1、1,第四章 生产费用在完工产品 与在产品之间的分配,本章重点内容：在产品的核算完工产品与在产品费用的分配方法不计算在产品成本法在产品按年初固定成本计算法在产品按所耗原材料费用计价法约当产量比例法在产品按完工产品成本计算法在产品按定额成本计价法法定额比例法完工产品的结转,2,第一节 在产品数量的核算 一、在产品的含义企业的在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。广义在产品：是指从材料投入生产开始，到最终制成产品交付验收前的一切未完工产品；狭义在产品：只包括本步骤正在加工中的那部产品，不包括本步骤已完工转入下一生产环节的半成品。,3,二、在产品数量的核算（一）在产品收发结存的核算
2、在产品的收发结存，一般是通过设置“在产品收发结存台账”来进行核算。,4,（二）在产品的清查编制“在产品盘点表”，与“在产品收发结存台账”进行核对，如有不符，填写“在产品盘盈盘亏报告表” 。发生盘盈：借记“基本生产成本” ，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢” ；转销时，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢” ，贷记“管理费用” 。发生盘亏和毁损：借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢” ，贷记“基本生产成本” ；转销时，毁损在产品的残值，借记“原材料” 等；由于管理不善造成的损失，借记“制造费用” ；属于过失人或保险公司赔偿的损失，借记 “其他应收款” ；意外灾害造成的损失，借记“营业外
3、支出” 。,5,第二节 完工产品与在产品 之间的费用分配方法,要素费用在分配后，按成本项目汇总在“基本生产成本”明细账户中； 在月末，如果产品全部完工，所归集的生产费用全部记入完工产品的成本；如果月末既有完工产品又有在产品，就需要将费用在完工产品与末在产品之间进行分配；月初在产品成本+本月生产成本 =完工产品成本+月末在产品成本完工产品成本 =月初在产品成本+本月生产成本月末在产品成本,6,一、不计算在产品成本法 月末在产品数量很少，价值很低，且各月在产品数量比较稳定的情况下，对月末在产品成本忽略不计，每月发生的生产费用，全部由完工产品成本负担。【例题】 某企业生产甲产品，每月末在产品的数量较
4、少，不计算在产品成本。本月发生生产费用10000元，其中，原材料5000元，人工费用 3000元，制造费用2000元。本月完工产品100件，月末在产品1件。 要求：计算甲产品完工产品的总成本和单位成本。,7,【解析】计算结果填入下表。,8,二、在产品按年初固定成本计价法 如果各月之间在产品数量变化不大，月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大，为简化成本计算工作，在产品可按年初固定成本计价。这样，各月月末在产品成本不变，月初与月末在产品成本相等，则本月发生的各项生产费用，全部由完工产品负担。 【例题】 某企业生产乙产品，在产品按年初固定成本计价。固定成本为：原材料8000元，人工成本6
5、000元，制造费用2000元。本月发生费用：原材料68000元，人工成本25000元，制造费用7000元。 要求：计算本月乙产品完工产品的总成本。,9,【解析】计算结果填入下表。,10,三、在产品按所耗原材料费用计价法如果企业原材料费用在产品成本中占有较大比重时，为简化核算工作，在产品成本可以只计算原材料费用，不计算其他费用，其他费用全部由完工产品成本负担。因此，全部生产费用减去按直接材料费用计算的在产品成本后的余额，即为完工产品成本。【例题】 某企业生产丙产品，原材料在生产开始时一次投入，月末在产品按所耗原材料费用计价。月初在产品费用为7200元，本月发生生产费用：直接材料60000元，人工
