1、第十三卷第二期 安徽电气工程职业技术学院学报 2008年6月V0113No2 JOURNAL OF ANHuI ELECTRICAL ENGINEERING PROFESSIONAL TECHNIQUE COU正GE June 2008关于商誉的会计确认与计量苏芳芳。(浙江工商大学杭州商学院会计系，浙江杭州310035)摘要：所谓会计问题，就是要解决有关会计的确认、计量、记录和报告r*-l题。在无形资产会计中，争论最多的是商誉会计问题，商誉会计中，争论最激烈的又是商誉的确认和计量问题。本文对商誉会计的确认、计量及其会计处理问题进行论述。关键词：商誉会计；会计确iA；会计计量中图分类号： F23
2、0 文献标识码：A 文章编号：16729706(2008)02004805ting Recognition and Measurement Concerning GoodwillSU Fang一觚g(Zhejiang Gongshang University，Hangzhou 3 10035，China)includes theories involved in making a financial record of business transactions andin the preparation of statements concerning the assets，liabilit
3、ies，and operating results of a businessInthe immaterial assets accounting，the most vehement dispute is of goodwill；in theorou$controversy is recognition and gauging of goodwillThe paper discusses thegoodwill and its accounting treatment subjectKey words：goodwill；accounting recognition；accounting mea
4、surement商誉的性质，目前存在许多不同的观点，归纳起来有：一是商誉是对企业好感的价值。持此观点者认为企业因有利的地理位置、独占的特权以及良好的经营管理等因素产生的买价超过的部分即为商誉；二是商誉是一个总的计价账户。该观点认为一个经营中的企业并不能将其总价值全部分配于各项资产，如应收账款可按其预期收入的现值计价，存货可按其净变现价值计价等，未分配的价值就可计人商誉的总计价账户；三是认为商誉是超额未来收益的现值。以上观点解释了商誉产生的原因，说明商誉是一种共同价值或联合价值，指出了商誉的计价，但都没有说明商誉的内在属性。但是，一般认为无论是从资产的特征和性质还是商誉的产生和计价来看，商誉的实
5、质是企业可单独辨认的有形和无形资产以外的资源的总称。企业以营利为目的，资产是企业拥有的并在经营中能给企业带来盈利的经济资源，而目前，企业实际拥有的经济资源并没有全部纳入会计核算体系。迄今为止，会计上所核算的只是债权人和业主投入的资源，而对除此以外的其它资源(如顾客投入的感情资源、职工投入的人力资源和政府投入的自然资源等)，因其数额难以确定或不稳定，很少纳入会计核算体系。其实，这些资源也是企业经济活动所必要的资源，在一定条件下，这些未人账的资源完全可能成为企业经营情况好坏的决定因素。在会计上应根据其产生和存在的形式不同而分别处理。一、商誉的内涵商誉是无形资产中“最为无形”的一项资产，它代表企业获
6、得超额收益的能力，对形成商誉因素的讨论也一直存在。主流学者认为，有助于形成商誉的因素有：卓越的管理水平和标准的质量控制；杰出收稿日期：20080331作者简介：苏芳芳(1986一)，女，浙江玉环人。浙江工商大学杭州商学院会计系。48苏芳芳：关于商誉的会计确认与计量的销售服务和有效的广告宣传；顺畅的供产销渠道；一流的员工素质；先进的技术与秘密的制造过程；竞争对手不如人意的发展和对其弱点的充分利用；高尚的社会形象；与其他企业的良好关系和较高的外部贷款信誉；优惠的政府规定和税收待遇；优越的地理位置。还有学者认为影响商誉的构成因素有：杰出的管理队伍；优秀的销售组织；竞争对手管理上的弱点；有效的广告；秘
