1、第三章 本量利分析,第一节 本量利分析概述 第二节 单一产品的本量利分析 第三节 多种产品的本量利分析 第四节 本量利分析运用 第五节 本量利分析的扩展,第一节 本量利分析概述,一、本量利分析的基本涵义本量利分析是成本-业务量-利润关系分析的简称。本量利分析是指在一些基本假设的基础上，以数学的方法来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。,二、本量利分析的基本假设,本量利分析所建立和使用的有关数学模型是下列基本假设为前提条件的。本量利分析的基本假设是本量利分析的基础，它是在一定程度上为简化研究而提出来
2、的，实践中往往很难完全满足这些基本假设。,该假设包括“期间假设”和“业务量假设”两层意思。注意理解“期间假设”和“业务量假设” 各自的含义以及它们之间的相互依存关系。,相关范围假设,期间假设与业务量假设之间是一种相互依存的关系。这种“依存性”表现为在一定期间内业 务量往往不变或者变化不大，而一定的业务量又是从属于特定的期间。换句话说，不同期间的业务量往往发生了较大变化，特别是不同期间相距较大时更是如此，而当业务量发生很大变化时，出于成本性态分析的需要，不同的期间也就由此划分了。,（1） 固定成本不变假设； （2）变动成本与业务量呈完全线性关系假设； （3）销售收入与销售数量呈完全线性关系假设。
3、,模型线性假设,本量利分析的核心是分析收入与成本之间的对比关系 。但如第二章和前条假设中所指出的，产量这一业务量的变动无论是对固定成本，还是对变 动成本都可能产生影响，这种影响当然也会影响到收入与成本之间的对比关系。所以当站在销售数量的角度进行本量利分析时，就必须假设产销关系平衡。,产销平衡假设,本假设是指在一个多品种生产和销售的企业中，各种产品的销售收入在总收入中所占的比重不会发生变化。由于多品种条件下各种产品的获利能力一般不尽相同，如企业产销的品种结构发生较大变动，势必导致预计利润与实际利润之间出现较大的“非预计”性出入。对于本量利分析的四个基本假设不但应掌握其各自的含义，还应该深入理解其
4、相互之间的联系。,品种结构不变假设,三、本量利分析的基本公式,利润=单价销售量单位变动成本销售量固定成本,四、贡献边际及相关指标的计算公式,贡献边际是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额，又称边际贡献、贡献毛益、边际利润或创利额。它除了主要的总额表示外，还有单位贡献边际和贡献边际率两种形式。,贡献边际=销售收入变动成本=单位贡献边际销售量=销售收入贡献边际率 单位贡献边际=单价单位变动成本=贡献边际/销售量=销售单价贡献边际率 贡献边际率=贡献边际/销售收入100%=单位贡献边际/单价100%,利润=贡献边际固定成本变动成本率=变动成本/销售收入100%=单位变动成本/单价100%贡献边际
5、率+变动成本率=1,例 已知某企业只生产A产品，单价为10元/件。单位变动成本为6元/件，固定成本为40000元，191年生产经营能力为12500件。要求：（1）计算全部贡献边际指标（2）计算营业利润（3）计算变动成本率,单位贡献边际=106=4元/件贡献边际=412500=50000元贡献边际率=410=40%营业利润=5000040000=10000元变动成本率=610=60%,第二节 单一产品的本量利分析,一、保本（盈亏临界点）分析保本分析又叫盈亏临界点分析，损益平衡分析、两平分析、够本分析。就是根据成本、销售收入、利润等因素之间的函数关系，预测企业在怎样的情况下达到不亏不盈的状态。保本
6、分析关键是确定保本点。,保本点BEP又称盈亏临界点、盈亏平衡点、盈亏两平点、损益两平点、损益分界点、损益转折点、损益分歧点、损益均衡点、损益平衡点、营业平衡点。保本点的表现形式有两种，一是保本点销售量（简称保本量），二是保本点销售额（简称保本额）。,要求掌握按实物量计算和按金额计算这两种计算盈亏临界点的方法以及盈亏临界点作业率的概念，理解安全边际的概念并且能够在给定条件下计算安全边际以及安全边际率。,通用模型：利润销售量（销售价格单位变动成本） 固定成本（作用在于举一反三）,按实物量计算盈亏临界点的基本模型：盈亏临界点 销售量,=,按金额计算盈亏临界点的基本模型：盈亏临界点销售额 ,=,贡献毛