6、成本4000元，制造费用1000元。本月完工产品100件，月末在产品20件。要求：计算丙产品完工产品成本及月末在产品成本。,11,12,四、约当产量比例法 约当产量比例法是指生产费用按照完工产品数量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的一种方法。约当产量是指将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。 1.约当产量比例法的计算公式,13,2.在产品完工程度（完工率）的计算（1）全部在产品完工程度均按50%平均计算。（2）根据各工序在产品已发生的累计工时定额占产品生产工时总定额的比率，分别计算各工序在产品的完工程度。由于每件在产品的完工程度不同，为了简化完工
7、率的测算，对每道工序的完工率不逐一测定，而平均按50%计算。计算公式为：,14,15,3.在产品投料率的确定直接材料项目应根据月末在产品所耗直接材料的投入程度计算约当产量。在实际工作中应根据具体情况分别计算投料率。（1）原材料在生产开始时一次投入。在产品与完工产品消耗的原材料相同，即投料率均为100%，直接材料可直接按完工产品数量和在产品实际数量的比例分配。,16,17,18,（3）原材料分工序投入，但是在每道工序开始时一次投入，其投料进度应按每一工序的原材料消耗定额计算，在同一工序内所有在产品的消耗定额均为该工序的消耗总定额。投料率的计算公式为：,19,20,4.人工费用及制造费用的分配人工
8、费用与制造费用等成本项目，按生产工时定额计算的完工率来计算约当产量，并据以分配相关费用。【例题】 某企业生产丙产品，3月份月初在产品成本为：直接材料2800元，直接人工1520元，制造费用1100元。本月生产费用为：直接材料50000元，直接人工58960元，制造费用22300元，完工产品240件，月末在产品200件，在产品的完工程度为60%，材料在生产开始时一次全部投入。 要求：计算在产品的约当产量； 进行各费用项目的分配。,21,22,23,五、在产品按完工产品计算法 月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收入库。在这种情况下，为了简化核算工作，可以把在产品视同为完工产品，
9、直接按两者的产量比例分配各项费用。【例题】某企业甲产品5月初在产品费用为：原材料30000元，人工费用15000元，制造费用13000元，合计58000元；本月生产费用为：原材料费用60000元，人工费用31000元，制造费用29000元，合计100000元；本月完工产品900件，月末在产品100件。月末在产品都已完工，尚未验收入库。 要求：用在产品按完工产品计算法分配各项费用。,24,25,六、在产品按定额成本计价法 根据在产品数量以及事先确定的在产品成本定额，计算出月末在产品的定额成本，将其从总成本中扣除，就可以直接计算出本月完工产品的成本，而实际生产成本与定额成本的差异全部计入当月完工产
10、品成本。,26,27,28,29,30,七、定额比例法 定额比例法是按完工产品与月末在产品的定额比例分配生产费用的方法。直接材料成本项目，可按定额耗用量比例或定额费用的比例进行分配，直接人工和制造费用等成本项目，可按定额工时比例分配。计算公式如下：,31,32,33,34,八、完工产品的结转,题解2：,题解2：,35,自练题3： 甲产品经三道工序制成，工时总定额为15小时，其中：第一道工序4小时，第二道工序5小时，第三道工序6小时；月末在产品数量如下：第一道工序100件，第二道工序80件，第三道工序130件；各工序内的完工情况如下：第一道工序 30%，第二道工序70%，第三道工序50%。 要求
11、: （1）分工序计算在产品的完工率； （2）分工序计算在产品的约当产量。 题解： 约当产量： 第一道工序:（430%/15） 100=8（件） 第二道工序: （4+570%）/15 80=40（件） 第三道工序: （4+5+650%）/15 130=104（件） 合计：8+40+104=152（件）,36,模拟训练： 某制造公司设有甲、乙两个部门，分别作为两个独立的成本对象，为了确定每一部门的成本，公司管理当局决定把共同成本分摊给各部门负担，在过去一个月中发生的共同成本如下： 计算机服务成本（80%固定） $254000 房屋占用成本 $615000 有关人事管理成本 $104000下列资料是