7、密的工艺技术或配方；良好的劳资关系；优秀的资信级别；领先的员工训练计划；在社会中较高的地位；才能或资源的发现；优惠的纳税条件；有利的政府政策；与其他公司的良好协作关系；占有战略性的地理位置；竞争对手的不利发展。应该说，上述两种商誉的构成因素观点在很多方面相同，只不过后一种观点更加细化，分析得更为详细。在知识经济环境下，无形资产地位加强的同时其内容也在不断的拓展。这时，除传统的无形资产内容外，还包括核心储户基础、失业评价、生产和销售系统、缩微胶片、广告材料、供销网络等内容。此外，很多会计学者认为IS09000质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品标志使用权、信用等级评定等类似项目也应纳人无形资
8、产会计核算体系。从大部分学者的观点来看，拓展后的无形资产内容包括有：市场资产，指企业所拥有的市场资源的潜在利益的总和，具体包括企业品牌、客户名单、营销渠道、特许经营权等；智力资产，如商标权、专利权、商业秘密、版权、著作权等；人力资源，包括员工的教育状况、工作能力、职业评估等；使用权型资产，有土地使用权、绿色食品标志使用权等；组织管理型资产，指企业在组织、管理、沟通、交流等方面所具有的优势的潜在经济利益，包括管理方法、企业文化等其他资产。可见，商誉的构成因素与现在拓展后无形资产有很多相同之处，如卓越的管理水平和标准的质量控制、领先的员工训练计划等可看作是企业无形资产中的组织管理型资产；杰出的销售
9、服务和有效的广告宣传、顺畅的供产销渠道、与其他企业的良好关系和较高的外部贷款信誉、在社会中有较高的地位等可看作是企业无形资产中的市场资产；一流的员工素质和杰出的管理队伍可看作是企业无形资产中的人力资源；秘密的工艺技术或配方可看作是企业无形资产中的智力资产；优越的地理位置可看作是企业无形资产中的使用型资产，当然也有些内容还无法包括在无形资产中去的，如竞争对手的不利发展或竞争对手管理上的弱点等。但从根本上分析，如果企业不在管理上下功夫，本身没有组织管理资产、人力资源等无形资产，就能利用对手的弱点来促进企业的销售吗?另外优惠的政府规定和税收待遇能成为企业的资产吗?从资产的定义看，资产是企业拥有或控制
10、的能够带来未来经济利益的资源，该定义对企业资产的界限在于“企业拥有或控制”，而优惠的政府规定和税收待遇能够给企业带来一定的经济利益，但这种规定和待遇的决定权属于企业吗?我们知道，企业利益集团会对某些经济政策(包括会计政策)的制定进行“游说”，但这仅限于一种影响而已，不能认为是“控制”。因此，这些内容并非为企业的资产。商誉的构成因素与知识经济下无形资产拓展的内容诸多相同之处绝不仅仅是一种巧合。可以认为：在过去，一些企业通过管理、研究开发、营销等手段取得了一些无形资产，但由于他们占企业总资产的份额不高，对企业收益的贡献也不如现在巨大，而且与当时人们了解的无形资产内容如专利权、非专利技术、商标权、著
11、作权、土地使用权等有一些差别，人们只把这些给企业带来超额收益的无形资产笼统地称为“商誉”。但在知识经济时代，企业在不断创新发展，无形资产的作用前所未有地增强，人们对无形资产的认识有了很大深化，无形资产范畴拓展了很多内容，其中就包括过去被认为是不可辨认的商誉的构成因素，于是原来不可辨认的商誉也可分解为多项可辨认的无形资产。这样商誉也就没有继续存在的理由。可以说，商誉其实就是多项未人账无形资产的总和，这些无形资产在以前就已存在，但过去人们尚未对它们进行归纳和分类，只统称为“商誉”，如果在当今对无形资产进行分项确认后，就没有必要再对商誉进行单独确认。二、商誉的确认商誉按形成的原因分为合并商誉和自创商
