5.1 持有至到期投资.ppt

1、1,相关概念,金融工具 形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 包括金融资产、金融负债、权益工具。 分为基础金融工具、衍生金融工具。,2,金融资产 一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 主要包括：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。,3,金融负债 通常是指应付账款、应付票据、应付债券等需要支付、交换以及进行结算的衍生和非衍生工具合同义务。 权益工具 能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，通常是指企业发行的普通股、在资本公积项下核算

2、的认股权。,4,基础金融工具 包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利和义务等。如应收账款、债券投资、其他应收款、存入保证金、客户贷款、应付账款、其他应付款、存出保证金、应付债券等。,5,衍生金融工具 包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。,6,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,一、持有至到期投资 二、长期股权投资 (Long-term Equity Investment),7,一、持有至到期投资,（一）概述 1、概念 企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有

3、明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。,8,2、类别 到期一次还本付息债券 到期一次还本、分期付息债券 分期还本、分期付息债券,9,3、账户设置 总账账户：持有至到期投资 明细账户：成本 (面值)利息调整 (初始确认,以后摊销)应计利息 (一次还本付息债券),10,理解相关概念 面值，票面利率，票面利息 摊余成本，实际利率，实际利息 投资收益 利息调整,11,摊余成本：持有至到期投资的初始确认金额已收回的本金已发生的减值损失采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 （账面价值）,12,实际利率：将持有至到期投资在预期存续期间内的未来现金流量

4、，折现为当前账面价值所使用的利率。,13,投资收益： 实际利率法下，投资收益实际利息摊余成本实际利率，实际利息与票面利息的差额即为利息调整的摊销额 直线法下，投资收益票面利息利息调整的摊销额,14,利息调整：在确定初始投资成本时确认，以后于每期计息时摊销，摊销方法有直线法和实际利率法。,15,（二）核算 1、取得 2、资产负债表日 3、到期,16,1、取得 面值 成本 交易费用 溢价或折价 包含的利息 应收利息（总账）或应计利息（明细账） 支付的全部价款 银行存款等,利息调整,17,借：持有至到期投资成本(债券面值)应计利息(一次还本付息债券)利息调整（溢价+交易费用） 应收利息(分期付息债券

5、) 贷：银行存款(实际支付的全部款项) 持有至到期投资利息调整(折价-交易费用),18,2、资产负债表日（期末） 计息（票面利息） 确认投资收益（实际利息） 确定利息调整的摊销额（ 与的差额）,19,借：持有至到期投资应计利息(一次还本付息债券)应收利息(分期付息债券) 持有至到期投资利息调整（取得时在贷方）贷：投资收益持有至到期投资利息调整（取得时在借方）,20,3、到期收回 借：银行存款贷：持有至到期投资成本应计利息投资收益（或在借方）,21,例题1：,某公司2006年1月1日购入A公司当日发行的2年期债券作为持有至到期投资。票面价值200 000元，票面利率10%，到期一次还本付息，以存

6、款支付债券购买价款203 000元以及交易费用3 000元。,22,（1）溢价购入： 借：持有至到期投资成本 200 000利息调整 6 000贷：银行存款 206 000,23,（2）2006年12月31日（资产负债表日计息、确认投资收益、摊销利息调整额） 摊余成本206 000 实际利率7.937 实际利息(投资收益)206 0007.93716 350,如何得到 ？,24,借：持有至到期投资应计利息 20 000贷：投资收益 16 350持有至到期投资利息调整 3 650,25,2007年12月31日： 摊余成本206 00020 0003 650222 350 实际利率7.937 实际

7、利息(投资收益)222 3507.937 17 648尾差调整：17 650,26,借：持有至到期投资应计利息 20 000贷：投资收益 17 650持有至到期投资利息调整 2 350,27,（3）到期收回： 借：银行存款 240 000（持有至到期投资减值准备）贷：持有至到期投资成本 200 000应计利息 40 000投资收益（或在借方）,28,若采用直线法： 2006年12月 31日和 2007年12月31日： 借：持有至到期投资应计利息 20 000贷：持有至到期投资利息调整 3 000投资收益 17 000 取得、到期收回分录同实际利率法。,29,一次还本付息债券实际利率的计算： 复

