1、第四章 电力企业成本分析,第一节：成本分析概述 第二节：电力企业成本分析,第一节：成本分析概述,成本分析的含义成本分析的目的成本分析的原则成本分析的程序成本分析的方法,一、成本分析的含义,即按照一定的原则，对一定时期内电力企业成本的计划、定额和构成情况的资料及有关的核算资料，运用科学的分析方法进行综合分析，寻求降低成本的途径和方法，以达到用最少的劳动消耗取得最大的经济效益的方法。,二、成本分析的目的,正确计算成本计划执行情况，计算差异 查明影响成本差异的因素 揭示节约和浪费的原因，正确对成本执行情况进行评价 寻找进一步降低成本的途径和方法,三、成本分析的原则,全面分析与重点分析相结合； 纵向分
2、析与横向分析相结合； 事前分析、事中分析与事后分析相结合； 成本效益兼顾；,三、成本分析的程序,归纳整理相关指标数据与实际数据资料分析对比调查研究总结经验、制定措施,四、成本分析方法,比较分析法、比率分析法：本期预算与上期实际比较；本期实际与上年同期比较；本期实际与本期预算比较；本期实际与历史最好水平比较。 因素分析法： 本量利分析法等,具体分析思路：,总成本分析：上升或降低； 从变动成本和固定成本两个角度分析，进行分析说明； 根据影响因素分析燃料成本的变化，进行分析说明； 固定成本按照成本项目分析，进行分析说明。,第二节：电力企业成本分析,一、成本分析的资料,成本分析的资料主要有：电力企业成
3、本表；企业管理费用明细表； 表的内容反映了下面的几方面的内容： 全部商品产品的总成本； 全部商品产品的成本情况； 全部商品产品的本期成本和累计成本； 构成商品成本的项目数额。,表1 电力企业成本表：,表2 企业管理费用表：,二、比较分析法,基本公式： 本期较基期成本降低额基期换算值本期值本期产量 基期成本额本期成本额基期产量基期单位成本本期产量本期成本额,（一）电力产品总成本分析 1.电力产品成本降低额基期总成本换算值本期总成本本期供电量 基期总成本本期成本额基期供电量基期单位成本本期产量本期成本额 2.电力产品成本降低率成本降低额100基期总成本换算值,（二）电力产品成本降低因素分析,1.变
4、动成本因素： 变动成本降低额 基期变动成本换算值本期变动成本 本期供电量 基期变动成本本期变动成本基期供电量,2.固定成本相对值因素（从产量角度考虑）固定成本相对值降低额 基期固定成本换算值 基期固定成本本期供电量 基期固定成本 基期固定成本基期供电量 (本期供电量 基期供电量)基期固定单位成本,3.固定成本绝对值因素固定成本绝对值降低额基期固定成本本期固定成本验证：成本降低额123,（三）电力燃料成本降低因素分析影响电力燃料成本变化的因素: （1）发电煤耗率； （2）火电和热力综合厂用电率 （3）线损率； （4）煤种煤价变化； （5）油种油价变化； （6）油比变化； （7）气比变化； （8）
5、供热厂用电分摊燃料费变化,（1）发电煤耗率：煤耗率是指在一定时区内，电厂所消耗的燃料与输出电量之比，俗称“耗煤率”。 发电煤耗率影响成本数额 本期火力发电量 （基期发电标准煤总量 基期火力发电量 本期发电标准煤总量）基期发电综合标准煤单价,（2）火电和热力综合厂用电率: 火电和热力综合厂用电率影响成本数额 （基期火电、热力厂用电量本期火力供电量 本期火电、热力厂用电量） 基期火力供电量 基期发电煤耗率基期发电综合标准煤单价,（3）线损率,在输送和分配（变压）电能过程中，电力网中各个元件所产生的功率损失和电能损失以及其他损失，统称为线路损失（供电损失），简称线损。线损电量包括从发电厂主变压器一侧