12、誉两种。合并商誉是企业在实行购并时，因预期被购企业存在的优越条件和不可确指无形资源在未来能使收购企业获取超额利润，而由购并企业支付的、价款高于被购企业可辨认资产价值的差额；白创商誉是指企业在经营过程中积累起来的、不需一次支付任何49安徽电气工程职业技术学院学报 第十三卷第二期款项的能使企业获得未来超额盈利的无形经济资源。1自创商誉的客观存在目前会计准则中应用的资产概念，都是仅仅把通过交易取得的或者通过成本耗费形成的可确指的经济资源确认为经济资源。这种状况与现实经济生活已不完全相符，尤其与迅速到来的知识经济时代不相适应。作为一项特殊的无形资产，商誉的根本特征是其不可辨认性。这项特征是它与一般无形
13、资产相区别的主要标志。对于商誉概念的理解主要有三种观点：(1)商誉是人们对企业具有好感的价值；(2)商誉是人们预期的未来收益超过除商誉外的总资产正常报酬的贴现值；(3)商誉反映的是企业总价值其各项有形资产和无形资产的净额。三种观点研究侧重点有所不同，相互联系、相互补充，由此可以综合为商品经济誉是企业拥有的各种未入账的经济资源或优势所带来的超额获利能力的价值体现，这些经济资源或优势可以包括：优秀的管理队伍；一流的技术工人；特有的销售网络；战略性的地理位置；良好的商业信誉；生产效率高带来成本优势；产品质量好具有竞争优势；经营历史悠久具有特有拥护群体估势等等，这些经济资源是企业在同等条件下获取超额收
14、益的优势所在，它们具有资产所特有的一些性质，即：即是由企业过去的经济活动所形成、属企业拥有和控制、并能为企业提供未来的经济利益，这些特征都是作为资产必须具备的，现行资产的概念并未指定其来源是自创还是外购，由此可见，商誉应作为一项无形资产计入企业总资产，而且前之所以不能将其确认为资产，主要原因是商誉的确认和计量与某些会计原则相悖，从而使其未能纳入会计核算体系。但有人认为，自创商誉不能予以确认。在实际中，企业产业超额收益的因素，无论企业是否发生产权变更，它本身是客观存在的，产生超额收益的能力，既有无形资产的贡献，也有有形资产的贡献，还有个别偶然因素的影响，这些因素实质上是一种组合无形资产，共同作用
15、结果产生的超额收益，这种超额收益在未来能否实现、实现多少都是无法预知的，即自创商誉无法保证其可靠性，而可靠性要求会计所做的计量能真实地反映经济对象，它是会计信息的基本质量特征之一，提供可靠的会计信息是对会计工作的基本要求，因此，出于可靠性考虑，自创商誉无法入帐。白创商誉的本质是企业获得超额利润，但企业的收益是经常波动的，出于谨慎性考虑，不确认自创商誉，谨慎性原则也叫稳健性原则，是指“对不确定性所做的谨慎反应，以确保经营环境内存在的不确定性和风险得到充分考虑”。按照这一原则，在进行会计确认和会计计量时，应选用对权益产生乐观影响最小的会计方法，对可能产生的利益尽可能少或不确认，对可能发生的损失尽可
16、能确认或多计，基于这种思想，如果我们把不可辨认的商誉人为的确认为一项资产，就等于将企业未实现的未来提前确认了，提供给会计信息使用者不确切的会计信息，使其对企业未来产生盲目乐观，严重背离稳健性原则，因此，许多学者反对确认自创商誉。自创商誉是在企业长期经营过程中形成，是一种非常特殊的资产，它与整个企业的存在有关，它不可能从可辨认的资产中分离出来，比如，优秀的管理人员不可能出售于另一家企业，具有战略意义的企业地理位置，也不可能单独售于其他公司，商誉这类不可辨认的资产无法独立存在，它是与特定的企业主体分不开的。自创商誉的客观存在，在会计界已经达成共识。商誉会计发展超势是既要报告外购商誉的价值，也要揭示
17、内部自创商誉的情况。如何报告，有多种建议，我认为在目前还没有建立起成熟完善的确认和计量方法时，应在资产负债表附注中说明报告主体有无自创商誉以及价值多少，以便为会计信息使用者提供客观完整的会计信息。2合并商誉的确认企业的合并可分为吸收合并、新设合并和控股合并。在吸收合并方式下，收购方支付的购买价如果超过被收购企业可辨认净资产公允价值之和，则将二者之差确认为从被购方购入的商誉，即外购商誉。外购商誉在收购企业的报表中确认为无形资产。这种作法的理由是显而易见的，商誉作为一项能为企业带来超额盈利的资产，与企业整体不可分离，当企业整体已被另一家企业收购时，商誉也自然一并转让出去了，如果收购方确信按照有利于