7、益率 =,例 某企业生产B产品，每件单位销售价为50元，单位变动成本30元，每月固定成本总额为50000元，问每月必须销售多少件，企业才不亏不盈？保本销售量=50000/（50-30）=2500件,例 某企业只生产和销售一种产品，本年度的销售收入为150 000元，营业利润为12 000元。该企业预计明年销售量将下降10%，从而营业利润将减少75%。如果明年产品的销售单价仍为40元/件，成本水平也维持不变。要求：预测该企业明年的保本销售量。,本年度销量=150000/40=3750件，则明年销量=37500.9=3375件，设单位贡献边际为x，固定成本为a，则由3750xa=12000，337
8、5 xa=12000（175%），得x=24，a=78000，所以明年的保本销量=78000/24=3250件。,二、保利分析,保利分析是企业在为实现既定的盈利目标而采取相应措施时所形成的本量利关系为研究对象的一种定量分析方法。由于保利分析所涉及到的盈利目标包括目标利润和目标净利润两个层次，因此，保利分析的内容主要包括保利点的计算和保净利点的计算。,保利点及其计算,保利点是指能使企业在一定时期内实现目标利润的业务量的统称。单一品种的保利点业务量包括两种形式，即保利点销售量和保利点销售额。保利销售量是指企业在一定时期内为实现目标利润应达到的销售量，简称保利量；保利销售额是指企业在一定时期内实现目
9、标利润应达到的销售额，简称为保利额。,保利量 保利额 ,保净利点及其计算,保净利点是指使企业在一定时期内确保实现其目标净利润的业务量的统称。单一品种条件下保净利点也有保净利量和保净利额两种形式。,由于税后利润=利润（1所得税税率） 因此利润=税后利润/ （1所得税税率） 代入实现目标利润的计算公式，得：,保净利量保净利额,例 已知某企业只生产A产品，单价10元/件，单位变动成本为6元/件，固定成本为40000元。 （1）假定192年的目标利润为12000元，计算该年实现目标利润业务量 （2）假定192年的目标的净利润为8040元，所得税税率为33%，计算该年实现目标净利润的业务量。,保利量=（
10、40000+12000）/（10-6） =13000件 保利额=1300010=130000元 保净利量=40000+8040/（1-33%）/（10-6）=13000件 保净利额=1300010=130000元,三、企业经营安全程度的评价指标,1.安全边际指标许多企业在计算保利点的基础上，还要考虑企业经营的安全程度，安全边际就是反映经营安全程度的一个指标。安全边际是指预计或实际销售量（额）与保本点销售量（额）之间的差额。,安全边际量 = 现有或预计销售量保本销售量安全边际额 = 现有或预计销售额保本销售额=单价安全边际量,安全边际量或安全边际额越大，表明企业的经营越安全，反之亏损的可能性越大
11、，因此安全边际实际反映了企业生产经营的安全程度，为了更好的判断企业生产经营的安全程度可用安全边际的相对量，即安全边际率来反映。,安全边际率,100,=,西方一般用安全边际率来评价企业经营安全程度，下表是评价企业经营安全程度的一般标准：,2.保本作业率（盈亏临界点率）,某些西方企业不考核安全边际率而是计算“保本作业率”指标，保本作业率是指保本点业务量占实际或预计销售业务量的百分比，该指标是一个反指标，越小越安全。,保本作业率 100,安全边际率+保本作业率=1,例 某企业生产和销售一种产品，正常的月销售量为5 000件，单价30元，单位变动成本为20元，固定成本为30 000元。要求： （1）计
12、算保本点销售量、保本点销售额和保本作业率； （2）计算安全边际量、安全边际额和安全边际率； （3）如价格降低5元，销售量将上升40%，试计算此时的营业利润。,（1）保本销售量=30000/（3020）=3000（件）保本销售额=300030=90000（元）保本作业率=3000/5000=60%。 （2）安全边际量=50003000=2000件安全边际额=200030=60000元安全边际率=160%=40% （3）营业利润=（2520）5000 （1+40%） 30000=5000元,利润与安全边际的关系,利润 =（单价单位变动成本）实际销售量固定成本 =（单价单位变动成本）（保本量+安全边
13、际量）固定成本 =（单价单位变动成本）安全边际量 = 单位贡献边际安全边际量 = 贡献边际率安全边际额,销售利润率=利润/销售收入 =贡献边际率安全边际额/销售收入=贡献边际率安全边际率,例 某企业1999年预计销售产品3000件，该产品的变动成本率为40%，安全边际率为30%，单位边际贡献为42元。要求： （1）预测该企业在1999年的保本销售量和保本销售额； （2）1999年该企业可以获得的利润是多少？,（1）安全边际量=300030%=900（件）保本销售量为3000900=2100（件） 单价=42（140%）=70 故保本销售额=210070=147000（元） （2）利润=9004
