1、“营改增”公路造价专题甘嘉文 2016年 5月提问“营改增”：“营改增” -开篇 什么是“营改增”？区别？ 公路造价中，哪些方面会发生变化？ 对大家来说，这个改变是“好事”还是“坏事”？ 其他要注意的地方。营改增的时间表：“营改增” -回顾篇 试点开展： 2012年 1月 1日，上海作为试点城市，交通运输业和社会服务业“营改增”试点开展，财税 2011111号； 扩大试点：北京、广东、江苏等 8省市，交通运输业和现代服务业“营改增”试点开展，财税 201271号 。 建筑业被纳入： 李克强总理在今年政府工作报告中宣布决定全面实施“营改增”，自 2016年 5月 1日起，将试点范围扩大到建筑业、
2、房地产业、金融业、生活 服务业 ，财税 201636号 。背景：“营改增” -回顾篇 2016年 3月 23日，财税 201636号文明确自2016年 5月 1日，交通运输、邮政、电信、 建筑 、不动产租 赁 和销售、转让土地权都将实施“营改增”； 2016年 4月 28日，交办公路 201666号文，交通运输部办公厅关于印发 公路工程营业税改征增值税计价依据调整方案 的通知，明确 5月 1日起，公路估算、概算和预算计价均要按照方案做调整执行； 建筑行业。由来：“营改增” -回顾篇 营业税：向单位或个人对其取得的营业额征收的一种税。 增值税：对 商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商
3、品的附加值征收的一种流转税 。 实行 价外税，也就是 由最终消费者负担；有 增值才征税没增值不征税 。一般计税方法：“营改增” -36号文应纳税额 =销项 税额 进项 税额销售额 =含税销售额 （ 1+税率）销项税额 =销售额 * 税率销售额不含税07建安费组成“营改增” -回顾篇哪些费用存在重复缴税？为什么要进行税制改革？“营改增” -回顾篇还有其他。 投标费用 三通一平 施工用地、用房前期准备 劳务、材料、机械 其他保障花费 日常管理费用施工过程 大量设备 调试运转 物流运输调试验收某项目举例：“营改增” -36号文序号 费用项 营业税 增值税 备注一 含税收入额 100 100二 有进项
4、税成本 35.1 30 约 30%存在 进项税额三 无进项税成本 45 45四 税率 3.41% 11%五 报表收入 100 90.09 价内税与价外税六 增值税进项税额 - 5.1 30*17%七 缴增值税 - 4.81 9.91-5.1八 缴营业税 3.41 -九 城建税及附加 0.41 0.58 附加为 12%十 税额合计 3.82 5.39 十一 利润总额 16.08 14.51 增值税：收入和成本都必须是不含税的。调整的原则：“营改增” -36号文 &公路造价 新编办、定额将一步到位。 将原造价费用调整为增值税下以不包括可抵扣进项税额的“除税金额”计算。即：建筑安装工程税前造价各构成
5、费用均以不含可抵扣进项税额的“除税金额”计算；含税金额计算 除税金额计算实例计算：定额 4-6-2-4 1000立方“营改增” -36号文 &公路造价基本数据 营业税（ 3.41） 增值税（ 11）直接费 316510 290999人工费 69372 69372材料费 215700 193686机械费 31438 27941其他工程费 16142 14527企业管理费利润 23286 21387税前造价 355938 326913税金 12137 35960-25512=10449总造价 368075 362873总造价：下降 1.4% 直接费：下降 8%利润：下降 8.1%税金：增加 196
6、.2%、下降 13.9%增值税税率：“营改增” -36号文 &公路造价序号 税目 税率 备注一 税率一般计税方法适用(一 ) 购进（二）以外的货物 17%预制构件、钢筋、钢护筒、支座、锚具、水泥、汽（柴）油、电、电线、隧道设备等（二）购进下列货物（财税 2009 9号）：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农膜；5.国务院规定的其他货物（ 1）农产品（ 2）音像制品（ 3）电子出版物（ 4）二甲醚13%原木、锯材、毛竹、草籽、乔木、灌木、草本植物、草皮、煤等（四） 接受交通运输业、邮政业和基础电信服务
