销售过程的记录 财务成果的记录 损益分配的记录 债权债务的记录王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 2 2007-5-3 第一节 会计记录与会计凭证王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 3 2007-5-3 根据审核无误的原始 凭证编制记账凭证， 并将原始凭证附在记 账凭证的背面。 由审核人员对会 计凭证进行审核 由出纳人员根 据审核后的相 关会计凭证登 记日记账。 由会计人员根 据审核后的相 关会计凭证登 记分类账。 将凭证装订成
2、册，归档保管。王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 4 2007-5-3 第一节 会计记录与会计凭证 1. 会计凭证的概念 用来记载经济交易与事项的具体内容、作为会 计记录依据的书面证明文件 2.会计凭证的种类王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 5 2007-5-3 原始凭证 按形成来源不同 外来原始凭证 自制原始凭证 按填制手续不同 一次原始凭证 汇总原始凭证 累计原始凭证 2.1原始凭证 在交易与事项发生 时取得或填制的、 用来记录并证明经 济交易与事项具体 内容的凭证王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 6 2007-5-3 外来原始凭证王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 7 200
3、7-5-3 自制原始凭证王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 8 2007-5-3 一次原始凭证王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 9 2007-5-3 累计原始凭证王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 10 2007-5-3 汇总原始凭证王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 11 2007-5-3 李明 王雨 海棠公司 f1703 u528cl 台 台 原始凭证的审核：形式上的审核 审核原始凭证的完整性 有关栏目是否填写齐全 数字、文字是否清晰 数字计算是否准确 大小写金额是否相符 有关人员是否签章王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 12 2007-5-3 审核原始凭证的来源是否可靠 经
4、济内容是否合法、合规、合理 交易是否符合国家财经法规以及本单位制定的有关制 度、预算和计划等 是否存在弄虚作假、贪污舞弊等行为 是否履行了规定的手续 经济效益和内控 原始凭证的审核：实质上的审核王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 13 2007-5-3 经济交易与事项 收款业务 收款业务 付款业务 付款业务 转账业务 转账业务 记账凭证 收款凭证 收款凭证 付款凭证 付款凭证 转账凭证 转账凭证 实务中，也可不区分收、付、转记账凭证，而采用通用格式的记账凭证。 2.3 记账凭证 专门用来对原始凭证的内容进行整理、归类并 作为过账依据的会计凭证。记载会计账户的名 称、借贷方向、记账金额等会计分
5、录的内容王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 14 2007-5-3 通过对记账凭证进行 编号，主要是为了方 便查找，同时也可防 止散失、抽换。 通过对记账凭证进行 编号，主要是为了方 便查找，同时也可防 止散失、抽换。 收款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或 银行存款的增加，所以会计分录中的借方账户比 较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在 收款凭证中通常将借方账户独立列示。 收款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或 银行存款的增加，所以会计分录中的借方账户比 较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在 收款凭证中通常将借方账户独立列示。 通过签章，以明确相关 会计人员的责任，实施
6、 内部牵制制度。 通过签章，以明确相关 会计人员的责任，实施 内部牵制制度。 通常打“” 表示已经据以 登记入账。 通常打“” 表示已经据以 登记入账。 据以编制记账凭证的原 始凭证，须附在记账凭 证背面，以便于核查。 据以编制记账凭证的原 始凭证，须附在记账凭 证背面，以便于核查。王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 15 2007-5-3 付款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行 存款的减少，所以会计分录中的贷方账户比较单一： 要么是现金，要么是银行存款。所以在付款凭证中通 常将贷方账户独立列示。王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 16 2007-5-3王清刚会计学原理第六章会计记
