员工薪酬个税节税分析毕业论文.docx

1、I员工薪酬个税节税分析摘 要在收入分配领域，个人所得税作为调节社会财富分配、缩小个人收入差距的“稳定器” ，始终受到人们的高度关注。但是由于近几年我国经济飞速发展，物价水平不断提高，个人收入来源呈现多元化且收入差距有不断拉大的趋势，现行个人所得税制就愈显得不尽完善，已不适应市场经济发展和社会和谐发展的要求。利用税收优惠政策寻求合理、合法的避税途径，是经济社会中维护个人权利和义务的一个有利条件。本文从个人所得税节税的方面展开论述，首先介绍个人所得税的含义及其节税的必要性，然后分析其现状，然后着重提出几种税收筹划的方法，最后总结几点我国个人所得税税改革的建议。关键词:个人所得税,税收筹划,个税改革

2、ANALYSIS OF SAVING TAX TO INDIVIDUAL IIINCOME TAXABSTRACTIn income distribution field,Individual income tax as a means of adjusting the social wealth distribution,narrowing the income gap between the individual “stabilizer“,always been peoples concern. But in recent years,because of the rapid develo

3、pment of economy of our country and the price level enhances unceasingly,the trend is personal income source being diversified and widening income gap.The current personal income tax system is not perfect.It has not adapt to market economy development and social harmonious development request.Use th

4、e preferential tax policy,legal tax shelter for a reasonable way,which is the economy society of protect individual rights and obligations of a favorable conditions.This article discussed what is from the individual income tax section of tax.Firstly,it introduced the meaning of individual income tax

5、 and the necessity of the tax savings.Secondly,it analysed the actuality.Thirdly,it mainly put forward several methods of tax planning.Finally,it summarized some personal income tax reform of our country tax advices. KEYWORDS: Individual income tax,Tax planning,Individual income tax reform3目 录第一章 我国

6、个人所得税的含义以及节税的必要性 .21.1 个人所得税的含义 .21.2 员工薪酬个税节税的必要性 .2第二章 个人所得税节税的现状分析 .II2.1 个人所得税节税的现状 .II2.2 个人所得税节税的问题 .II第三章 员工薪酬个税纳税筹划的方法 .II3.1 减少名义工资 .II3.2 合理发放工资薪金所得 .II3.3 工资薪金与劳务报酬转换 .II第四章 我国员工薪酬个税节税的建议 .II4.1 适时采用综合课税模式 .II4.2 把征管权划归中央，使之成为中央税或共享税 .II4.3 规范费用扣除标准和方法 .II4.4 改进征管方式，健全各种配套措施 .II参考文献 .II致

7、谢 .附 录 .第一章 我国个人所得税的含义以及节税的必要性1.1 个人所得税的含义在我国，个人所得税的纳税义务人是在中国境内居住的有所得的人，以及在中国境内居住而从中国境内取得的个人，包括中国国内的公民，在华取得的外籍人员和港澳台同胞。 1个人所得税的征税范围分为境内所得和境外所得，主要包括以下 11 项内容：工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的生产、承包经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，其他所得。1.2 员工薪酬个税节税的必要性首先，薪酬个税采取的是代扣代缴制，薪酬发放单位是员工个税的扣缴义

8、务人，企业如果不设法为员工节税，员工个人根本无法实现个税节税。其次，员工个税负担的轻重涉及员工的税后实际到手的收入水准，当然也就涉及员工对其收入水准的满意度。换句话说，企业付出的薪酬成本，是否能获得员工的认同和产生应有的效用，企业当然应该关心。再次，员工个税负担的轻重不仅与国家的税收法规有关，也与企业的薪酬福利政策密切相关。比如，员工上下班的交通问题，假如平均每人每月上下班要花200元交通费， 企业可以采取每人每月发放200元交通补贴， 也可以采取企业提供免费接送班车来解决。但是，发放的交通补贴要计入薪酬收入一并纳税，而享受免费交通的福利待遇个人无需纳税。所以，发放补贴的做法会加重个税负担。同

9、样道理，单位提供免费的员工餐、免费的员工宿舍、统一购买的员工意外伤害保险、内部医疗、健身、通讯等员工福利都有助于员工个税节税的效用。某些国企或垄断行业的员工高福利政策，在很大程度上使员工得了实惠，而不少民营企业把大部分员工福利都货币化，表面上员工待遇不错，实际上却无形中加重了员工的个税负担。II第二章 个人所得税节税的现状分析2.1 个人所得税节税的现状个人所得税应为每个纳税人所熟知，其中涉及工薪阶层个人应税所得项目就是“工资薪金所得” ，劳务报酬所得，财产转让所得和利息、股息、红利所得，对于工薪阶层而言，个人所得税与每个人如影相随，息息相关，是一个较大的纳税开支项目。近几年来,随着个人收入的