18、继续保持或发展这种商誉的方式组织生产经营，这种商誉会继续50苏芳芳：关于商誉的会计确认与计量为新的企业带来超额利润，则收购方会在收购时支付相应的金额(商誉的公允价值)给被收购企业。收购企业为取得这部分商誉所支付的金额，在收购方的会计报表上就确认为一项资产。新设合并是两家或多家企业合并设立一家新企业，原企业均解散，新企业经过注册登记，获得法人资格，独立承担经济责任。新设企业一般以合并日各方可辨认净资产的公允价值作为新的会计计价基础。由于合并前合并各方通常都由权威机构对各自可以为新企业接受的资产进行必要的评估。因此，这一计价基础是合并交易发生日的原始成本，在新企业的账薄中如实记录，即使原企业有商誉
19、，往往也将其价值隐含在商号、商标权、专利权、特许经营权等项目中。故长期以来，新设合并不记录合并商誉。新企业以无商誉的各方净资产按公允价值人账，商誉未被确认到会计报表中。可以看出，同样是企业合并，却因合并交易的不同而对商誉的存在使用不同的会计处理，进而表现为资产结构的差异，这明显违背了一致性原则和可比性原则，使投资者无法对其加以区别，并据以进行正确决策。我们认为：商誉的确认，完全因为它是一项无形的经济资源，如果由于合并方式或会计处理方法来决定商誉的存在与否，那岂不成了一种数学游戏?另外，这里又要提到自创商誉的确认，如果说每个企业都对自创商誉进行了确认，那么不论那种合并方式和会计处理方法，都必将在
20、合并时确认其业已存在的商誉。三、商誉的计量对无形资产进行计量时，可供选择的使用方法有三种：成本法、市场法和收益法。无形资产的价值是由其未来带给企业的超额盈利所决定的。从这个意义上讲，收益法是无形资产计价的唯一方法。但这只是说无形资产整体须用收益法来计量，如果单指某一具体无形资产，则无法计量其未来能单独带给企业的超额利益。比方说可口可乐公司可获取高于同行平均水平的盈利，但我们却无法确指这些超额盈利中有多少是因商标权带来的，多少又是由其秘密配方带来的。尽管国外有些评估机构也对商标权进行评估，把“可口可乐”(COCA COLA)的商标权价值评为360亿美元，但它是以“可口可乐”品牌的饮品在饮料市场上
21、所占有的份额作为依据的，而其市场占有份额又是与“生产窍门”、“庞大的销售网络”、“良好的信誉”、“高素质的职工队伍”等诸多因素分不开的。试想，如果仅把其商标权售出给另一家企业，又不告诉其配方，我们很难想象，一段时间以后的“可口可乐”还有那么大的市场份额。因此，用收益法对单个无形资产进行计量是行不通的，它只能对各无形资产整体影响下的超额利润加以计算，进而得出含商誉在内的无形资产的总价值。所以，我们主张对外购商誉，按合并时成本人账；自创商誉，则用未来超额盈利贴现法或股票市价法计量。对于上市公司，股票的市场价格在一定程度上反映了全体股东对企业内在价值的判断。从理论上讲，企业的总体价值在数量上应等于其
22、未来盈利的贴现值。所以我们可以用股票总价值减去可辨认净资产公允价值的差额作为商誉的价值加以记录。但实际上，由于股票市价除了受企业经济状况和收益前景的影响外，还较多地受政治、军事等因素的影响。尤其是在像我国这样股市尚不成熟的国家，政府的干预和人们的投机心理往往使股票价格波动很大，股票市场被严重扭曲。以此为依据衡量企业总体价值的可靠性程度极低，故不宜采用股票市价法计量。而在像美国、日本等证券市场十分发达的国家，股价波动不大，可考虑用股票市价法估计企业的总价值，但仍应持谨慎态度。可以看出，我们的做法实际上对可辨认无形资产的计量并未体现其定义的真正含义(把其将带来的未来超额盈利资本化)，而是将它与不可
23、辨认无形资产商誉共同作用下带来的未来超额盈利一并资本化，扣除可辨认无形资产的成本后，作为商誉的价值加以计量了。四、商誉重估的会计处理会计实务中，外购商誉是按规定的年限(在不超过这个年限的期间内)摊销。但是，实务中对商誉作用期的规定是武断的。我们不能相信在规定期过后企业商誉不复存在，对于这个问题，英国会计原则委员会在第47号征求意见稿中提出了建立商誉的逐年重估制度，要求企业每年审查商誉的账面价值和5l安徽电气工程职业技术学院学报 第十三卷第二期摊销期是否合适。规定如果重估后的价值低于账面价值，应将减值部分注销，计入损益；若重估后价值高于账面价值，则不予处理。重估后可对摊销期限进行调整。我们认为，