7、录：分录 17 2007-5-3 通用记账凭证王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 18 2007-5-3 例：晓泽公司在2006年3月发生以下3项经济 交易： 3月11日，从星光公司收回上年度销售商品款 80000元，款项已存入银行。 3月20日，向星光公司销售价值60000元的商品 一批，货款暂未收到。 3月21日，以转账支票支付所欠银河公司的货款 20000元。王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 19 2007-5-3 交易 ，按借贷记账法编制会计分录如下： 借：银行存款 80000 贷：应收账款星光公司 80000 银行存款 2006 3 11 收1 6 2 收回上年销货款 应收账款
8、 星光公司 8000000 柳峰 李丹 梅雪 王雨 吴芬 8000000王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 20 2007-5-3 交易 ，按借贷记账法编制会计分录如下： 借：应收账款星光公司 60000 贷：主营业务收入 60000 2006 3 20 转8 赊销商品 应收账款 星光公司 主营业务收入 2 柳峰 李丹 王雨 吴芬 6000000 6000000 6000000 6000000王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 21 2007-5-3 交易 ，按借贷记账法编制会计分录如下： 借：应付账款银河公司 20000 贷：银行存款 20000 归还前欠货款 银行存款 2006 3 2
9、1 付7 2 应付账款 银河公司 2000000 1 柳峰 李丹 王雨 吴芬 2000000 梅雪王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 22 2007-5-3 记账凭证的审核 银行存款 2005 3 11 收 16 2 收回上年销货款 应收账款 星光公司 8 0 0 0 0 0 0 8000000 柳峰 李丹 王雨 梅雪 吴芬 审核记账凭证与所 附原始凭证的内容 是否一致。 审核记账凭证所标 明的账户名称、借 贷方向及金额（其 会计分录）是否正 确。 审核记账凭证的内 容是否完整、控制 手续是否齐备。王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 23 2007-5-3 第二节 融资过程的记录 Acco
10、unting for Financing Activities 企业融资渠道：负债和所有者权益 1.所有者权益筹资（吸收投资） 1.1 账户设置 期末余额：截至期末吸收的资本 期初余额：截至期初吸收的资本 本期接受的投资 A、国家资本 B、法人资本 C、外商资本 D、个人资本 资本的减少 借实 收 资 本贷王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 24 2007-5-3 期末余额 期初余额 ：来源 A、资本溢价 B、接受捐赠 C、外币资本 折算差额 D、法定财产重 估增值 ：使 用（去向） 转增资 本 借 资本公积 贷 银行存款 材料 固定资产 无形资产等 实收资本王清刚会计学原理第六章会计记录：
11、分录 25 2007-5-3 2.负债筹资的核算 2.1核算任务：借款、计息、付息、还本 2.2账户设置：以短期借款为例 期末未偿 还短期借 款 期初未偿 还短期借 款 ：本期 新形成的 短期借款 ：本 期偿还数 借 短期借款 贷 银行存款 银行存款 还本 借款王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 26 2007-5-3 ： 期初余额 ： 期末余额 借 预提费用 贷 财务费用 支付前期预提 的利息费用 预提应负担但 未支付利息 银行存款 当期利息费用，当期支付 用账户描述计息和付息引起的资金运动王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 27 2007-5-3 3.核算举例 例1：收到某外商投入的资
12、本金150万元，其中50 万元以全新设备投入，50万元以材料投入；30万 元以银行存款转账投入；20万元以专利权一项投 入。 借：固定资产 500 000 材料 500 000 银行存款 300 000 无形资产 200 000 贷：实收资本 1 500 000王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 28 2007-5-3 例2：收到某联营单位以旧设备10台作价的投资， 这批设备在原投资方的账面原价为150万元，已计 提折旧30万元，投资双方协商作价分别为（1） 120万元；（2）140万元；（3）100万元。另外， 发生由本企业负担的运杂费等2万元，已用银行存 款支付。 （1）借：固定资产 1
