1、第三章 本量利分析,本章主要讲述成本、业务量、利润之间的依存关 系，主要包括保本点计算、利润规划、利润的敏感性 分析。本章是短期经营决策（第五章）的基础，也是 CPA全国统考课程财务成本管理的基础内容。 了 解：本量利分析的基本假设，成本、业务量与利润之间的依存关系 重点掌握：保本点的计算、目标利润的规划、利润的敏感性分析 本章难点：贡献边际指标的涵义及计算多品种条件下本量利分析。,第二章 成本性态分析与变动成本法,第一节 本量利分析概述 第二节 单一品种条件下的本量利分析 第三节 多品种条件下本量利分析 第四节 本量利分析的扩展,主要内容,第一节 本量利分析的概述,主要内容：本量分析的基本涵
2、义 本量利分析的基本假定 本量利关系的基本公式 贡献边际及其相关指标的计算,一、本量分析的基本涵义,本量利分析（ 简称为CVP分析)是成本业务 量利润关系分析的简称，是指在变动成本计算 模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭 示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额 、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预 测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量 分析方法。,二、本量利分析的基本假定,1、相关范围假设（1）期间假设 （2）业务量假设 2、模型线性假设 （1）固定成本不变假设 （2）变动成本与业务量呈完全线性关系假设 （3）销售收入与销售数量呈完全线性关系假设 3、产销平衡假设 4、
3、品种结构不变假设,三、本量利关系的基本公式,营业利润=销售收入变动成本固定成本,保本保利公式以其为基础推导,四、贡献边际及其相关指标的计算,贡献边际总额 单位贡献边际 贡献边际率 变动成本率,贡献边际总额（Tcm）,贡献边际是指产品的销售收入与相应变 动成本之间的差额 。,贡献边际销售收入变动成本单位贡献边际销售量 销售收入贡献边际率 固定成本营业利润,单位贡献边际（cm）,单位贡献边际是指产品的销售单价减 去单位变动成本后的差额。,单位贡献边际单价单位变动成本 贡献边际总额/销售量销售单价贡献边际率,注意区分： 制造贡献边际单价单位变动生产成本 产品贡献边际制造贡献边际单位变动非生产成本,贡
4、献边际率（cmR）,贡献边际率是指贡献边际总额占销售 收入总额的百分比。,贡献边际率贡献边际总额/销售收入100%单位贡献边际/单价100%1变动成本率,变动成本率（bR）,变动成本率是指变动成本占销售收入 的百分比。,变动成本率=变动成本/销售收入100%=单位变动成本/单价100%=1贡献边际率,第二节 单一品种条件下的本量利分析,主要内容：保本分析的基本概念 保本点的确定 企业经营安全程度的评价指标 关于保本状况的进一步研究 目标利润规划 保本点的敏感性分析,一、保本分析的基本概念,保本分析就是研究 当企业恰好处于保本状 态时本量利关系的一种 定量分析方法。,收支相等、损益平衡、不盈不亏
5、、利润为零,二、保本点的确定,保本点（breakeven point,BEP）是指能 使企业达到保本状态的业务量的总称。,单一品种的保本点表现形式,保本量（BEP量）,保本额（BEP额）,单一品种保本点的确定方法,图解法 基本等式法 贡献边际法,图解法,传统式,图解法,贡 献 边 际 式,图解法,利量式,规律,如果横轴是销售量，利润线的斜率是cm 如果横轴是销售额，利润线的斜率是cmR 如果销售量0，企业最大的亏损额是a,基本等式法,在本量利关系基本公式的基础上，根据保本 点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一种 方法。,贡献边际法,三、企业经营安全程度的评价指标,安全边际指标 保本作业率指
6、标,安全边际指标,表现形式： 安全边际销售量，简称安全边际量 安全边际销售额，简称安全边际额 安全边际率,安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量。它们是正指标。,安全边际计算公式,企业经营安全性检验标准,安全边际指标越大越好,保本作业率指标,保本作业率又叫“危险率”，是指保本 点业务量占现有或预计销售业务量的百 分比，该指标是一个反指标，越小说明 越安全。,保本作业率指标,安全边际率保本作业率1,四、关于保本状况的进一步研究,不盈不亏 收支相等 利润为零 贡献边际等于固定成本 安全边际各项指标均为零 保本作业率为100%,企业一定处于保本状态,五、目标利润规划,主要内容：保