8、利终值的计算公式：F=P(1+i)n 若已知终值F和利率i：P=F/(1+i)n=F(1+i)-n (1+i)-n称为复利现值系数 i=F/P 1 理解实际利率的定义：将未来现金流量折算为当前账面价值所使用的利率。,n,P：present value，本金，现值 F：future value，终值,30,上例中实际利率的计算： P(1+i)n=F 投入本金(1+i)2=最终收回的本息之和 20.6(1+i)2 =20+2010%2 计算得：i=7.937%,31,例题2：,某公司2006年1月1日购入B公司当日发行的2年期债券作为持有至到期投资。票面价值200 000元，票面利率10%，每半年

9、付息一次，付息日为7月1日和1月1日，到期还本。以存款支付债券购买价款202 259元以及交易费用5 000元。,32,（1）溢价购入： 借：持有至到期投资成本 200 000利息调整 7 259贷：银行存款 207 259,33,（2）资产负债表日（半年末）： 摊余成本207 259 实际利率4（半年期） 实际利息(投资收益)207 25948 290,如何得到 ？,34,6月30日计息时： 借：应收利息 10 000贷：投资收益 8 290持有至到期投资利息调整 1 710 7月1日收息时： 借：银行存款 10 000贷：应收利息 10 000,35,2006年12月31日： 摊余成本20

10、7 2591710205 549 实际利率4（半年期） 实际利息(投资收益)205 54948 222,36,借：应收利息 10 000贷：投资收益 8 222持有至到期投资利息调整 1 778 2007年1月1日收息时： 借：银行存款 10 000贷：应收利息 10 000,37,2007年6月30日： 摊余成本205 5491 778203 771 实际利率4（半年期） 实际利息(投资收益)203 77148 151,38,借：应收利息 10 000贷：投资收益 8 151持有至到期投资利息调整 1 849 7月1日收息时： 借：银行存款 10 000贷：应收利息 10 000,39,20

11、07年12月31日： 摊余成本203 7711 849201 922 实际利率4（半年期） 实际利息(投资收益)201 92248 077尾差调整：8 078,40,借：应收利息 10 000贷：投资收益 8 078持有至到期投资利息调整 1 922,41,（3）到期收回： 借：银行存款 210 000（持有至到期投资减值准备）贷：持有至到期投资成本 200 000应收利息 10 000投资收益（或在借方）,42,若采用直线法： 2006年6月30日、2006年12月 31日、2007年6月30日和2007年12月31日： 借：应收利息 10 000贷：持有至到期投资利息调整1 814.75

12、投资收益 8 185.25 取得、到期收回分录同实际利率法。,43,分期付息债券实际率计算方法： 未来现金流量：到期收取的本金200 000元；每年收取利息20 000元，共2年 当前账面价值：207 259元 207 259200 000(1i)-220 000(1i)-1 + 20 000(1i)-2 200 000(1i)-220 000(1i)-1 +(1i)-2 200 000(1i)-220 0001(1+i)-2/i 200 000复利现值系数20 000年金现值系数,44,年金现值P=AA：一定时期内、每期期末等额收付的系列款项。,1-(1+i)-n,i,45,先用试误法： 取

13、i9，查表，n=2，i=9%，复利现值系数=0.842，年金现值系数=1.759 200 0000.84220 0001.759203 580207 259 取i8，查表，n=2，i=8%，复利现值系数=0.857，年金现值系数=1.783 200 0000.85720 0001.783207 060207 259 取i7，查表，n=2，i=7%，复利现值系数=0.873，年金现值系数=1.808 200 0000.87320 0001.808210 760207 259,46,再用插值法：i7(97)计算得i=7.9752%8 半年期i=8%2=4%,210 760 - 207 259,21

14、0 760 -203 580,47,例题3：,某公司2006年1月1日购入C公司当日发行的2年期债券作为持有至到期投资。票面价值200 000元，票面利率10%，每半年付息一次，付息日为7月1日和1月1日，到期还本。以存款支付债券购买价款190 069元以及交易费用3 000元。,48,（1）折价购入： 借：持有至到期投资成本 200 000贷：银行存款 193 069持有至到期投资利息调整 6 931,49,（2）资产负债表日： 摊余成本193 069 实际利率6（半年期） 实际利息(投资收益)193 069611584,如何计算 ？,50,2006年6月30日计息： 借：应收利息 10 0

15、00持有至到期投资利息调整 1 584贷：投资收益 11 584 2006年7月1日收息： 借：银行存款 10 000贷：应收利息 10 000,51,2006年12月31日： 摊余成本193 069+1 584194 653 实际利率6（半年期） 实际利息(投资收益)194 653611 679,52,借：应收利息 10 000持有至到期投资利息调整 1 679贷：投资收益 11 679 2007年1月1日收息： 借：银行存款 10 000贷：应收利息 10 000,53,2007年6月30日： 摊余成本194 653+1 679196 332 实际利率6（半年期） 实际利息(投资收益)19