6、（不包括厂用电）至用户电能表上的所有电能损失。线损电量占供电量的百分比称为线路损失率，简称线损率。,线损率变化影响成本数额本期售电量 (基期线损电量 本期线损电量)基期售电量 基期火力发电量 基期发电煤耗率基期供电量 基期发电综合标准煤单价,（4）煤种煤价变化 煤种煤价变化影响成本数额本期发电煤折标准煤量基期发电煤折标准煤单价 （本期电力燃煤成本本期分摊给热力厂用电的燃煤费）,（5）油种油价变化,油种油价变化影响成本数额本期发电油折标准煤量基期发电油折标准煤单价（本期电力燃油成本本期分摊给热力厂用电的燃油费）,（6）油比变化 油比变化影响成本数额基期发电油折标准煤量 (本期发电标准煤总量基期发
7、电标准煤总量 本期发电油折标准煤量)(基期发电油折标准煤单价基期发电煤折标准煤单价),（7）气比变化,气比变化影响成本数额基期发电气折标准煤量 (本期发电标准煤总量基期发电标准煤总量 本期发电气折标准煤量)(基期发电气折标准煤单价基期发电煤折标准煤单价),（8）供热厂用电分摊燃料费变化 供热厂用电分摊燃料费变化影响成本数额 基期供热厂用电分摊燃料费 本期供电量 本期供热厂用电分摊燃料费 基期供电量,（四）热力产品总成本分析 1.热力产品成本降低额 基期总成本换算值本期总成本本期供热量 基期总成本本期总成本基期供热量 基期单位成本本期供热量本期总成本成本降低额 2.热力成本降低率100基期总成本
8、换算值,（五）热力成本降低因素分析,1.变动成本（燃料）因素： 燃料成本降低额 基期燃料成本换算值本期燃料成本 本期供热量 基期燃料成本本期燃料成本基期供热量,2.固定费用相对值因素（从产量角度考虑） 固定费用相对值降低额 基期固定费用换算值 基期固定费用本期供热量 基期固定费用 基期固定费用基期供热量 (本期供热量 基期供热量)基期固定费用单位成本,3.固定费用绝对值因素固定费用绝对值降低额基期固定费用本期固定费用验证：成本降低额123,（六）热力燃料成本因素分析,（1）供热煤耗率 供热煤耗率影响成本本期供热量 (基期供热标准煤总量 基期供热量 本期供热标准煤总量)基期供热综合标准煤单价,（
9、2）煤种煤价变化 煤种煤价变化影响成本本期供热煤折标准煤量基期供热煤折标准煤单价 （本期热力燃煤成本本期热力厂用电分摊的燃煤费）,（3）油种油价变化,油种油价变化影响成本本期供热油折标准煤量基期供热油折标准煤单价 （本期热力燃油成本本期热力厂用电分摊的燃油费）,（4）油比变化 油比变化影响成本基期供热油折标准煤量 (本期供热标准煤总量基期供热标准煤总量 本期供热油折标准煤量)(基期供热油折标准煤单价基期供热煤折标准煤单价),（5）供热厂用电分摊燃料费变化 供热厂用电分摊燃料费变化影响成本 基期供热厂用电分摊燃料费 本期供热量 本期供热厂用电分摊燃料费 基期供热量,例题：某热电有限公司2006年
10、热力成本比上年降低分析（2006年为基期，2007年为本期）相关数据资料如下表：,三、因素分析法根据分析指标与其影响因素之间的关系，按照一定的程序和方法，确定各因素对分析指标差异影响程度的技术方法。连环替代法；差额分析法,例：某发电厂燃料成本项目计划完成情况如下表：,要求：分析该电厂燃料成本执行情况,连环替代法,指标分解：影响因素 建立指标体系：按一定顺序 连环顺序替代： 确定替代结果： 检验分析结果：,应用连环替代法应注意的问题,因素分解的相关性 分析前提的假定性 因素替代的顺序性 顺序替代的连环性,第三节 本量利分析一、基本理论：（一）含义本量利分析（量本利分析）即成本、业务量和利润之间的