7、、 建筑 11% 已试点营改增小规模纳税人：“营改增” -36号文 &公路造价 应 税行为的年应征增值税 销售额 超过 财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人 。小规模纳税人发生应税行为适用 简易计税 方法计税。增值税税率（简易计税方法）：“营改增” -36号文 &公路造价序号 税目 税率 备注二 简易计税方法适用率（一） 购进小规模纳税人销售的货物或接受小规模纳税人提供的增值税应税劳务和服务 3% 劳务分包（二）购进一般纳税人销售自产的下列货物：(财税 2009 9号第二条第（三）项，财税 201457号修正 )1.县级及县级以下小型水力发电单
8、位生产的电力2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品5.自来水6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）3%商品砼、石灰煤渣、土、中（粗）砂、碎石、水等材料扣减进项税：“营改增” -36号文 &公路造价序号 材料单价组成 扣减进项税额方法一 “ 两票制 ” 材料 材料原价、运杂费及 运输损耗费 按以下方法分别扣减。1.1 材料原价 以购进货物适用的税率 (17%、 13%)或征收率（ 3%）扣减。1.2 运杂费 以接受交通运输业
9、服务适用税率 11%扣减。1.3 运输损耗费 运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。二 “ 一 票制 ” 材料 材料原价、运杂费及 运输损耗费 按以下方法分别扣减。2.1 材料原价 +运杂费 以购进货物适用的税率 (17%、 13%)或征收率（ 3%）扣减。2.2 运输损耗费 运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。三 采购及保管费主要包括材料的采购、供应和保管部门工作人员工资、办公费、差旅交通费、固定资产使用费，工具用具使用费及材料仓库存储损耗费等。材料扣减进项税（ 实例）：“营改增” -36号文 &公路造价“两票制”除税
10、材料名称价格形式 原价 运杂费 运输损耗费 采购及保管费 单价32.5级水泥含 税价格 285.93 25 3.11（ 1%） 6.28（ 2%） 319.48除 税价格285.93/1.17=244.3825/1.11=22.52 2.67（ 1%）7.20（ 2.67%） 276.77机械台班扣减进项税：“营改增” -36号文 &公路造价序号 施工机具 台班单价 调整方法及适用税率1 机械台班单价 各组成内容 按以下 方法分别扣减 ，扣减 平均税率小于租赁有形动产适用税率 17%1.1 台班折旧费 以购进机械原值适用的税率 17%扣减后计折旧费1.2 台班检修费 考虑部分外修和购买零配件费
11、用，以接受修理配劳务和购进货物适用的税率的 17%扣减1.3 台班维护费 考虑部分外修和购买零配件费用，以接受修理配劳务和购进货物适用的税率的 17%扣减1.4 台班安拆费辅助费 按自行安拆考虑，一般不予扣减1.5 台班人工费 按自行安拆考虑，不予扣减1.6 台班燃料动力费 动力费相应材料在材料价格中按相应税率扣减1.7 台班车船税率 不予扣减台班 扣减进项税（ 实例）：“营改增” -36号文 &公路造价台班除税机械名称价格形式 折旧费 检修费 维护费安拆辅助费动力燃料费 机械工车船税单价2.0m3履带式单斗挖掘机含 税价格 388.61 147.26 310.72 3.838.7*91.93
12、=799.79 200 0 1850.21除 税价格 332.15 130.14 279.12 3.83799.79/1.17=683.58200 0 1628.82折旧费： 388.61/1.17=332.15（ 0.855）检修费： 147.26*（ 20%+80%/1.17） =130.14（ 0.884）维护费： 310.72*（ 30%+70%/1.17） =279.12（ 0.898）以“元”为单位的材料或机械扣减进项税：“营改增” -36号文 &公路造价以定额 7-1-2-1 汽车钢便桥 10m 调整为例代号 名称 单位 调整前消耗 调整后消耗996 其他材料费 元 372.8
13、372.8/（ 1+3%）=361.94997 设备摊销费 元 3128.8 3128.8/（ 1+17%）=2674.191988 小型机具使用费 元 5.45.4/（ 70%*1.17+30%*1.03）=4.79其他材料费：采购按简易计税，按 3%扣减；设备摊销费：采购按一般计税，按 17%扣减；小型机具使用费：经测算， 70%一般计税、 30%简易计税扣减。其他工程费调整：“营改增” -36号文 &公路造价 造价的纬度：取费基础（直接工程费）下降了，费用需要大体保持均衡，不出现大变化。费用项 =定额直接费 * 税率工程类别 人工 材料 机械 调整比例构造物 I 35% 60% 5% 8