7、利点及其计算 保净利点及其计算 保利成本及其计算 保利单价及其计算 利润与其他因素的关系,（一）保利点及其计算,保利点是指在单价和成本水平确定情况下， 为确保预先确定的目标利润（记作TP)能够 实现，而应达到的销售量和销售额的统称。,保利量,保利额,保利点,保利点计算公式,（二）保净利点及其计算,保净利点又称实现目标净利润的业务量。,保净利量,保净利额,保净利点,保净利点计算公式,（三）保利成本及其计算,保利成本是指在其他因素既定的条件 下，为保证目标利润的实现，特定成本应 当达到的水平，包括保利单位变动成本和 保利固定成本两项指标 。,可以在本量利分析基本公式的基础上直接推算,（四）保利单价
8、及其计算,保利单价是指在其他因素既定的条件 下，为保证目标利润实现应当达到的单 价，又称为目标单价。,可以在本量利分析基本公式的基础上直接推算,（五）利润与其他因素的关系,利润(单价单位变动成本)销售量固定成本单位贡献边际安全边际销售量 贡献边际率安全边际销售额销售利润率贡献边际率安全边际率,六、保本点的敏感性分析,主要内容敏感性分析的含义 敏感性分析的前提 有关因素变动范围的确定 敏感性系数的计算,（一）保本点敏感性分析的含义,保本点敏感性分析是指在现有或预计销 售量的基础上测算影响保本点的各个因素 单独达到什么水平度时仍能确保企业不亏 损的一种敏感性分析方法。,利润为零时的因素计算,（二）
9、敏感性分析的前提,有限因素的假定 因素不相关假定 相同变动幅度假定 影响效果相同假定,（三）有关因素变动对相关指标的影响,单价，单位贡献边际，保本点保利点，安全边际单位变动成本，单位贡献边际，保本点，保利点，安全边际固定成本，单位贡献边际不变，保本点，保利点，安全边际销售量，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际,单价、销售量上升，利润上升 单位变动成本、固定成本上升，利润下降,有关因素临界值的确定,（四）敏感性系数的计算,规律性的结论：,第一，关于敏感系数的符号某一因素的敏感系数为负号，表明该因素 的变动与利润的变动为相向关系；为正号则 表明是同向关系。第二，关于敏感系数的大小。
10、,需要说明的两个问题,（1）敏感性分析中的临界值问题与敏感系数一个问题的两个方面。某一项因素达到 临界值前的允许或者说容忍的程度越高，则利 润对这项因素就越不敏感；反之，容忍的程度 低，则表明利润对该因素敏感。 （2）关于营业杠杆营业杠杆（亦称经营杠杆）系指销售量的 敏感系数。,第三节 多品种条件下本量利分析,主要内容综合贡献边际率法 顺序法 联合单位法 分算法 主要品种法,一、综合贡献边际率法,综合贡献毛益率法是指在确定企业综合贡献毛益率的 基础上分析多品种条件下本量利关系的一种方法。,二、顺序法,顺序法是指按照事先规定的品种顺序，依次 用各种产品的贡献边际补偿全厂的固定成本， 进而完成多品
11、种条件下本量利分析任务的一种 方法。,顺序法,列表法,图示法,列表法,在其他条件不变的前提下，企业应积极采取 措施，努力提高贡献边际率水平较高的产品的 销售比重，降低贡献边际率水平较低的产品的 销售比重，从而提高企业的综合贡献边际率水 平，达到降低全厂保本额和保利额的目的。,品种结构变化对保本点的影响,图示法,三、联合单位法,联合单位法是指在事先掌握多品种之 间客观存在的相对稳定产销实物量比例的 基础上，确定每一联合单位的单价和单位 变动成本，进行多品种条件下本量利分析 的一种方法。,联合单位法计算公式,某产品保本量联合保本量该产品销量比 某产品保利量联合保利量该产品销量比,四、分算法,分算法
12、是指在一定条件下，将全厂固定 成本按一定标准在各种产品之间进行分配 ，然后再对每一个品种分别进行本量利分 析的方法。,五、主要品种法,主要品种法是指在特定条件下，通过 在多种产品中确定的一种主要品种，完成 多品种条件下本量利分析任务的一种方法。,以贡献边际额为标志确定主要品种,第四节 本量利分析的扩展,一、非线性关系下的本量利分析 二、不确定状况下的本量利分析,一、非线性关系下的本量利分析,（一）非线性回归分析1收入为直线而成本是曲线 2成本为直线而收入是曲线3收入和成本都为曲线,（二）非线性关系下的本量利分析,二、不确定状况下的本量利分析,（一）不确定状况下的盈亏临界点分析 （二）不确定状况下的利润预测,本章重点问题,贡献边际相关指标的计算 单一产品条件下的保本点、保利点的计算 安全边际、保本作业率的计算 安全边际与利润的计算 利润的敏感性分析 不同本量利分析图反映的规律 加权平均法的应用,