11、关系,在变动成本基础上，揭示固定成本、变动成本、销量、单价、销售额、利润等之间的关系。,（二）本量利分析解决的问题： 销售量一定的情况下预计的利润水平； 达到利润水平需要增加的额外销售； 销售量增长如何影响利润水平； 在既定服务水平下需要的资金规模； 检验销售预测与利润预测是否一致； 单位可变成本降低对利润的影响； 价格下降要维持利润水平需要增加的销售量；,增加多少销量使利润增至期望水平； 需要多少销量来补偿一个地区和生产线的全部成本； 预计的生产扩张而增加的固定费用需要多少销量才能补偿； 风险决策：降低经营风险； 成本、收入和利润预测，编制全面预算； 成本规划与预测； 产品定价； 成本控制。
12、,（三）基本前提,1.成本性态分析的假定： 成本性态分析工作已经完成 成本已被区分为固定成本和变动成本 成本性态模型已经建立 2.相关范围及线性假定 相关范围假定：即一定时期内，业务量总是在保持成本水平和单价水平不变所能允许的范围内变化。 线性假定：直线,3.产销平衡和品种结构稳定的假定 产销平衡： 即产量销量。 品种结构稳定： 即不同产品产销量比重不变，总量可变。 4.变动成本法的假定： 两种不同成本计算方法：完全成本法：变动成本法：,完全成本法的含义,指导思想是将全部成本按照经济用途分为生产成本和非生产成本两部分。 完全成本法是一般公认会计准则所认定的成本计算方法，被广泛应用于财务会计的存
13、货和成本核算过程之中。,完全成本计算法：,变动成本法与完全成本法相对应。变动成本法下的产品成本只包括变动性生产成本，固定制造费用不计入产 品成本。,变动成本法即是将变动生产成本计入产品成本，而将固定生产成本和非生产成本计入期间费用的一种成本计算方法。 产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用； 固定制造费用，期间费用作为期间成本，计入当期损益。,变动成本法：,例：某企业某月初生产产品20000件，销售量10000件，假定生产费用中变动部分120000元，固定部分80000元，企业管理费用20000元，推销费用10000元，销售税金及附加10000元。产品单价20元。计算不同计算方法下的成
14、本和利润。,案 例,凯茜担任药品销售部的经理已经3年了。第一年，部门净利润比上年大幅度增加。第2年，净利润增加更多。凯西的老板很高兴。他允诺如果今年还能保持同样的利润增长，将奖励她5000元。凯西很高兴，因为她完全有信心实现这一目标。销售合同已经超过去年的水平，她还了解到成本与去年持平。第3年末，她收到了3年来的经营数据。读完这些数据，凯茜十分高兴。销售额比去年增加20%，成本保持稳定。可是，当她看完年度损益表后，却感到十分沮丧和困惑。第3年的利润并没有大幅度的提高，相反却降低了一些。,损益计算不同：在完全成本法下： 营业利润销售收入销售成本期间费用销量*（单价-单位变动成本-单位固定成本）-
15、期间费用在变动成本法下： 营业利润销售收入变动成本固定成本销量*（单价-单位变动成本）-固定成本,会计主任向她解释了利润异常的原因：“凯茜，这没有错。今年净利润确实比前两年低。这很容易通过存货的变动来解释” 。 “存货？它与利润有什么关系？今年我们花了大力气来管理存货。存货在过去两年里是增加了。但今年我增加了销售量并降低了存货，这是好事，不是坏事！”“凯茜，从经营角度看确是这样。但是，你要意识到存货中包含成本。这些成本直到销售后才列示在损益表上，然后从收入中流出，减少了利润” 这意味着即使你们出售所有存货，实现预定的成本和销售计划，你也会失去奖金。”,例：变动成本法下假设某企业只生产一种产品，