12、每一部门所使用服务量和不同活动的计量尺度： 项 目 甲部门 乙部门 占用面积 15000平方英尺 40000平方英尺 工资 $380000 $170000 计算机使用时间 200小时 140小时计算机存储 25兆字节 35兆字节设备价值 $175000 $220000贡献毛利（分摊前） $439000 $522000 （要求：选择最适当的分配标准，分配共同费用）,37,题解1：,38,题解2：,39,第五章 产品成本计算方法概述,一、产品成本计算方法的影响因素（一）按产品工艺特点分类：1.简单生产：产品在生产过程中，经过一个或者几个不间断的工艺过程，直接生产出产成品， 2.复杂生产：产品在生产
13、过程中要经过几个不同的工艺过程，这些工艺过程是可以间断的，而且企业需要分别计算各个工艺过程所生产的半成品成本。,40,（二）按组织管理方式分类：1.大量生产：生产的产品品种少，每种产品的产量大，生产的专业化程度较高。在生产时，一般是使用专用设备进行重复不断的生产，制造出品种相同的产品。2.批量生产：企业根据市场和客户的要求，按预先规定的规格和数量进行某种商品的生产，和大量生产相比，每批产品的数量较少，产品的种类较多。根据产品批量的大小又可以分为大批生产和小批生产。3.单件生产：根据购买单位的要求生产特定规格和数量的产品，生产不重复或不定期重复，产品的数量少，产品的种类较多。,41,（三）产品生
14、产工艺特点与生产组织管理方式之间的联系：,42,二、产品成本计算方法的分类根据产品生产工艺特点和生产组织管理方式的特点，可以将产品成本计算方法分为基本方法和辅助方法两类。1、产品成本计算的基本方法（1）品种法：以产品的品种为成本计算对象。（2）分批法：以产品的批次为成本计算对象。（3）分步法：以产品的生产步骤为成本计算对象。2、产品成本计算辅助方法（1）定额法：以定额管理为目的进行成本计算。（2）分类法：以产品的类别为成本计算对象。,43,3、不同产品成本计算方法之间的主要区别企业选择什么样的成本计算方法，一方面受产品生产工艺特点的影响；另一方面受企业的生产组织管理方式的影响。不同的成本计算方
15、法之间的区别主要有以下几个方面：（1）成本计算对象不同成本计算对象是指所分配费用的最初承担者。这是各种成本计算方法的主要区别。有的是产品的品种（品种法）；有的是产品的批次（分批法）；有的是产品的生产步骤（分步法）；有的是产品的类别（分类法）。（2）成本明细账的设置不同不同的成本计算方法对明细账详细程度的要求和格式是不同的。有的只要求设置一级明细；有的则要求设置二级明细（简化的分批法）。,44,4、成本计算方法与生产工艺、组织管理方式之间的关系：,45,第六章 产品成本计算的基本方法,第一节 品种法核算程序一、品种法的成本计算特点产品成本计算的品种法，是指以产品品种作为成本计算对象，来计算产品成
16、本的一种方法。品种法的成本计算对象是产品的品种。如果一个生产部门只生产一种产品，成本计算对象只有一个，所有的生产费用都是直接计入这种产品的成本明细账。如果一个生产部门同时多种产品，那么，每一种产品就是一个成本计算对象，每种产品单独耗用的直接费用，可以直接计入这种产品的成本明细账，几种产品共同耗用的费用，就要在几种产品之间进行分配。,46,二、品种法的核算程序1、分配材料费用、人工费用、折旧、动力费等各要素费用。分配结果登记（归集）在 “基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”等账户中； 2、分配辅助生产成本。分配结果登记（归集）在“制造费用”等账户中，分配后“辅助生产成本”账户年末无余额
17、；3、分配制造费用。分配结果登记（归集）在“基本生产成本”账户中，分配后“制造费用” 账户年末无余额；4、生产费用在完工产品与在产品的进行分配；5、完工产品转出。记入到“库存商品”账户中。,47,第二节 产品成本计算的分批法,一、分批法的适用范围成本计算的分批法是指企业根据市场和客户的要求，按预先规定的规格和数量进行产品的生产，按产品的批别来归集和计算产品成本的一种方法。这种方法适用于下列情况： 1、产品批别易于划分且各批产品成本需要分别计算； 2、根据客户的订单进行生产； 3、产品种类不稳定的小规模企业； 4、单件生产的产品； 5、企业进行新产品开发时的试生产。,48,二、成本计算对象的确定