13、 520 000 （2）借：固定资产 1 520 000 贷：实收资本 1 200 000 贷：实收资本 1 400 000 累计折旧 300 000 累计折旧 100 000 银行存款 20 000 银行存款 20 000 （3）借：固定资产 1 520 000 贷：实收资本 1 000 000 累计折旧 500 000 银行存款 20 000王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 29 2007-5-3 例3：公司经批准按5元/股的价格，发行面值 为1元/股的普通股股票5 000万股，发行费用 率为2%，股款净额已收讫。 借：银行存款 245 000 000 贷：股本 50 000 000
14、资本公积 195 000 000 例4：收到某外商投资款100万US，投资合 同约定的折算汇率US100=RMB￥800，收 到投资款时，记账汇率为US 100=RMB￥825。 借：银行存款 8 250 000 贷：实收资本 8 000 000 资本公积 250 000王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 30 2007-5-3 例5：向银行举借短期借款50万元，期限1年， 年息18，半年付息1次。请分别作出借款、 还款，按月预提利息；定期付息的会计分录。 借款时 ： 借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000 每月计提计息 ： 借：财务费用 7 500 贷：预提费用 7 5
15、00 半年付息： 借：预提费用 45 000 贷：银行存款 45 000 还本： 借：短期借款 500 000 贷：银行存款 500 000王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 31 2007-5-3 第三节 采购过程的记录 Accounting for Purchasing 供应过程形成储备物资：劳动对象 （固定资产等）和劳动手段（材 料）；本节主要介绍材料供应的核算 1.核算任务 及时记录发生在供应环节的各项采购费用 正确计算、记录外购材料的取得成本 及时和供应商办理结算 2.账户的设置王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 32 2007-5-3 期末在途材料成 本 ： 完成 采购 过程
16、验收 入库 的材 料取 得成 本 期初在途材料成 本 本期采购成本 A、买价 B、采购费用 装卸运杂费用 途中保险费 整理挑选费用 除VAT外的相 关税金等 借 材料采购 贷 材料 现金 应付账款或 应付票据等 预付账款 银行存款王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 33 2007-5-3 3.核算实例 例1：购入A、B、C三种材料分别为500吨、400吨、 100吨，单价分别为2 000元吨，3 000元吨， 4 000元吨。上述价款合计（1）以银行存款转 账支付;（2）暂欠，双方约定3个月后付款;（3） 开出商业票据抵付。 借：材料采购A 1 000 000 B 1 200 000 C 4
17、00 000 贷： （1）银行存款 2 600 000 （2）应付账款 2 600 000 （3）应付票据 2 600 000王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 34 2007-5-3 例2：为购入上述材料，发生了A、B、C三种材料 共同承担的运杂、装卸、途中保险等费用10 000元。 用现金支付。 按重量分配采购费用 借：材料采购 A 5 000 B 4 000 C 1 000 贷：现金 10 000王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 35 2007-5-3 例3：上述材料抵达企业，验收入库， 另外A材料在入库前又发生了整理挑选 费用 5 000元，已用现金支付。 借：材料采购 A5 0
18、 0 0 贷：现金 5 000 借：材料 A 1 010 000 B 1 204 000 C4 0 1 0 0 0 贷：材料采购 A 1 010 000 B 1 204 000 C4 0 1 0 0 0王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 36 2007-5-3 例4 ：为购进A种材料，根据购货合同以银行存款向 甲供应商预付购货定金100 000元。 借：预付账款 100 000 贷：银行存款 100 000 例5：2个月后，甲公司根据合同发来A材料，结算价 款为(1) 100 000元，(2)80 000元，(3)200 000元。 借：材料采购 A 100 000 贷：预付账款 100 0
19、00 借：材料采购 A 80 000 贷：预付账款 80 000 借：材料采购 A 200 000 贷：预付账款 200 000王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 37 2007-5-3 第四节 生产过程的记录 Accounting for Manufacturing 生产过程的资金运动： 储备 物资 劳动对象：材料 劳动手段：固定资产等 劳动者 生产 资金 成品 资金 储备 物资 劳动对象：材料 劳动手段：固定资产等 劳动者 生产 资金 成品 资金王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 38 2007-5-3 1.生产过程的会计核算任务 生 产 过 程 会计核算任务 科学合理 地计算所 生产
