1、某银行股份有限公司 A 分行税务稽查预案一、案源出处2008 年 9 月，根据国家税务总局要求，决定对某银行股份有限公司 A 分行 实施检查，此次检查由省国、地税局组成专案组联合承办。二、检查对象的基本情况1、检查对象某银行股份有限公司，税务登记证号码：150402776133724。2、检查对象位置等详细情况实地核实（踩点）的重要信息-略3、企业其他的情况某银行股份有限公司 A 分行成立于 1995 年 6 月，主要经营人民币存、贷款、结算业务，办理票据贴现，代理发行金融债券等，系股份有限公司。A 分行下辖十一个支行，支行实行报账制，由分行负责统一核算，统一缴纳企业所得税。除企业所得税外，该
2、行还缴纳营业税。该行业务管理系统使用自行开发的 ERP 业务管理系统，而财务软件用的是金蝶K3 版，两个系统间 建立接口，数据定时自动导入财务管理系统。三、案件的领导者和主办单位本案检查实施总指挥：省国税局稽查局 局长，副总指挥：省地税局稽查局 副局长，由省国、地税局抽调人员组成专案组主办，省国、地税专项检查组进行了工作分工，国税局主查成本、费用，地税局主查收入，双方紧密协作，共享检查结果。四、集中时间和检查时间 略。五、检查步骤、内容和工作重点检查步骤：（一）查前准备。收集被查单位基本情况、纳税情况并进行查前分析，理清检查思路。二是针对超市行业的经营特点和被查企业的具体情况，学习相关法律、法
3、规，为检查工作的顺利实施提供政策保障；（二）实地调查。通过检查人员在查前到实地秘密调查，掌握纳税人办公区域和经营场地的具体情况，包括经营面积、电脑分布、监控设施、货物仓储情况、办公地点分布情况、购物人流量等直观情况，并画出企业位置示意图，为下阶段检查做好准备。 （三）提取证据。到达现场发现证据后，要注意提取证据的合法性，保证提取证据的合法性和全面性，对证据的出处及企业经办人要注明相关情况，安排专人对取得的证据资料负责保存。检查重点：考虑到本次检查是全国性的专项检查，被查单位早已得知检查消息，并作了充分准备，对相关资料已作清理，因此，检查组放弃了日常对书面资料详细检查的方法，根据银行的工作性质，
4、判断 A 分行不可能完全删除电子数据，将 A 分行的财务部和人力资源部作为检查重点，同时根据行业特点将工资作为重点检查内容。六、突击检查环节及人员安排本案稽查人员组成： 把 20 名稽查人员分成 4 个组，由 3 名电子技术人员组成一个组， 对财务人员的全部工作计算机进行检查，调取企业财务账套数据和其他电子数据，其他三个组按正常程序调取财务资料，以此分散被查单位财务人员的注意力，防止对电子取证组的干扰或阻碍；调取资料后，专案组分成三个小组，对调取的账簿资料和电子资料进行审核分析，一组负责对书面账簿资料的检查，二组负责对电子账簿资料的检查，三组负责对调取的其他大量电子资料的检查（电子表格和文档）
5、。七、检查设备配备、税务文书略。八、注意事项（一）执法程序方面。由于企业监控系统严密，参检人员要做到文明得体，行为规范。每个执法程序要合法，严禁违规执法。每个环节都要 2 人以上施行，如果企业要求出示证件不能拒绝。（二）工作纪律方面。一是严格执行保密制度，不得随意将检查情况泄露给无关人员。二是执法过程中不能逛卖场，更不能随意拿用卖场物品。（三）工作步骤方面。一是进场后要快速确定工作位置，严格执行本岗位工作职责。二是离场时要确认收银员已结账完毕。（四）取证方面。一是操作计算机时，尽量把服务器网线断开，拷贝数据不同主机建立不同文件存放，拷贝微机数据时要企业人员在场，拷贝的数据要当即封存，并要求财务
6、人员在封存证明上签字确认。二是计算机操作完毕后，由企业人员检查该计算机，确认其软、硬件均未受到损害，并书面确认。三是对已采取电子加密保护不能直接调取的数据，责令其提供解密密码。拒不提供的，利用解密软件技术解密后再调取数据。查看系统操作日志，看有无删除操作，防止人为删除数据。四是企业人员不配合或借故推诿时，可当场进行询问，制作询问笔录，由当事人签章、押印。九、应急预案1.企业拒绝检查时，尽快报告领导，并用摄像机拍摄阻拦场面，作为证据。2.突然停电时，联系保障组，尽快恢复用电。3.出现暴力事件，由保障组联络公安部门介入。某银行股份有限公司 A分行偷税案一、案件背景情况2008 年 9 月，根据国家