24、既然可以重估商誉，重估时又避免不了自创商誉，那也就是承认和接纳了自创商誉，这也就突破了“自创商誉不可确认”的禁区。那么对于重估增值的部分也应确认(增加商誉的账面价值)，而大可不必半推半就。还有，既然每年都可调整摊销期限，那么规定摊销期就是不必要的。我们只要每年重估商誉，重估后增值，则调增其账面价值；减值，则调减之。具体会计处理方法如下：第一次评估时：借：无形资产商誉，贷：资本公积商誉以后评估若增值，处理方法相同；若减值，则调减商誉账面价值，同时冲减资本公积中商誉部分，直至为零。若继续贬值，则调减商誉的同时将继续减值部分计入“管理费用”进入当期损益。总之，商誉是一种非常特殊的资产，它与整个企业的
25、存在有关，商誉不能单独存在，也不能与企业可辨认的各种资产分开出售。它的价值不能用任何方法单独计量。只能把企业看作一个整体时，才能按总额加以确认。参考文献：1陈禄青对自创商誉的探讨J大众科技，2004，(9)2卿松论自创商誉计量方法的可行性研究J当代财经，2004，(1)3刘京城无形资产的价格形成及评估方法M北京：中国审计出版社，19984危英商誉会计概述J财会通讯(学术版)，2007，(5)5李兵自创商誉会计问题研究J审计月刊，2006，(9)6洪荭新准则下商誉减值确认及计量刍议J财会通讯(综合版)，2007，(7)7王广庆对我国无形资产准则的一些思考J会计研究，2004，(5)：40一418
26、阎红玉商誉会计M北京：中国经济出版社，19999谢爱婷谈自创商誉的会计处理J财会月刊，2000，(16)10徐琳抒浅谈自创商誉的发展及思考J四川会计，2002，(6)11李瑞兰试论新经济环境下自创商誉的确认与计量J事业财会，2003，(6)12代杰对自刨商誉会计确认和计量的探讨J会计之友(中)，2006，(9)13董智商誉会计理论的发展扣对我国会计准则的影响J企业技术开发，2007，(8)14陈温商誉确认与计量的再认识J会计之友(上旬刊)，2007，(8)15李娟娟我国企业合并会计处理的回顾与思考J会计之友(下旬刊)，2007，(8)52责任编辑：朱子】关于商誉的会计确认与计量作者： 苏芳芳，
27、 SU Fang-fang作者单位： 浙江工商大学杭州商学院,会计系,浙江,杭州,310035刊名： 安徽电气工程职业技术学院学报英文刊名： JOURNAL OF ANHUI ELECTRICAL ENGINEERING PROFESSIONAL TECHNIQUE COLLEGE年，卷(期)： 2008，13(2)被引用次数： 0次参考文献(15条)1.陈禄青 对自创商誉的探讨期刊论文-大众科技 2004(09)2.卿松 论自创商誉计量方法的可行性研究期刊论文-当代财经 2004(01)3.刘京城 无形资产的价格形成及评估方法 19984.危英 商誉会计概述 2007(05)5.李兵 自创商
28、誉会计问题研究期刊论文-审计月刊 2006(09)6.洪荭 新准则下商誉减值确认及计量刍议 2007(07)7.王广庆 对我国无形资产准则的一些思考期刊论文-会计研究 2004(05)8.阎红玉 商誉会计 19999.谢爱婷 谈自创商誉的会计处理 2000(16)10.徐琳抒 浅谈自创商誉的发展及思考 2002(06)11.李瑞兰 试论新经济环境下自创商誉的确认与计量期刊论文-事业财会 2003(06)12.代杰 对自创商誉会计确认和计量的探讨期刊论文-会计之友 2006(09)13.董智 商誉会计理论的发展和对我国会计准则的影响期刊论文-企业技术开发 2007(08)14.陈温 商誉确认与计