14、%企业管理费、规费、利润调整：“营改增” -36号文 &公路造价序号 内容分析 适用税率分析一 企业管理费 按各项组成适用税率和占比，计算加权平均税率1.1办公费：是指企业管理办公用的文具、纸张、帐表、印刷、邮电、书报、办公软件、现场监控、会议、水电、烧水和集体取暖降温（包括现场临时宿舍取暖降温）等费用。以购进货物适用的相应税率扣减，其中购进图书、报纸、杂志适用的税率 13%，其他一般为 17%。1.2固定资产使用费：是指管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备、仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。除房屋的折旧、大修、维修或租赁费不予扣减外，设备、仪器的折旧、大修、维修或租赁费
15、以购进货物或接受修理修配劳务和租赁有形动产服务适用的税率扣减，均为 17%。1.3工具用具使用费：是指企业施工生产和管理使用的不属于固定资产的工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、维修和摊销费。以购进货物或接受修理修配劳务适用的税率扣减，均为 17%。1.4 增值税下城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加等“附加税费”与期间费用性质类似 。 计入企业 基本费用 ，影响企业营业利润二 规费： 不包含进项税额 ，无扣减费用 可视作增值税税率为“ 0”。三 利润：做微调整 7.42%企业管理费扣减进项税：“营改增” -36号文 &公路造价工程类别 人工 材料 机械 费率构
16、造物 I 35% 60% 5% 3.567%25%/（ 1+15%） +75%35%+60%/（ 1+6%） +5%/（ 1+12.2%）X3.542%=3.567%公式解释 :略营改增后工程造价变革：价税分离工程造价税前造价 税金营业额营业收入工程造价税前造价 税金销售额营业收入 应纳税额进项税额销项税额“营改增” -36号文 &公路造价建筑业统一增值税率：“营改增” -36号文提供建筑服务的，增值税税率是： 11%那么，问题来了：李克强谈“营改增”：确保所有行业税负只减不增07建安费组成“营改增” -5.1实行哪些费用降了？增值税抵扣：“营改增” -36号文 &行业冲击是否能开增值税专用发
17、票将成为采购、预算的关键：一项目公司，采购一批黄沙，最后以 150元达成交易序号 项目营业税 增值税有票 无票（主动弃票） 有票 无票一 黄沙 103 101 103 101二 造价不含税 150 150 150 150三 营业税 3.41% 5.12 5.12 - -四 销项税 11% - - 16.17 16.17五 进项税 - - 3 0六 增值税 13.17 16.17七 利润（去税） 41.89 43.89 36.83 32.83增值税抵扣：“营改增” -36号文 &行业冲击 国家税务总局公告 2011年第 78号 ：以 增值税专用发票开出之日起，超过 180天未认证 的， 不能抵
18、扣 ，那过期的怎么办？ 小规模纳税人的普通发票不能抵扣：劳务分包；机械 租赁；建材 小五金；增值税抵扣：“营改增” -36号文 &行业冲击 造价行业里专业财务人员需求增加，甚至专业造价人员必须懂基本财务（增值税知识）； 增值税后，影响当年财务报表指标，特别是上市公司：当年营业收入、当年营业成本、当年净利润等； 工程公司办公场所、项目用房等不动产可以以进项税进行抵扣；增值税抵扣：“营改增” -36号文 &行业冲击 甲供材：将成为甲乙双方争夺的领域，成为投标的影响因素17% 13% 3%钢筋、水泥、预制构件、管件、钢绞线、钢箱梁、支座、锚具、设备等乔木、灌木等植物商品混凝土、沥青混泥土等增值税抵扣（劳务）：“营改增” -36号文 &行业冲击 劳务分包：行业的正规军，基本年营业额都在 500万以下，即小规模纳税人，只能开增值税普通发票，不能抵扣，即使到税局代开专用发票，也只能抵扣 3%进项税，而建造行业增值税率是 11%，人工成本约占总造价的 30%-35%，影响大；再说非正规军（包工头）， 施工 单位首先要承担风险，更重要是没有“票”可言，不能抵扣；