7、税务总局要求，省国、地税局组成专案组对某银行股份有限公司 A 分行实施检查。某银行股份有限公司 A 分行成立于 1995 年 6 月，主要经营人民币存、贷款、结算业务，办理票据贴现，代理发行金融债券等，系股份有限公司。A 分行下辖十一个支行，支行实行报账制，由分行负责统一核算，统一缴纳企业所得税。除企业所得税外，该行还缴纳营业税。该行业务管理系统使用自行开发的 ERP业务管理系统，而财务软件用的是金蝶 K3 版，两个系统间建立接口，数据定时自动导入财务管理系统。二、检查过程与检查方法（一）检查预案省国、地税专项检查组进行了工作分工，国税局主查成本、费用，地税局主查收入，双方紧密协作，共享检查结
8、果，并确定了“规范检查，集中突击，各个击破”的检查总策略, 以调账检查为主要方式的检查方法和相关检查预案。考虑到本次检查是全国性的专项检查，被查单位早已得知检查消息，并作了充分准备，对相关资料已作清理，因此，检查组放弃了日常对书面资料详细检查的方法，根据银行的工作性质，判断 A 分行不可能完全删除电子数据，决定采取以“转移视线，电子取证”为主的检查方案，把 20 名稽查人员分成 4 个组，由 3 名电子技术人员组成一个组，对财务人员的全部工作计算机进行检查，调取企业财务账套数据和其他电子数据，其他三个组按正常程序调取财务资料，以此分散被查单位财务人员的注意力，防止对电子取证组的干扰或阻碍。 检
9、查组还组织全体稽查人员学习了银行业的相关税收法律、法规以及银行业基本经营规律和核算方法等。（二）检查过程1.电子取证2008 年 9 月 18 日上午，检查组向该银行下达了检查通知书。听取了负责人对经营和纳税情况的简要介绍和相互交流后，按照预案进行实地检查。该银行财务部共有两名正副经理和三名工作人员，检查组负责人与正副经理谈话了解情况，谈话期间，三个检查组分别责成三名工作人员配合调取资料。电子检查组在没有干扰的情况下，对财务部五台工作计算机进行了电子取证。该公司财务软件用的是金蝶 K3，稽查人员运用奇星电子查账软件采集了该公司 2006-2007 年的数据，并对五台计算机中的电子表格（EXCE
10、L）和电子文档（WORD）等电子证据进行了采集。完成全部数据采集工作后，每台计算机的 A 分行对应工作人员查看了采集的数据，在删除涉及个人隐私的内容后，稽查人员将采集数据的 U 盘进行拷贝，一式两份，一份密封后由工作人员签字并加盖公章后交检查组封存备查，另一份用于检查工作。企业部门经理在看到电子数据被调取后，面露震惊焦虑之色，但只能按照检查组的要求签字盖章。2.数据分析调取资料后，专案组分成三个小组，对调取的账簿资料和电子资料进行审核分析，一组负责对书面账簿资料的检查，二组负责对电子账簿资料的检查，三组负责对调取的其他大量电子资料的检查（电子表格和文档） 。三组首先在一张 EXCEL 电子表格
11、上发现了疑点， 这是一张 2007 年 10 月份该银行工资计算表，表中的计算过程比较复杂，横向有二十多行，稽查人员发现中间缺少了三列序号，打开这三列被隐藏的数据，发现是 A 分行根据工作人员业绩计算得出的应核发的“业务拓展费” ，为将这部分属于工资项目的支出入账核算，A 分行将该金额列入当期费用中，并要求工作人员提供发票实报实销，当月金额达 285 万元。按此推算，全年业务拓展费在 3 千万元左右，但稽查人员查看了所有的电子文档，没有发现其他同类的工资计算表。同时，二组通过奇星软件检查电子账簿也发现了问题：该银行管理费用下设“工杂费”科目，全年累计借方发生额达 3846 万元，凭证摘要具体内
12、容为“日用品、汽油、办公用品、过路费”等，相对一般核算过程中的每个明细科目单独核算而言，这种摘要明显存在问题。稽查人员运用查账软件迅速对工杂费科目按十一个支行进行分类，结果发现各支行的全年发生额与营业收入基本成正比，每个支行的工杂费也是按“日用品、汽油、办公用品、过路费”进行分类，但各支行间的工杂费发生额十分不平衡，有的支行“日用品”类支出数额巨大，办公用品金额很小，而有的支行反之。一组立即对工杂费科目的原始凭证进行了检查，发现这些发票都存在要素填列不全、费用总额与支行经营不相匹配等问题。检查组据此判断，A 分行的各分行都存在以费用报销形式发放职工奖金的情况，那张工资计算表与工杂费之间必定存在