20、产品 的成本 计算、归集 分配和记录 生产费用 记录各项 完工产品 的验收 入库王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 39 2007-5-3 期末在产品 成本 ： 完 工 产品 的生 产成 本 期初在产品 成本 ： A、直接 材料 B、直接 人工 C、制造 费用 本期生产费 用合计 生产成本甲 产成品 材料 待摊费用、 预提费用等 累计折旧 应付职工薪酬 机物料 消耗 生产管 理人员 生产性 固定资 产折旧 其他间 接性生 产费用 制造费用 分 配王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 40 2007-5-3 3. 核算实例 例1：根据发料汇总表结转本月应负担的材料费用 200 000元,其中生
21、产A产品耗料100 000元,生产B产 品耗料50 000元,车间一般性耗料20 000元行政管 理用耗料30 000元。 借：生产成本A 100 000 生产成本 B 50 000 制造费用 20 000 管理费用 30 000 贷：材料 200 000王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 41 2007-5-3 领用部门 甲材料 乙材料 数量 单 价 金额 数量 单 价 金额 金额合 计 15 15 15 15 15 行政管理 100 1500 1 500 在建项目 300 50 15 000 15 000 A产品 100 50 5 000 500 7500 12 500 B产品 150
22、50 7 500 400 6000 13 500 C产品 800 50 40 000 40 000 机物料消耗 50 750 750 对外出售 500 50 25 000 25 000 合计 1 850 50 92 500 1 050 15 750 108 250 生 产 产 品 例2：本月接到仓储部门的发料汇总表如下：(单位：元）王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 42 2007-5-3 根据发料汇总表作会计分录如下： 借：生产成本 A 12 500 B 13 500 C 40 000 制造费用 750 管理费用 1 500 其他业务支出 25 000 在建工程 15 000 贷：材料甲
23、92 500 乙 15 750王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 43 2007-5-3 例3：劳资部门送来的本月工资汇总表：生产 工人工资100 000元，本月生产工人工时5万 个，其中生产A产品3万个，B产品2万个，车 间管理人员工资5 000元,厂部行政管理人员工 资2 000元,销售机构人员工资1 000元。 借： 生产成本 A 60 000 B 40 000 制造费用 5 000 管理费用 2 000 销售费用 1 000 贷：应付职工薪酬 108 000王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 44 2007-5-3 例4：根据工资汇总表按工资总额的14提取 职工福利费用。 借： 生
24、产成本 A 8 400 B 5 600 制造费用 700 管理费用 280 销售费用 140 贷：应付职工薪酬 15 120王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 45 2007-5-3 例5：提取本月固定资产折旧费用50 000元,其 中生产用固定资产40 000元,厂部行政管理用固 定资产10 000元。 借：制造费用 40 000 管理费用 10 000 贷：累计折旧 50 000 例6：本月份生产车间水电费8 500元,已通过银 行存款支付。 借：制造费用 8 500 贷：银行存款 8 500王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 46 2007-5-3 例7：预提本月应负担的设备租赁费5
25、00元。 借：制造费用 500 贷：预提费用 500 例8：预提机器设备的修理费用1 000元。 借：制造费用 1 000 贷：预提费用 1 000 例9：车间主任报销差旅费2 500元。冲销上个月其 预借的差旅费2 000元，差额500元用现金补付。 借：制造费用 2 500 贷：其他应收款 2 000 现金 500王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 47 2007-5-3 例10：摊销本月应负担的修理用零部件费用 1500元。 借：制造费用 1 500 贷：待摊费用 1 500 例11：汇集本月发生的制造费用，并按6：4 的比例在A、B两种产品之间分配。 借：生产成本 A 48 270
26、B 32 180 贷：制造费用 80 450王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 48 2007-5-3 生产成本A 生产成本B 材料 待摊费用、 预提费用等 累计折旧 应付职工薪酬 A产品 48 270 B产品 32 180 20 000 750 5 000 700 40 000 8 500 500 1 000 1 500 2 500 80 450 制造费用 分 配 归 集王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 49 2007-5-3 例12：假设A、B两种产品没有期初和期末在产品、 本月的全部投入，本月均已全部完工，并验收入库， 试计算并结转A、B两种产品的成本。 借：产成品 A 235 6