29、量的再认识期刊论文-会计之友 2007(08)15.李娟娟 我国企业合并会计处理的回顾与思考期刊论文-会计之友 2007(08)相似文献(10条)1.期刊论文 李秀莲.罗明月 关于商誉会计问题的探讨 -大连民族学院学报2002,4(4)所谓“会计问题“,就是要解决有关会计的确认、计量、记录和报告问题.在无形资产会计中,争论最多的是商誉会计问题,商誉会计中,争论最激烈的又是商誉的确认问题.对商誉会计的确认、计量及其会计处理问题进行论述.2.学位论文 丁如娟 商誉会计问题研究 2005随着知识经济时代的到来，无形资产在企业资产中所占的比例越来越大，商誉作为最无形的无形资产，其在企业经营管理中的作用
30、也与日俱增。由于商誉本身的特殊性和复杂性，如何对其进行科学的确认、计量、记录和报告是各国会计界研究的焦点和难点。本论文从商誉会计的基础理论出发，通过对各国商誉会计的现状的全面分析，总结出了现行商誉会计所存在的主要问题，着重对商誉会计的五个核心问题进行了系统的研究：商誉初始价值资本化问题、商誉资产的会计计量问题、商誉的摊销问题、商誉的经济后果和商誉会计与人力资源会计的关系问题。同时提出并解决了对构架科学的商誉会计系统所必需的法律、国家行政管理和舆论监督支撑要素问题。3.学位论文 孙凌_ 商誉会计研究 2001伴随着知识经济进代的到来,许多兼并活动中产生的巨额商誉,使人们再也不能无视商誉在企业经营
31、中和相关决策中的重要作用,这也对始终以反映经济活动以己任的会计提出了更高更新的要求.笔者以回顾历史上许多会计学家对商誉的研究为起点,逐步展开了自己对商誉的一些看法和观点.4.会议论文 刘仲文.王毅 人力资本因素在商誉会计中的合理定位 2006本文根据商誉的构成要素,着重就其中关于人力资本的因素进行多角度的分析,从而为其最终在商誉会计中的合理定位寻找到一种更为科学的处理方式,同时也为相关商誉确认和计量问题的解决提供更广阔的思路.5.期刊论文 郑伟.ZHENG Wei 对商誉会计的反思 -当代财经2006,“(4)商誉作为一种特殊的无形资产,是财务会计具有高度特殊性和复杂性、同时也深受理论界重视的
32、难题.但从笔者对股票投资人和企业管理层所做的一次小范围调查中,反映出现实中商誉会计信息对决策所起作用非常微弱.针对这一调查结果,本文通过对目前商誉会计中的几个代表性问题进行分析,从对商誉基本概念和性质的认识,到会计确认、计量标准的确定,以至摊销方法和披露形式的选择等方面进行反思,得出目前的商誉会计存在严重缺陷,并因此未能提供具有足够质量的会计信息的结论.进一步分析问题的根源,主要在于商誉的高度特殊性和传统会计理论体系的制约;为此,提出将商誉会计处理分解和构建更加协调的会计原则体系,以及重新认识财务会计定位的建议.6.学位论文 颜媛媛 商誉会计研究 2003该文共分以下九部分:第一部分,引言.主
33、要阐述了商誉会计研究选题的目的和意义、国内外的研究现状以及该项研究的研究方法和技术路线.第二部分,商誉会计研究的背景.该部分主要考察了商誉会计研究的社会背景和理论背景.该文以知识经济作为商誉会计研究的社会环境,说明了商誉会计研究的必要性;以无形资产理论作为其研究的理论背景,说明了商誉会计研究已有的理论基础.第三部分,商誉的概念.该部分作者从会计界对商誉认识的历史演进谈起,然后,在对目前会计界关于商誉定义的超额收益观、无形资源观、总计价账户观分别进行评述的基础上,将商誉概念界定为商誉是企业拥有和控制的能使企业获得超额收益(超额盈利)却无法具体辨认的无形资源.最后,对商誉的构成要素、商誉的特点进行
34、了分析.第四部分,商誉的确认.该部分首先介绍了会计确认的一般标准,然后从会计目标、会计确认的标准、会计原则三个方面分别对自创商誉确认问题进行分析,并得出自创商誉应予以确认的结论.最后,按会计确认的标准对外购商誉的可确认性进行了分析,并分别对各合并方式和合并方法下的外购商誉的确认作了具体的探讨.第五部分,商誉的计量.该部分首先介绍会计计量理论,并在此基础上借鉴无形资产评估的有关理论和方法,对商誉从直接计量和间接计量两个不同的模式进行计量.直接计量模式(超额收益模式)下对商誉的计量主要包括超额收益倍数法、超额收益资本化法和超额收益折算法.间接计量模式下对商誉的计量主要是通过企业整体价值扣减可辨认净