13、紧密关系，因此，检查组决定从工资计算表入手，查清工杂费科目的全部问题。3.二次取证要查清工杂费必须取得该银行 2006-2007 年度全部工资计算表。检查组认为此表很可能在该行人力资源部，因为按照银行的一般管理机制，职工工资是由人力资源部负责核算的。2008 年 9 月 21 日，电子检查组第二次来到该行，直奔人力资源部，在该行相关人员毫无准备的情况下立即对三名工作人员的计算机进行检查，稽查人员在一台计算机的“我的文档”下找到了标注“某银行工资计算表”的文件夹，经过比对，确认与检查组先前在财务部取得的那份工资表内容相符，稽查人员立刻开始复制拷贝，但就在这时稽查人员手中的鼠标开始失控，计算机屏幕
14、中出现删除文件的图标，这明显是有人在远程操作删除资料。稽查人员立即关闭计算机电源，并拨掉网线。重新打开计算机以后，文件已不翼而飞。检查组电子技术人员对计算机进行了恢复处理，恢复了被删除的数据，收集并固定了证据。检查组还调取了该行的视频录像，获取了人力资源部人员与该行信息中心联系删除数据的视听资料证据，询问当事人，确定了删除数据的过程和责任人，向行领导指出这种行为的恶劣性和严重后果，同时将这一情况通过省局向总局进行了汇报。此后，该行领导认识到问题的严重性，指示行内各部门必须无条件配合检查组，不得作任何推诿和隐瞒。检查工作至此开始变得顺利起来。4.锁定成果银行领导配合检查工作的要求传达后,财务部和
15、人力资源部相关人员接受询问，如实陈述了在“工杂费”科目以费用报销形式发放职工工资奖金的具体情况，并提供了各支行出纳记录的业务拓展费报销清册，清册中工资计算表列明的应报销业务拓展费金额能够与“工杂费”科目下具体费用凭证一一对应，两年累计金额达 4698 万元。三、违法事实及定性处理经检查发现，A 分行向工作人员发放属于工资项目的“业务拓展费” ，并要求工作人员提供发票实报实销，将其列入当期费用中。根据中华人民共和国企业所得税暂行条例 、 企业所得税前扣除办法 （国税发200084 号） 、中华人民共和国个人所得税法 、 中华人民共和国税收征收管理法的规定，国、地税稽查局补征 A 分行企业所得税
16、1500 万元、个人所得税 500 万元，并按规定加收了滞纳金，并处所偷税款和未代扣代缴税款 1 倍的罚款。四、案件分析（一）电子舞弊手段分析1.该案中，被查银行出于控制成本费用、加大员工奖励力度、少缴企业所得税和个人所得税的目的，对员工月度奖金的 60%部分以员工自行取得发票报销的形式予以发放。在具体操作程序上，规定由人力资源部按规定核算出每位员工的月度奖金，按 60%的比例计算出员工应报销金额，以 EXCEL 表的形式下发给财务部和各支行，由支行按规定金额报销费用（个人提供发票总额超过个人应报销金额的部分不予报销） ，月末报财务部，行内对这份 EXCEL 表的保管有严格的规定，要求相关人员
17、完成报销工作后必须于次月 5 日前删除，由此做到不留痕迹。2.在对人力资源部的电子数据取证过程中，银行采取当场删除电子数据的手段，企图销毁相关证据，以达到抗拒检查、查无对证的目的。（二）电子稽查方法分析本案中检查组通过深入研究制定切合实际的检查预案，把检查重点放在电子证据的获取上，事实证明成效显著。本案稽查人员采取了如下电子稽查手段：1.成功采集被查企业财务账套数据，熟练运用电子查账软件分析比对。在电子财务数据采集成功后，稽查人员充分发挥电子查账软件的作用，迅速通过数据分析比对，查找到疑点科目“工杂费”科目，并对该科目的数据进行分类分项比对分析，提出问题；在取证过程中，运用该软件强大的搜索功能
18、，迅速查找到同类疑点凭证和凭证号码，使稽查人员从堆积如山的账簿凭证中解脱出来，极大地提高了工作效率；检查中运用查账软件的数据调取和计算功能制作相关工作底稿，快捷准确。2.对其他电子数据的获取和细致审核是本案侦破的基础。稽查人员采取分散注意、转移视线的方式，完整采集到财务部门的电子文档，通过一丝不苟的审查，在数以万计的电子文档中从一张工资计算表发现蛛丝马迹，为案件找准了突破口。3.针对企业在检查中删除数据的手段，稽查人员冷静沉着，成功恢复了被删除的数据，为案件的侦破起到了至关重要的作用。4.对企业电子舞弊手段进行取证。稽查人员成功恢复数据后，对企业相关人员删除数据的电子舞弊行为进行了取证，起到了震慑的作用，为后期检查工作的顺利开展奠定了基础。