27、20 B 162 080 贷：生产成本 A 235 620 B 162 080王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 50 2007-5-3 第五节 销售过程的记录 Accounting for Selling王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 51 2007-5-3 +： A、产品销售 B、半成品销售 C、工业性劳务 D、外购商品 -： A、销售 退回 B、销售 折让 C、净额 转入本年 利润 A、材料销售 B、劳务收入 C、其他收入 净额转 入本年 利润 主营业务收入 应收账款 应收票据 预收账款 现金 银行存款 其他业务收入王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 52 2007-5-3 +
28、：已售货物、 劳务等的成本 -：净额转 入本年利润 主营业务成本 +：广告费、卖 方负担的装卸运杂 费、展览、样品等 -：净额转 入本年利润 +：消费税、城 建税、资源税、 营业税等 -：净额转 入本年利润 +：取得其他业 务收入的成本、 费用、税金等 -：净额转 入本年利润 本年利润 产成品等 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 银行存款等 应交税费等 材料等王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 53 2007-5-3 3.核算实例 例1： 销售甲产品150台，单价1800元台， 款项(1)已通过银行收讫；(2)已约定3个月以后 收款；(3)收到一张商业汇票抵付货款。 借：银行存款/应收
29、账款/应收票据 270 000 贷：主营业务收入 270 000 例2：销售乙产品100台，价款100 000元，货 款半年后才能收到。另外，以银行存款5 000 元代垫应由买方负担的运杂费。 借：应收账款 105 000 贷：主营业务收入 100 000 银行存款 5 000王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 54 2007-5-3 例3：发出甲、乙两产品各一台，用作样品展 览，两产品的生产成本分别为1 400元、700元。 借：销售费用 2 100 贷：产成品甲 1 400 乙 700 例4：以银行存款100，000元支付电台广告费。 借：销售费用 100 000 贷：银行存款 100
30、000 例5：销售甲产品50台，单价2 000元台，2 个月前，已就该批货物收取了买方50 000元的 定金，余款已向银行办理委托收款手续。 借：预收账款 100 000 贷：主营业务收入 100 000王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 55 2007-5-3 例6:本月应负担主营业务税金及附加为4 000元。 借：营业税金及附加 4 000 贷：应交税费 4 000 例 7: 对外销售材料一批，价款100 000元，应按 10%计征销售税金，价款通过银行存款转账收讫。 这批材料的购置成本为60 000元。 借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000 借：其他业务成本
31、70 000 贷：材料 60 000 应交税费 10 000王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 56 2007-5-3 例8：以现金收到本期运输劳务收入5 000元。 借：现金 5 000 贷：其他业务收入 5 000 例9：结转本期主营业务成本，其中甲、乙两产品的单位 生产成本分别为1 400元/台、700元/台。 借：主营业务成本 350 000 贷：产成品甲 280 000 乙 70 000王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 57 2007-5-3 第六节 财务成果的记录 1.利润的计算 营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用、管理费用、财务费用 资产减值损失 投资收益
32、公允价值变动损益 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税费用 王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 58 2007-5-3 2. 核算任务 2.1 记录投资收益、营业外收支、管理费 用、财务费用和所得税 2.2 计算并结转本期实现的各种收入 2.3 计算并结转本期发生的各种成本、费 用和税金 2.4 计算并结转本期实现的净损益 3. 账户设置王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 59 2007-5-3 -： 净额 转入 本年 利润 +： A、盘盈、处置固 定资产净收益 B、罚款收入 C、补贴收入等 -： 净额 转入 本年 利润 +： A、股利收入 B、债券利息收入 C、转让