14、2=37800（元）,四、盈亏临界图（也称保本图，损益平衡图）,盈亏临界图就是将盈亏临界点分析反映在直角坐标系中。盈亏临界图依据数据的特征和目的的不同，可以有多种形式，对于传统式、贡献毛益式、利量式和单位式必须掌握其绘制方法以及各自的特点，并且能够运用图形进行分析。,第三节 多种产品的本量利分析,前面介绍了单一品种的本量利分析，但实际上大多数企业都不可能只生产、销售一种产品。对于生产多种产品的企业，保本点该如何确定呢？可以采用分别计算法，加权平均贡献毛益率法、联合单位法、顺序法等。这里主要介绍三种。,一、分别计算法,分别计算法是将多个单一产品的盈亏临界点计算相结合在一起而进行多产品盈亏临界点计
15、算的一种方法。它要求将企业发生的全部固定生产成本按照一定的分配标准在各种产品之间进行分配，然后再结合销售及成本资料分别计算各个产品的盈亏临界点。最后计算企业全部产品盈亏临界点的销售额。这种方法关键在于正确分配企业发生的全部固定成本。,例 某厂计划产销甲、乙、丙三种产品，销售额分别为200000元，300000元，500000元，变动成本总额分别为140000元，180000元，325000元，按一定比例分配给甲、乙、丙三种产品的固定成本为45000元、76000元、105000元，分别计算各种产品的盈亏临界点。,盈亏临界点销售额合计 640000元,二、加权平均贡献毛益率法,在多品种盈亏临界点
16、的计算方法中，最广泛采用的方法是加权平均贡献毛益率法。加权平均贡献毛益率法首先根据各种产品的资料计算出加权平均贡献毛益率，然后将固定成本总额除以加权平均贡献毛益率便得盈亏临界点销售额，即：,综合盈亏临界点销售额= 固定成本总额/加权平均贡献毛益率 加权平均贡献毛益率= 各种产品贡献毛益之和/各种产品销售额之和或者=某种产品的贡献毛益率该种产品的销售额比重,例 某企业生产A、B、C三种产品，固定成本总额220000元，其他资料如下表：,所以盈亏临界点销售额=220000/44%=500000元根据综合盈亏临界点销售额和各种产品销售比重，可以计算出各种产品盈亏临界点销售额，其计算公式如下： 各种产
17、品盈亏临界点销售额=综合盈亏临界点销售额该种产品销售比重,例 某企业生产甲、乙、丙三种产品，假定每月固定成本总额为100000元，根据相关资料计算出来的加权平均贡献毛益率为40%，甲、乙、丙三种产品的销售比重分别为50%、30%、20%，试分别计算各种产品盈亏临界点的销售额。,综合盈亏临界点的销售额=100000/40%=250000元该厂各种产品盈亏临界点的销售额：甲产品盈亏临界点销售额=25000050%=125000元乙产品盈亏临界点销售额=25000030%=75000元丙产品盈亏临界点销售额=25000020%=50000元,三、联合单位法,联合单位法是指事先掌握多品种之间客观存在的
18、相对稳定关系，通过确定每一联合单位的单价和单位变动成本进行本量利分析的一种方法。一个联合单位是指多种产品销售量比的组合。,例 设某企业的年固定成本为255000元，生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如下表所示。,一个联合单位包括甲产品2个单位，乙产品1个单位，丙产品1个单位。,盈亏临界点联合单位 =,也即 甲产品应销售75002=15000件乙产品应销售7500件丙产品应销售7500件一个联合单位售价=220+20+20=80元 所以 达到盈亏临界点销售收入=750080=600000元,第四节 本量利分析运用,一、相关因素变动对盈亏临界点的影响影响盈亏临界点的因素主要有产品售价、单位变动成本、固定成本和产品结构等，下面介绍各种因素对盈亏临界点的影响。,要求在固定成本、单位变动成本、销售单价以及品种结构等因素发生单一变化时能够计算新的盈亏临界点，并理解上述各因素变动方向与盈亏临界点变动方向的关系：,固定成本的增加会导致盈亏临界点的升高，固定成本的减少会导致盈亏临界点的降低。单位变动成本的增加会导致盈亏临界点的升高，单位变动成本的减少会导致盈亏临界点的降低。 销售价格的上升会导致盈亏临界点的降低， 销售价格的下降会导致盈亏临界点的升高。,