16、6 332611 780,54,借：应收利息 10 000持有至到期投资利息调整 1 7 80贷：投资收益 11 780 2007年7月1日收息： 借：银行存款 10 000贷：应收利息 10 000,55,2007年12月31日： 摊余成本196 332+1 780198 112 实际利率6（半年期） 实际利息(投资收益)198 112611 887尾差调整：11 888,56,借：应收利息 10 000持有至到期投资利息调整 1 888贷：投资收益 11 888,57,（3）到期收回： 借：银行存款 210 000（持有至到期投资减值准备）贷：持有至到期投资成本 200 000应收利息 1

17、0 000投资收益（或在借方）,58,若采用直线法： 2006年6月30日、2006年12月 31日、2007年6月30日和2007年12月31日： 借：应收利息 10 000持有至到期投资利息调整 1 732.75贷：投资收益 11 732.75 取得、到期收回分录同实际利率法。,59,课堂练习,计算例题3中的实际利率。,60,1.某公司2006年6月1日购入面值为1000万元的3年期债券，实际支付价款1105万元，价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息50万元、未到付息期的债券利息20万元、相关税费5万元。计入“利息调整”明细科目的金额为（）万元。 A.30 B.35 C.50 D.5,

18、练 习 题,61,答案：A 解析：溢价=1105-1000-50-20=35万元,62,2.某公司 2004年4月1日以 982万元价款购入企业债券，另支付相关税费16.5万元。该债券系当年1月1日发行，面值1000万元，票面年利率6%，期限3年，到期一次还本付息。若采用实际利率法，该公司投资当年应确认的投资收益为（ ）万元。 A.49.5 B.58.5 C.31.5 D.45,63,3.某企业于2003年7月1日购入M公司该年1月1日发行的3年期、一次还本付息债券 10 000元，票面年利率10，截止到购买时（已发行半年）利息为500(10000101/2)元，实际支付的全部价款为10 50

19、0元。,64,4.某企业于2005年1月1日购入B公司当日发行的4年期、利率为6的债券，面值为300 000元，实际支付价款321 000元，其中含1 000元手续费，利息按年支付。,65,5.某公司以98 000元购入丙公司面值100 000元，票面年利率5%，期限5年的一次还本付息债券。,66,6.某公司2002年1月1日以280 000元购入M公司当日发行的4年期、分期付息、年利率为6%的债券，债券面值为300 000元(采用实际利率法)。,67,7.2007年1月2日，甲公司从证券市场上购买了一项公司债券，划分为持有至到期投资，实际支付价款为950万元，另支付相关费用11万元，债券面值

20、为1 100万元，期限5年，次年1月5日按票面利率3支付利息，到期一次归还本金及最后一次利息。购入债券的实际利率为6%，假定按年计提利息。要求：编制甲公司有关该持有至到期投资的会计分录。,68,8.2003年初，甲公司购入A公司当日发行的债券。买价（公允价值）95万元，交易费用6 680元，划分为持有至到期投资。该债券面值100万元，票面利率4%，期限5年，每年末支付一次利息，到期兑付本金。甲公司采用实际利率法核算，实际利率为5%。,69,（三）重分类 企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的持有意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。,70,一般情况下，只要

21、企业将尚未到期的某项持有至到期投资在到期前出售或重分类为可供出售金融资产，且出售或重分类的金额相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大(大于5%)，就应当在出售或重分类后立即将该持有至到期投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将金融资产划分为持有至到期投资。,71,如果企业是因以下三种特殊情况之一而将某项持有至到期投资在到期前出售或重分类为可供出售金融资产，即使出售或重分类的金额相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大(大于5%)，也不需要将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，而是可以继续作为持有至到期投资。,72,出售日或重分类日距离该项

22、投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响； 根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金； 出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。,73,借：可供出售金融资产（重分类日的公允价值） 持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本利息调整（或借） 应计利息 资本公积其他资本公积（或借，平衡数）,74,（四）减值 账面价值高于可收回成本时 借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备 价值回升时，可转回,75,资产负债表日，账面价值高于预计未来现金流量现值，差额确认为资产减值损失。 如其价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（抵减资产减值损失）。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下持有至到期投资在转回日的摊余成本。,76,（五）处置 将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。,77,借：银行存款 （实收金额） 持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本 利息调整 (或借) 应计利息 投资收益（或借，平衡数）,