1、第十章 跨国税收筹划,一、跨国税收筹划的含义： P189是税收筹划活动在国际范围内的延伸和发展，是跨国纳税人利用各国税法规定的差别和漏洞，以种种公开的合手段减轻国际税负的行为。理解：1、将税收筹划从国内延伸到国外，即在世界范围内（包括本国）进行税收筹划；2、跨国税收筹划通常是在世界范围内寻找对企业有利的税收法律规定，再辅以其他非财务的手段进行合法避税。,第十章 跨国税收筹划,二、跨国税收筹划产生的条件： P1921、各国税制结构的差别。经济发达国家大多实行的是以所得税为主、其他税为辅的税制体系；发展中国家大多实行以流转税为主、所得税为辅的税制体系；且各国具体税收结构、征管范围也有很大不同。2、
2、各国税收管辖权和纳税义务标准的差异：世界各国的税收管辖权规定不同，纳税人的纳税义务标准就不相同。（属人原则、属地原则、属人兼属地原则）,第十章 跨国税收筹划,二、跨国税收筹划产生的条件： P1923、各国税基范围的差别:各国对所得税的扣除项目规定存在很大差异。4、各国税率的差别：尤其是企业所得税的税率.5、税收优惠措施的差别及避税港的存在：发展中国家的税收优惠措施较多。6、避免国际双重征税方法的差别：豁免法、扣除法、抵免法（到目前为止，我国共对外正式签署税收协定89个，其中生效82个。此外，我国内地还与香港、澳门两个特别行政区签署了避免双重征税的安排，安排具有类似税收协定的功能。 ）7、征收管
3、理水平的差别。,第十章 跨国税收筹划,三、跨国税收筹划的方法及其运用： 1、通过转移定价进行避税： P193转移定价的主要方式：控制购销权、高进低出、无偿借款、支付预付款、虚报或高报境外劳务费、提高设备定价、增加折旧等。P194 斯沃琪集团转移定价案,第十章 跨国税收筹划,三、跨国税收筹划的方法及其运用： 2、利用资本弱化进行避税： 将本应以股份形式投入的资金，转为以贷款方式提供。P195 IGE资本弱化案3、利用避税港进行避税：在避税港设立基地公司，再通过转移定价等手段，将利润转移到避税港。P196 ABC公司香港设立公司案,第十章 跨国税收筹划,三、跨国税收筹划的方法及其运用：4、利用国际
4、税收协定避税： P201非税收协定受益人利用国际税收协定，通过一定手段从事经济活动，从而享受税收条约优惠待遇。主要方法有： （1）设置直接的传输公司：企业在两个没有税收协定的国家间有业务往来，可选择一个与这两个国家均有税收协定的国家设立一个搭桥公司。（2）设置踏脚石式的传输公司：在设立直接传输公司的基础上，在第四国再设立一个搭桥公司。,第十章 跨国税收筹划,三、跨国税收筹划的方法及其运用：4、利用国际税收协定避税： （3）设置外国低股权的控股公司： P202对有外资控股有股权限制的缔约国间的企业适用。5、利用电子商务避税：利用电子商务销售行为的税收应在哪个国家缴纳，以及如何在各环节所涉及的国家
5、间进行的税收分配的模糊而避税。,第十章 跨国税收筹划,三、跨国税收筹划的方法及其运用：6、回避税收管辖权避税：通过“人”的流动，避免成为行使居民管辖权国家的居民或公民；通过“物”的流动,避免成为行使地域管辖权国家的征税对象。（1）”人“的流动：P203个人住所的避免（税收上的无国籍人）住所的转移（从高税国转移到低税国）获取个人临时纳税人地位（常享受税收优惠）,第十章 跨国税收筹划,三、跨国税收筹划的方法及其运用：6、回避税收管辖权避税： （2）人的非流动：纳税人不离开本国，也不需要成为移民，而是通过别人在他国为自己建立相应的机构，将自己获得的收入或财产进行分割，从而达到回避税收管辖权，减轻税负
6、的目的。 通常采用信托方式，将自己的一部分财产转交给另一国的信托公司代管，从而避免财产相关的税收。,第十章 跨国税收筹划,三、跨国税收筹划的方法及其运用：6、回避税收管辖权避税：（3）物的流动：跨国纳税人利用物（资金、货物、劳务等）的流动来达到减轻税负的目的。利用常设机构转移货物和劳务：P207利用常设机构转移利息、费用、利润：利用常设机构转移财产：,第十章 跨国税收筹划,三、跨国税收筹划的方法及其运用：7、利用延期纳税和改变所得性质避税： （1）利用延期纳税的规定：把所得留在低税国和无税国。 （2）改变所得性质：把母公司改为分公司或相反。P207 例题,第十章 跨国税收筹划,三、跨国税收筹划的方法及其运用：8、流动与非流动的结合避税： P209（1）人与物的同步流动：（2）人的流动与物的非流动：（3）人的非流动与物的流动：（4）人与物的同步流动：9、利用证券市场避税的新动向：期权、年金,