16、各年单价、成本水平、存货计价方法不变。,从反映利润与销售量之间的关系看：,变动成本法下：能够反映营业利润与销售量之间的规律性联系. 完全成本法下：不能，会出现怪现象销售量上升，营业利润可能下降销售量下降，营业利润却可能上升销售量不变，营业利润却可能变动,5.目标利润的假定本量利分析中利润： 营业利润 （四）基本公式： 营业利润 （单价-单位变动成本）*销量-固定成本 即：P=（p - b) x - a 销售收入总成本 销售收入变动成本固定成本,二、单一品种的保本分析,保本分析就是研究 当企业恰好处于保本状 态时本量利关系的一种 定量分析方法。,收支相等 损益平衡 不盈不亏 利润为零,（一）保本
17、点（ BEP ）的含义,保本点（盈亏平衡点）是指能使企业达到保本状态的业务量的总称。,表现形式,保本量（实物量）,保本额（金额）,（二）保本点的确定方法 图解法： 公式法：,1图解法,2公式法,保本量固定成本（销售单价单位变动成本）固定成本单位贡献边际 保本额保本量销售单价固定成本贡献边际率 例：某电网售电单价为240元MWh，售电量为6000 MWh，固定成本为36万元，变动成本为72万元。 要求：计算保本点。绘制盈亏平衡图。,（三）企业经营安全程度的评价指标,安全边际指标 保本作业率指标,1.安全边际指标,安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量。 表现形式： 安全边际销
18、售量，简称安全边际量 安全边际销售额，简称安全边际额 安全边际率,安全边际指标的计算公式,安全边际量现有（预计）销售量保本量 安全边际额现有（预计）销售额保本额安全边际量单价 安全边际率安全边际量现有（预计）销售量 100%安全边际额现有（预计）销售额 100%,企业经营安全性检验标准,安全边际指标越大越好,2.保本作业率指标,保本作业率又叫“危险率”，是指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，该指标是一个反指标，越小说明越安全。 保本作业率保本量现有（预计）销售量 100%保本额现有（预计）销售额 100%安全边际率保本作业率1,不盈不亏 收支相等 利润零 贡献边际等于固定成本 安全边
19、际各项指标0 保本作业率=1,企业一定处于保本状态,三、单一品种的保利分析,（一）保利点的含义保利点是指在单价和成本水平确定情况下，确保预先确定的目标利润（记作TP）能够实现，而应达到的销售量和销售额的统称。保利量；保利额,（二）保利点计算公式,保利量 固定成本目标利润（销售单价单位变动成本） 固定成本目标利润单位贡献边际 保利额保利量销售单价固定成本目标利润贡献边际率,（三）保净利点及其计算,（四）其他相关指标的计算,保利单位变动成本： 保利固定成本： 保利单价：,例：某发电企业固定资产投资为12，000元，生产一度电的变动成本为0.2元，一度电的售价为0.4元，本年度目标利润为18，000
20、元，本投资产量为200，000度电。 要求计算下列指标：保本量；保利量；安全边际率；保本作业率,（五）有关因素变动对相关指标的影响,单价单位贡献边际保本点保利点安全边际； 单位变动成本单位贡献边际保本点保利点安全边际； 固定成本单位贡献边际保本点保利点安全边际； 销售量单位贡献边际保本点保利点安全边际.,四、敏感性分析,敏感性分析是指影响利润的各个因素的变动对利润产生影响的趋势和程度的分析方法。本量利分析的应用,敏感性分析的前提条件： 有限因素假定； 因素不相关假定； 相同变动幅度的假定； 利润增长的假定。,例：某电网售电单价为50元MWh，售电量为10 000 MWh，固定成本为50 000元，单位变动成本为40元MWh， 假设各因素都向使利润增加方向变动1。 要求：对利润进行敏感性分析。,本章小结 本章内容主要是对成本分析基本内容和电力企业成本分析的讲述。 了解跟成本分析相关的基本理论。 掌握对电力企业总成本和成本降低因素分析的方法。 掌握本量利分析在电力企业成本分析中的应用。,
