1、采用成本法直接合并报表权益抵消的逻辑关系说明集团公司财务部 凌发冲2008 年实施新的企业会计准则，母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算，与过去按权益法核算方法有了变化。但在合并报表时，对子公司的权益仍需要按权益法进行合并。为了简化合并过程中对子公司按权益法调整的会计处理事务，在编制合并报表权益抵消分录时，也可以直接采用抵消按成本法核算的长期股权投资合并方式。下述就是直接以成本法核算为基础的合并报表权益抵消逻辑。一、基础数据的确认1、确定对子公司的初始投资成本。如子公司 2008 年初已存在，初始投资成本为按新会计准则口径调整的长期股权投资成本。新增企业初始投资成本为支付的股权对价或现金
2、出资。2、确认构成初始投资成本的子公司所有者权益各项目的金额。也就是说，在最初持有子公司股权时，子公司权益构成情况。例如，2008 年 1 月 1 日，公司持有 A 公司 80%，公司对 A 公司投资成本 130 元。A 公司 2008 年 1 月 1 日所有者权益 150 元，构成如下：实收资本 100 元，资本公积 20 元，盈余公积 10 元，未分配利润 20 元。按公司持有 A 公司 80%比股计算，公司享有 A 公司权益为 120 元。这就是初始投资成本 130 元与构成 A 公司所有者150 元权益项目元对应关系。3、辩认当年母公司收到的合并单位分红，是冲减投资成本还是计入投资收益
3、。如果是计入投资收入，则要在合并报表时抵消当年确认的投资收入。如果分红冲减投资成本，则在合并报表时，应调减与初始投资成本对应的子公司未分配利润项目的金额。4、商誉的确定。商誉指初始的投资成本大于对应的购买日子公司可辨认净资产公允价值份额的差额。商誉是相对稳定的数值，如果在后续持有期间，不发生持股比例的变化，则商誉数值不变。二、合并报表的抵消逻辑5、在抵消权益时，外币报表折算差价仅抵消归属合并单位少数股东部分，并将该抵消部分调归至少数股东权益中。6、子公司年初未分配利润抵消。由于母公司按成本法核算，因此子公司的年初未分配利润并未按持股比例纳入母公司未分配利润中。抵消年初未分配利润时，应将持股期间
4、子公司年初未分配利润的变化归属母公司部分扣除，其余全部抵消，确保不被多抵，也不少抵。由于对应初始投资的子公司权益已包括在母公司初始股权投资成本中，但母公司的权益中不包括子公司未分配利润变化归属母公司的部分，故在抵消权益时需要扣除该变化部分，只抵消归属少数股东和已包含在初始股权投资成本中部分。 （数据逻辑关系为上年末抵消的子公司未分配利润数即为当年应抵消的子公司年初未分配利润） 。7、子公司盈余公积抵消。需要全额抵消子公司盈余公积金，但由于子公司盈余公积在母公司权益中归属于未分配利润项目，因此在抵消子公司的盈余公积时，应将持股期间子公司盈余公积变化归属母公司部分调减年初未分配利润的抵消金额。8、子公司资本公积金抵消。在抵消子公司资本公积金时，应扣除持股期间子公司资本公积金变化归属母公司部分，其他部分抵消。由于对应初始投资的子公司权益已包括在母公司初始股权投资成本中，但母公司的权益中不包括子公司资本公积变化归属母公司的部分，故在抵消权益时需要扣除该变化部分，只抵消归属少数股东和已包含在初始股权投资成本中部分。上述是个人的实践经验，供大家参考。