10、增加,征收个人所得税的人数越来越多,纳税人数超过了任何一个税种,对个人收入征税的范围涉及 11 个项目之多，于是个人所得税的纳税筹划就应运而生。但是我国目前对于个人所得税的纳税筹划研究很少。纳税筹划，在以前总会被人们认为是消极的或不正当的行为，认为纳税筹划就是进行巧妙偷税、逃税或骗税。但是随着市场经济的发展，人们收入水平的提高，纳税筹划逐渐被人们所接受，人们开始考虑如何才能获得最大的收益问题了。于是纳税筹划税务代理机构也诞生了，而且发展趋势非常好。利用税收优惠政策寻求合理、合法的避税途径，是经济社会中维护个人权利和义务，激励人奋发向上，实现理想追求的一个有利条件。2.2 个人所得税节税的问题在

11、积极纳税的同时，寻求合理避税的途径对于广大的工薪阶层每个纳税人来说都非常现实，很有必要。但是我国的个人所得税筹划起步比较晚，相关研究和运作发展缓慢，目前还处于发展时期，主要存在以下几个问题：1.在个人所得税筹划的涵义认识上存在误区。一提起税收筹划就联想到偷税，甚至一些人以税收筹划为名，行偷税之实。在目前的理论探讨和涉税实践中，存在着广泛地混用税收筹划和避税概念，使个人的避税策划被披上筹划的外衣。2.漠视个人所得税筹划的风险。从实践情况看，纳税人在进行税收筹划过程(包括税务代理服务机构为纳税人实施的税收筹划)中都普遍认为，只要进行税收筹划就可以减轻税收负担，增加自身收益，而很少甚至根本不考虑税收

12、筹划的风险。III3.缺乏个人所得税筹划的专业人才。税收筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动，是事先的规划和安排，活动一旦发生后，就无法事后补救，真正能搞税收筹划的人才凤毛麟角。4.个人对税收筹划的需求太低。在税收筹划开展较为成熟的国家里，一般征管方法较多、征管手段较先进、处罚力度也较大。因此，许多纳税人因惧怕违法受罚但又不愿放弃正当的税收利益，而求助于税务专家或委托税务咨询机构，因而对税收筹划的市场需求较大。 【7】 目前我国税收尚不健全，征管水平低，违法处罚力度不足，给纳税人偷、逃税等行为留下了可利用的空间。在这种纳税环境下，纳税人偷逃税可能引发的风险相对所获得的收益来看是小的，

13、成本收益结果往往造成偷逃税行为的产生，而不重视税收筹划。IV第三章 员工薪酬个税纳税筹划的方法影响个人所得税应纳税额的因素有两个，即应纳税所得额和税率。降低税负，就是运用合法及合理的方法减少应纳税所得额，或者事先通过周密的设计和安排，使应纳税所得额适用较低的税率。在实行超额累进税率的条件下，费用扣除越多，所适用的税率越低；在实行比例税率的情况下，经过事先的筹划安排，使个人所得适用较低的税率。基于上述有关税收政策，从纳税人的角度分析，通过相应的纳税筹划，可以使纳税人工资薪金所得的税负水平达到最小化。3.1 减少名义工资3.1.1提高福利水平减少名义工资在现实生活中，个人所取得的工资薪金中，有相当

14、一部分是用于与工作相关的支出，或者有一部分个人支出可以由所在单位支付，如交通费、午餐费等。如果能将这些收入从个人领取的工资薪金中扣除，以企业的名义对个人进行支付，这样，名义上工资薪金就减少了，并因此降低所适用的税率，减轻税负。如例所示：例：A 先生某年来北京工作，担任某公司工程师，月薪8500 元。其每月主要支出为：房租2000 元，伙食费1000 元，交通费500元。请问在新税法下，纳税人如何筹划可以少交个税？工资薪金个税=（85003500）20%525=475（元）纳税筹划：（1）A 先生和公司签订合同，房屋以公司名义租赁，房租以公司名义支付，实际由A 先生工资支付。（2）公司下发文件，

15、单位食堂费用在福利费中支付，员工在食堂用餐领用餐券，费用在员工工资账户支付。（3）公司下发文件，公司统一购买交通券在福利费交通补助中列支，然后费用在员工工资账户支付。纳税筹划后：V（1）A 先生每月实发工资：（850020001000500）5000（元）（2）A 先生应缴纳个税（50003500）3%45（元）纳税筹划效果：经过此筹划，A 先生节约个人所得税430（475- 45）元，效果明显。3.1.2利用税收优惠政策来减少名义工资个人所得税法规定，企事业单位按照国家或省级人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；按照国家或省级人民政

16、府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除；单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金允许在个人应纳税所得额中扣除。因此在不增加企业负担的情况下，可以利用上述政策进行筹划，减少个人所得税应纳税额，提高纳税人的实际收入水平。如例所示：例：上例中，A先生月薪8500元，住房公积金提取比例为7%，不考虑其他税前扣除因素，请问在新税法下，A先生应进行怎样的个人所得税筹划？A先生住房公积金个人缴存额85007%595（元）应纳税所得额850035005954405（元）应纳税额440510%7536