18、分批法的成本计算对象是产品的批次，即以产品批次作为费用的最初承担者，如果一批产品中有两种或两种以上的产品，还要分批为每一种产品设置生产成本明细账。 三、成本计算期的确定在采用分批法进行成本计算时，成本计算期的确定与品种法不同，不是按月计算，而是以各批产品的生产周期为成本计算期，如果一批产品的生产跨越几个月份，因为在生产周期内月末没有完工产品（或只有很少量完工产品），因此可以暂不计算完工产品成本或者采用简化的方法进行计算。,49,四、分批法的计算程序 1、产品批次确定后，为每一批产品开设成本明细账，成本明细账应根据各批产品 的特点设置相应的成本项目； 2、按生产部门开设制造费用明细账，用以登记各
19、批产品生产中的间接费用； 3、根据各种原始凭证编制记账凭证，根据记账凭证登记成本明细账和制造费用明细账等； 4、分配各辅助部门的费用，登记相关的明细账； 5、分配制造费用，登记各批产品的成本明细账； 6、计算各批产品的完工产品成本。 分批法的核算程序图：,50,51,五、简化的分批法1、方法产生的基础：普通分批法，发生的间接费用在每月末由各批产品来分摊，在没有完工产品的月份，没有必要且增加了工作量。2、简化分批法的优点：除了按产品批次设置生产成本明细账以外，还为每个生产部门设置生产成本二级账，发生的直接费用（例如：直接材料等）和劳务量计入各批产品的成本明细账，发生的应该分摊的间接费用先登记在生
20、产成本二级账中，没有完工产品的月份，不进行分配，有完工产品的月份再按累计分配率进行分配，将间接费用分配给各批产品的完工产品。,52,3、累计分配率的计算公式：某生产部门全部产品累计间接费用分配率 =该部门全部产品累计间接费用合计/ 该部门全部产品累计劳务量某批产品的 该批产品的 某生产部门全 完工产品分 = 完工产品 部产品累计间 摊间接费用 累计劳务量 接费用分配率,53,【例题】某企业有两个生产车间，按简化的分批法计算各批产品的成本，200年3月份的生产资料如下：1、一车间生产3批产品，批号分别是101批甲产品、201批乙产品、301批丙产品；二车间生产2批产品，批号分别是202批甲产品、
21、302批丁产品。各批产品的原材料都是在生产开始时一次投料。2、各批产品的产量及生产成本账户等见下 列表格：,54,55,56,57,58,59,60,61,62,结转完工产品成本：借：库存商品一车间101批甲产品 43540 一车间201批乙产品 11548.35 二车间202批甲产品 19655 贷：基本生产成本一车间101批甲产品 43540 一车间201批乙产品 11548.35 二车间202批甲产品 19655,63,第三节 产品成本计算的分步法,一、分步法的适用范围产品成本计算的分步法是按照产品的生产过程，各步骤分别计算半成品成本，最后计算出完工产品成本的一种成本计算方法。这种方法适
22、用于大量、大批多步骤生产产品的企业，具体来讲，有以下特点的企业适合采用分步法进行成本计算：1、产品的生产是多步骤的，包括连续式多步骤生产和装配式多步骤生产；2、产品的生产在技术上是可以间断的，各步骤的生产在不同的生产部门进行；3、企业在管理上有分步骤计算半成品成本（对外出售半成品）的要求。,64,二、分步法的特点和种类分步法与品种法、分批法在计算上有相似之处，例如：生产费用的归集和分配方法、辅助费用的归集和分配方法、完工产品与月末在产品成本的分配方法等。但是，多步骤生产的产品在成本计算及生产成本明细账的设置上又有一些特点：1、成本计算对象:是产品的生产步骤，因此，每一种产品有几个生产步骤就要确
23、定几个成本计算对象。例如：某企业有甲、乙、丙3种产品，甲产品有2个生产步骤，乙产品有3个生产步骤，丙产品有4个生产步骤。那么，该企业就有9（2+3+4）个成本计算对象。2、成本明细账的设置:按照产品的生产步骤来设置明细账，例如：某企业A产品的生产要经过两个车间的连续加工，那么，就要为该A产品设置两个生产成本明细账。,65,66,3、分步法的种类产成品成本是成本计算的最终目的。但是，不同类型的企业有不同的管理要求：有的企业为了加强成本管理，各个生产部门分别进行成本核算，有时产品的半成品也要对外销售，在这种情况下，就要求分步骤计算半成品成本；而有的企业为了简化成本计算工作，只要求计算出最后步骤的产