33、价超过成 本的差额 营业外收入 现金 银行存款 投资收益王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 60 2007-5-3 -：净额转 入本年利润 +：税收滞纳金和罚款支 出；盘亏、处置固定资产净损 失；非常损失等 营业外支出 -：净额转入本 年利润 +：排除法确认 P136 -：利息收入 净额转入本年利 润 +：利息费用、结 算手续费等 -：净额转入本 年利润 +：本期应负担的所得 税费用 本年利润 待处理财产损溢等 所得税费用 财务费用 管理费用 应付职工薪酬等 银行存款等 应交税费王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 61 2007-5-3 净利润 H、所得税费用 利润总额 ：收入 1、主营业
34、务收入 2、其他业务收入 3、投资收益 4、营业外收入 ：费用 A、主营业务成本 B、营业税金及附加 C、销售费用 D、其他业务成本 E、财务费用 F、管理费用 G、营业外支出 借 本年利润 贷王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 62 2007-5-3 4.核算实例 例10：以银行存款支付贷款利息9 000元，前 期已预提6 000元。 借：财务费用 3 000 预提费用 6 000 贷：银行存款 9 000 例11：计提本月固定资产折旧40 000元，其中 生产性30 000元，管理用10 000元。 借：管理费用 10 000 制造费用 30 000 贷：累计折旧 40 000王清刚会计
35、学原理第六章会计记录：分录 63 2007-5-3 例12：以现金去付零星办公经费1 000元。 借：管理费用 1 000 贷：现金 1 000 例13：以银行存款支付管理费用50 000元。 借：管理费用 50 000 贷：银行存款 50 000 例14：用银行存款支付银行结算手续费1500 元。 借：财务费用 1 500 贷：银行存款 1 500王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 64 2007-5-3 例15：经批准转销一笔确实无法支付的账款 50 000元。 借：应付账款 50 000 贷：营业外收入 50 000 例16：经批准转销盘亏固定资产净损失2000 元。 借：营业外支出
36、2 000 贷：待处理财产损溢 2 000王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 65 2007-5-3 例17：按8元/股的价格出售作为交易性金融 资产而持有的股票10 000股，税费率为1%， 该批股票的账面取得成本为6元/股。 借：银行存款 79 200 贷：交易性金融资产60 000 投资收益 19 200 例18：以现金的方式收到本厂职工的违纪罚 款收入1 000元。 借：现金 1 000 贷：营业外收入 1 000王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 66 2007-5-3 例19：收到开户银行的利息转存单， 企 业有存款利息2 000元，已转存。 借：银行存款 2 000 贷：财务
37、费用 2 000 例20：结转本期实现的上述有关收入。 借：主营业务收入 470 000 其他业务收入 105 000 投资收益 19 200 营业外收入 51 000 贷：本年利润 645 200王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 67 2007-5-3 例21：月末，结转有关成本、费用。 借：本年利润 591 600 贷：主营业务成本 350 000 销售费用 102 100 营业税金及附加 4 000 其他业务成本 70 000 财务费用 2 500 管理费用 61 000 营业外支出 2 000王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 68 2007-5-3 例22：按33的所得税率计算
38、企业本月应负担的 所得税。 利润总额=645 200591 60053 600（元） 所得税53 60033%=17 688(元) 借：所得税费用 17 688 贷：应交税费应交所得税 17 688 例23：结转本期的所得税费用 借：本年利润 17 688 贷：所得税费用 17 688 例24：结转本期实现的净利润 借：本年利润 35 912 贷：利润分配 35 912王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 69 2007-5-3王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 70 2007-5-3 第七节 利润分配的记录 1.可供分配的利润来源 1.1当期净利润 1.2以前年度的积累未分配利润 1.3盈
39、余公积转入 2.法定分配顺序 2.1公司法规定了明确的利润分配顺序 2.2作为会计学原理，要求掌握两项利润分配的 核算： 提取盈余公积 对投资人分配王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 71 2007-5-3 3.利润分配账户的特殊性： 3.1性质：所有者权益 3.2唯一可能出现借方余额的所有者权益账户 3.3OB/CB在借方：表示未弥补亏损 4.经营亏损的结转和弥补 与利润的结转相反 结转后本年利润账户无余额 5.账户设置王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 72 2007-5-3 期末未分配 利润 期初未分配 利润 A、本期净利 润 B、盈余公 积转入 可供分配利 润来源 ：本期实 际利润