17、5.5（元）公司的实际负担85005959095（元）A 先生的实际收入8500595365.58729.5（元）如果A 先生用足税收优惠政策，使住房公积金的提取比例由7%提高到12%，为不增加企业负担，则应使A 先生工资A满足下列条件：8 5005950.12AAA8120.54（元）纳税筹划：按12%提取住房公积金时，A 先生的缴税及收入情况为：住房公积金8120.5412%974.46（元）应纳税所得额8120.543 500974.463 646.08（元）应纳税额3646.0810%75289.6（元）实际收入8120.54974.46289.68 805.4（元）经过此筹划，A 先

18、生实际收入提高了75.9 （8805.48729.5）元，即前后两次个人所得税额之差（365.5289.6）。VI3.2 合理发放工资薪金所得3.2.1均衡各月工资收入水平特定行业的工资薪金所得应纳税款，可以实行按年计算分月预缴的方式计征。因此这些行业的纳税人可以利用这项政策使其税负合理化，其他行业纳税人遇到每月工资变化幅度较大的情况时，也可借鉴该项政策的做法。如例所示:例：B先生是某企业员工，每年6个月淡季每月工资为2000元，6个月旺季每月工资为8500元，请问在新税法下，B先生应该进行怎样的个人所得税筹划？方案一：企业采用月薪制绩效工资，则应纳税额和税后收入情况：B 先生应纳税额（850

19、03500）20%52562850（元）应得的税后收入（2000 6 8500 6）285060150（元）方案二：企业采用年薪制绩效工资，则应纳税额和税后收入情况：B 先生应纳税额（2000685006）123 50010%75121200（元）应得的税后收入（2000 6 8500 6）120061800（元）纳税筹划的结果表明，采用方案二比方案一税负减轻1 650（28501200）元。由此可见，对于收入不均衡的企业，采用年薪制比采用月薪制更能为员工减轻税收负担。3.2.2奖金合理发放对于纳税人取得全年一次性奖金，可以单独作为一个月的工资薪金所得计算纳税。税法规定，以雇员当月内取得的全年

20、一次性奖金，除以12 个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，再将雇员当月内取得的全年一次性奖金，按所确定的适用税率和速算扣除数计算全年一次性奖金的应纳税额。 13在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计算办法只允许采用一次。如例所示：例：假设某公司业务员C先生和D先生某年12月份工资均已缴纳个人所得税。12月底，C先生取得年终奖金18000元，D先生取得年终奖金18120元。请问在新税法下，C先生与D 先生的年终奖金税后的净收入情况及筹划。（1）C先生年终奖金税后净收入情况：C先生月均奖金1 500 元（1800012），故适用3%的税率，速算扣除数为0。则C 先生的年终奖金应纳个人所得税额=

21、18 0003%540（元）税后净收入1800054017460（元）VII（2）D 先生年终奖金税后净收入情况：D先生月均奖金1510（1812012）元，故适用10%的税率，速算扣除数为75。则D 先生的年终奖金应纳个人所得税额1812010%751737（元）税后净收入18120173716383（元）纳税筹划分析如下：C 先生的年终奖金比D 先生少120 元，可是，他的税后净收入却比D先生多1077（17 460- 16383）元，其原因在于我国个人所得税对年终奖的速算扣除数的确定是以月平均数为标准，而用于计算的数据是全年奖金。如果企业发的年终奖刚刚处在两档之间的分隔点附近，就会出现这

22、样的情况。因此，企业在发放年终奖金时应根据情况适当调整年终奖金的额度以及合理制定年终奖金的支付时点和数额。3.3 工资薪金与劳务报酬转换工资、薪金所得是指个人在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职或者受雇而取得的各项报酬，是个人从事非独立性劳务活动的收入；而劳务报酬所得是指个人独立地通过各种技艺、提供各项劳务所取得的报酬。两者的主要区别是，前者提供所得的单位与个人之间存在着稳定的雇佣关系，而后者不存在这种关系，由此可见，将雇佣变为非雇佣，或将非雇佣变成雇佣都能改变税收负担，两者之间的转换，实际就是劳动合同的签订与否。 15从纳税筹划的思路看，在不同的个人收入水平下，选择以工资薪金

23、的方式或以劳务报酬的方式缴纳个人所得税所承担的个人所得税税负是不相同的。一般来说，当应纳税所得额较少时，工资薪金所得适用的税率比劳务报酬所得所适用的税率低，可以考虑通过签订劳动合同将劳务报酬所得转化为工资薪金所得，这样可以缴纳较少的个人所得税；当应纳税所得额较高时，以劳务报酬的形式比工资薪金的形式缴纳的税额少。 16如例所示：例：E 教授在某大学任教，月薪6800 元，同时应某营销公司邀请，每月为该公司营销人员讲学一次，每次收入9000 元，在新税法下，如何帮助E 教授筹划每月应缴纳的个人所得税？（1）如果E 教授与营销公司存在雇佣关系，两项收入应合并，按工薪所得缴纳个人所得税：应纳税额（680090003500）25%9752100（元）（2）如果不存在固定的雇佣关系，两项收入应分开计算缴纳：