35、资产的公允价值.第六部分,商誉的会计处理.这一部分先就传统的外购商誉会计处理方法的争论与分歧进行分析,然后介绍了英国和美国在商誉会计处理上分别新提出的“逐年重估法“和“减损测试法“,在借鉴英、美外购商誉会计处理最新进展的基础上作者提出将自创商誉作为一项无形资产,通过每年重估其价值的方法进行会计处理,最后,利用举例系统地演示了商誉的会计处理过程.第七部分,商誉的会计信息披露.该部分探讨了借助财务报表、补充资料和其他财务报告等形式披露商誉会计信息的内容和格式.第八部分,负商誉.该部分通过分析了负商誉是否存在、负商誉的本质以及负商誉的会计处理.第九部分,对建立中国商誉会计的思考及建议.该部分首先论述
36、了目前中国商誉会计的概况,然后结合具体情况对建立中国商誉会计中的自创商誉、外购商誉、负商誉等问题进行思考,最后对建立中国商誉会计提出建议.7.期刊论文 仲晓东.ZHONG Xiao-dong 商誉会计主要争论综述及启示 -陕西经贸学院学报2002,15(2)近百年来,会计理论界对商誉会计问题研究成果丰硕.本文对商誉的本质、自创商誉的会计确认、外购商誉的会计处理、负商誉性质等问题的主要争论进行了综述.8.学位论文 冯鑫 企业核心竞争力会计研究 200620世纪90年代以来，随着全球性战略协作和竞争时代的开始，众多企业在激烈的市场竞争环境中兴衰更迭，规模变化。为什么有的企业能常胜不衰，持续发展，而
37、有的企业却在竞争中衰败甚至消亡?答案只有一个：推行企业核心竞争力战略是企业制胜的法宝。甚至有人断言“企业价值衡量的唯一标准就是其核心竞争力的价值”。具体而言，包括三方面的问题：一是企业持续竞争优势之源泉的问题；二是产生企业持续竞争优势的因素与企业持续绩效之间的内在逻辑关系问题；三是怎样获得企业持续竞争优势的问题。会计作为一门重应用的社会学科，决定了它的功能之一就是必须揭示企业从产生、发展到衰退的一般规律。为此，研究企业发展的动力、发展的方向、正确估计企业发展过程中可能遇到的阻力和可以预见的风险，正确规划企业发展的蓝图并做好阶段性的准备，是时代赋予会计的新使命，也是保证会计发展跟上时代的步伐，并
38、能够永远成为影响社会进步的一般“新生代力量”(宋建波，2001)。当前企业之间的竞争更多的表现为核心竞争力的较量，从会计而言，事实存在固然重要，但更重要的是衡量企业价值存在及其价值大小。因此，将企业核心竞争力纳入会计体系，构建企业核心竞争力会计的基础理论架构，对其进行确认、计量、记录和报告，确定核心竞争力的价值，用会计的语言来揭示为什么有的企业能够持续发展，而有的企业却在竞争中衰败和消亡，具有极其重要的理论意义和实用价值，这更是会计责无旁贷的任务。论文共分为五章，作者在借鉴前人已有的成果的基础上，对企业核心竞争力这一领域做了大胆的探索与研究。企业核心竞争力会计研究是现代会计研究的新领域，第一章
39、从企业核心竞争力的概念、基本要素和本质特征入手，明确了企业核心竞争力的内涵。第二章从界定核心竞争力会计的定义出发，即：企业核心竞争力会计是识别、评价和计量企业核心竞争力的信息，并将这种信息传递给各有关利害关系人的程序和方法。研究了与企业核心竞争力相关概念的关系界定，详细阐述了企业核心竞争力会计基本理论体系的构成要素，包括：信息使用者、会计目标、会计信息质量特征、会计要素、会计确认和计量以及信息披露等。进而论述出企业核心竞争力会计研究的重要领域应主要集中在企业核心竞争力的识别体系(基础部分)、企业核心竞争力的估价体系(核心部分)和企业核心竞争力会计信息披露体系(升华部分)三个方面。第三章从企业核