40、分配 A、提取盈余 公积金 B、对投资人 分配 借 利润分配 贷 本年利润 盈余公积 盈余公积 应付利润王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 73 2007-5-3 6. 核算实例 例1、结转本期实现的经营净利润35 912元。 借：本年利润 35 912 贷： 利润分配 35 912 例2：按税后利润的10%提取法定盈余公积 金； 借：利润分配 3 591 贷：盈余公积 3 591王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 74 2007-5-3 例3：按税后利润的50%对投资方分配红 利。 借：利润分配 17 956 贷：应付利润 17 956 例4：以银行存款17 956元支付应付投资 人利润
41、。 借：应付利润 17 956 贷：银行存款 17 956 例5：结转本期发生的经营亏损104 130元。 借：利润分配 104 130 贷：本年利润 104 130王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 75 2007-5-3 第八节 债权债务的记录 1.债权核算： 应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款 等 以应收账款为例 2.债务核算： 应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付职 工薪酬、应付利润、应交税费、其他应付款、 预收账款等 以应付账款为例王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 76 2007-5-3 期末未收回 债权数 ： A、本期收 回的债权 B、作为坏 账核销的债 权 期初余额
42、 ： A、赊销形 成债权 B、到期无 法收回的应 收票据 借 应收账款 贷 银行存款 管理费用 或坏账准备 应收票据 主营业务收入王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 77 2007-5-3 期初余额 ： A：本期补提坏账准备 B：核销坏账重新收回 期末余额 ： A：核销坏 账损失 B：冲销多 余坏账准备 坏账准备 管理费用 应收账款 管理费用 应收账款 坏账准备 从性质看，属于（负）资产账户，从结构看属于资产 的抵减调整账户，可比照累计折旧掌握其特点。王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 78 2007-5-3 期末未偿付 债务数 期初未偿付 债务数 A、赊购形 成新债务 B、到期无 力支付
43、的应 付票据 ： A、本期偿 付的债务数 B、确实无 法支付的债 务等 借 应付账款 贷 材料采购 应付票据 营业外收入 银行存款王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 79 2007-5-3 例1：2000年12月31日，应收账款余额为100 万元，请按5%的比例建立坏账准备。 借：管理费用 50 000 贷：坏账准备 50 000 2001年度，发生坏账损失40 000元，其中核销 A公司30 000元、B公司10 000元。 借：坏账准备 40 000 贷：应收账款 A 30 000 B 10 000 2001年12月31日，应收账款余额为120万元； 借：管理费用 50 000 贷：坏账
44、准备 50 000王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 80 2007-5-3 2002年作为坏账核销的A公司账款30000 元重新收回。 借：应收账款 A 30 000 贷：坏账准备 30 000 借：银行存款 30 000 贷：应收账款 A 30 000 2002年12月31日，应收账款余额为140 万元 借：坏账准备 20 000 贷：管理费用 20 000王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 81 2007-5-3 例2：开出现金支票100 000元，支付到期的 应付账款 借：应付账款 100 000 贷：银行存款 10 000 例3：核销确实无法支付的应付账款50 000 元 借：应付账款 50 000 贷：资本公积 50 000王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 82 2007-5-3王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 83 2007-5-3 本章思考题 1.什么是会计凭证？会计凭证有什么作 用？ 2.会计凭证的类别有哪些？ 3.采购过程核算的主要任务有哪些？ 4.为完成生产过程的会计核算，需要开设 哪两个核心账户？ 5.在我国，利润是怎样计算出来的？ 6.请你对未分配利润账户的性质和特点进 行分析和评价。王清刚会计学原理第六章会计记录：分录 84 2007-5-3 学习改变命运，智慧成就未来!