24、成品成本，不必计算半成品成本。因此，分步法又可以分为两种：（1）逐步结转分步法综合结转分项结转（2）平行结转分步法,67,三、逐步结转分步法 逐步结转分步法按照生产的先后顺序，分别确定成本计算对象，分步骤归集生产费用并计算自制半成品的成本。而且，自制半成品成本会随着半成品实物的流转在各步骤之间按顺序结转。 1、半成品的流转方式（1）第一步骤生产的半成品直接转到第二步骤进行再加工，以此类推，企业不设置自制半成品明细账。流转程序见图示:,68,69,（2）企业设置自制半成品明细账，用以核算自制半成品的收、发及结存情况，第一步骤生产的半成品应验收入库，登记在自制半成品明细账中，第二步骤按生产需要从仓
25、库领用半成品，进行再加工，以此类推。第二种方法计算比较复杂，但是可以加强半成品的管理，为半成品的出售提供详细的成本资料，还可以避免各生产步骤之间在半成品流转过程中出现责任混淆的情况。流转程序见图示:,70,71,72,2、综合结转分步法综合结转分步法是指在自制半成品明细账和下一步骤生产成本明细账中只登记半成品综合成本（半成品），不再分别登记各个成本项目的半成品成本结转方法。优点：账簿格式比较简单。缺点：计算出来的产成品成本是按照半成品、最后一个生产步骤的人工费用、制造费用来表示的，不能反映产品的原始成本资料，必须进行成本还原。半成品的生产是一个连续不断的过程，每次入库半成品的单位成本都不同，因
26、此，在半成品的计算和结转过程中可以参照原材料的计价方法：按实际成本计价按计划成本计价,73,半成品按实际成本计价，自制半成品明细账应采用数量金额式明细账式明细账：,74,半成品按计划成本结转，自制半成品明细账应采用三栏式明细账格式，增设半成品差异明细账。实际成本=计划成本+成本差异,75,（1）综合结转分步法的核算过程 【例题】 某企业甲产品由两个车间连续加工，采用逐步结转分步法进行成本核算，第一车间生产的半成品，验收后入自制半成品库保管，第二车间根据需要从仓库领用自制半成品，自制半成品按实际成本计价，半成品发出的核算采用先进先出法。该企业200年9月份的相关资料及成本计算结果如下表：（注：与
27、前述章节中相同的计算过程省略）,76,77,78,79,（2）综合结转分步法的成本还原综合结转分步法的产成品成本，是根据最后一个步骤的生产资料计算出来的，产成品的直接成本项目是半成品和最后步骤的材料费用、人工费用及制造费用等。这些成本项目不能反映产品的原始成本资料，必须进行成本还原。成本还原是指将产成品中的半成品项目按照一定的标准还原为直接材料、直接人工、制造费用等原始的成本项目。成本还原的程序图：,80,81,成本还原的对象成本还原的对象是产成品中的半成品项目。产品有几个生产步骤，就要进行几次成本还原，从最后一个步骤开始，进行连环式的半成品还原计算，直到将产成品的成本还原为材料、人工费、制造
28、费用等原始成本项目。,82,成本还原的标准由于半成品的单位成本是浮动的，下一步骤领用的半成品可能是本月生产的，也可能是以前月份生产的，因此，就要选择一个比较方便的标准进行专门的成本还原，在实际工作中，一般是选择本月或者上月所生产半成品的成本构成作为还原标准，进行还原计算。,83,按本月所产半成品的成本构成作为还原标准的计算公式： 根据例题资料计算：还原分配率=39600/78000=0.5077,84,85,86,3、分项结转分步法分项结转分步法是指在自制半成品明细账和下一步骤生产成本明细账中分别登记各个成本项目的半成品成本结转方法。按实际成本计价按计划成本计价优点：产成品成本直接按原始成本项目反映，不 需要进行成本还原。缺点：生产成本明细账和自制半成品明细账的账 簿格式比较复杂，记账的工作量大。自制半成品明细账格式如下表：,87,88,四、平行结转分步法不设置自制半成品明细账，也不计算半成品的成本，只需要计算出各步骤费用中应计入最后步骤完工产品的份额，所有步骤份额的合计数就是产成品的成本。广义完工产品广义月末在产品广义完工产品与广义月末在产品之间的分配方法:在产品按定额成本计价法定额比例法约当产量比例法平行结转分步法的计算程序如下图：,89,90,91,92,93,