40、心竞争力会计确认的基本理论出发，研究了对企业核心竞争力资产进行确认的特殊性。核心竞争力资产的识别是其确认的前提，借鉴和总结以往有关核心竞争力资产识别方法体系的同时，构建了企业核心竞争力资产的识别体系，对企业核心竞争力会计确认标准进行了探讨。第四章在回顾和评价现有会计计量模式的基础上，对企业核心竞争力价值的计量模式做出了选择。为使企业核心竞争力的估价研究更加形象、明了，本章采用了图表和案例模型相结合的方式，采集样本，对企业核心竞争力的估价进行了实例研究。对于核心竞争力的会计计量，本文采用现代数学技术对核心竞争力进行定量描述，而核心竞争力价值的计量模式不是单一的，它应该随报告目的的不同而不同。为了
41、满足信息使用者对核心竞争力价值的货币计量要求，可以行业标杆企业为参照物，以“指数货币”为权数进行换算，确保了核心竞争力会计信息相关性和可靠性的统一。第五章是全文的升华部分，结合前几章的内容，对企业核心竞争力的不摊销和减值的会计处理进行阐述。对于核心竞争力会计信息的披露，为了保持报表体系的稳定性，对其进行调整和补充是现实的选择。其中补充报表包括核心竞争力存量明细表、核心竞争力行业排名表和核心竞争力投入产出分析表，它们分别反映企业特定时点的核心竞争力实有存量及构成、企业核心竞争力的行业地位和企业对核心竞争力的投入和效益的相关信息。本文的创新和贡献之处在于：1、选题方面。核心竞争力理论是会计学研究的
42、盲点。从文献的统计资料来看，国内外，在会计领域涉及核心竞争力这些文章很少，都只研究了某一个方面，尚未深入下去，没有提出完整的“企业核心竞争力会计”体系。基于此，试图在总结已有研究成果的基础上，较为系统的研究企业核心竞争力会计这一新领域，无疑是一种突破和较量。 2、为改进现有的核心竞争力识别方法体系提供一些借鉴。用会计的语言解释企业常胜不衰的奥秘，将核心竞争力纳入会计核算体系，计量问题是关键，也是难点。企业核心竞争力的计量需要在识别的基础上进行，而大多数识别工具过分地突出评价结果的数值分析，而缺乏一种直观化的通俗易懂的表达方式。这不利于企业直观理解各种能力的发展水平，不利于企业具体掌握其核心竞争
43、力的价值是多少。尝试改进现有的核心竞争力识别方法，研究一套较为系统的定性与定量相结合的识别方法，尽一点微薄之力。3、对企业核心竞争力资产的系统研究。长期以来，企业核心竞争力这种重要的资产在一直游离在会计系统之外，得不到会计应有的关注。因此，本文将核心竞争力理论与会计核算理论予以结合，进一步建立从核心竞争力的确认、计量、记录和报告的会计核算体系，使企业核心竞争力这种重要的资产得以保护，不让其流失。4、推动了商誉会计的快速发展。企业核心竞争力会计将是商誉会计的必然发展。传统会计理论下，将企业产生超额收益的诸多因素都用商誉这一概念笼统代替之。使商誉成为一个大大的“黑匣子”。现在应将“黑匣子”打开，层
44、层分析，层层分割，使这些给企业带来超额受益的因素凸现出来。因此，对企业核心竞争力会计的研究十分紧迫，也是一个重要的课题。本文采用以规范研究为主，案例分析为辅；文字表述与图形、图表相结合的研究方式，对企业核心竞争力会计这样一个全新领域进行研究，选取并借鉴国内外的参考文献，梳理现有的研究成果，将会计领域中核心竞争力理论研究的盲点得以升华。但由于理论依据上的困难、核心竞争力理论现有研究成果的不足、核心竞争力在计量上的困难、核心竞争力的评价体系未建立等方面的原因，在作者大胆研究和探索的同时，也希望引起更多学者的关注。9.期刊论文 易中朝 商誉会计的若干问题探讨新企业合并会计问题评析 -河南商业高等专科
45、学校学报2006,19(6)从财务会计概念框架中有关资产的定义和确认条件并结合实际案例,重新分析企业合并中商誉的确认问题,可以看到商誉在定义和计量上的背离是造成商誉会计确认困难的根本原因.在此基础上,通过分析新的企业合并会计准则中有关商誉会计处理存在的问题,可知解决商誉确认问题不能仅仅从改进计量技术入手,而是改进商誉的定义和寻找新的计量技术的结合.10.期刊论文 魏文君.程德兴 并购商誉会计的探讨 -江汉石油学院学报(社科版)2003,5(z1)并购商誉本质上属于企业资产;并购商誉符合会计确认的4个标准,应该在财务报表中对其进行初始确认和计量;并购商誉后续确认和计量的较为科学的方法是,在对所有商誉进行摊销的同时,进行商誉价值的减损评价.本文链接：http:/
