1、企业战略导向预算运用初探全国中文核心期刊财会月刊阴企业战略导向预算运用初探戚艳霞渊博士冤王鑫渊博士冤渊中国石油大学工商管理学院北京 102249 中央财经大学会计学院北京 100081 冤【摘要】 战略导向预算能够增强企业战略的总体统驭程度，有利于企业战略目标的实现。本文通过对实施战略导向预算过程中的关键点和流程的分析，明确了战略业务单元的划分、战略目标的细化和预算目标的落实、平衡计分卡的修正和运用、预算的过程控制和预算审计是实现预算与战略有效对接的关键。 【关键词】战略导向预算战略业务单元战略目标预算目标平衡计分卡预算审计预算管理是管理会计的一个重要领域，同时也是企业战业务单元的业务要求表述
2、也更加清晰，有利于分解长短期财略管理的重要组成部分，它在整个决策体系中处于核心地位。务目标，确定客户战略或价值取向。对于集团层面而言，也可战略导向预算实现了企业战略与预算管理的有效对接，通过以很清楚地了解利润中心下面业务单元的数量，更容易根据预算编制、执行、反馈报告与分析系统可以将企业行为控制在不同的专业特点来发现业务单元中的关键点和问题点并及时战略发展轨道上，有利于对企业既定战略的有效执行和控制。作出相关决策。在明确战略业务单元的基础上，公司的全面预深入剖析成功企业战略导向预算的流程和关键点，对于我国算管理体系以战略为导向，以预算流程为主线，通过集团和业企业建立具有企业特色的战略导向预算具有
3、现实意义。务单元之间目标设定的不断反复和修正，形成战略业务单元下面以ABC 公司为例进行分析。 ABC 公司是国务院国的全面预算报告，进而分析、汇总形成集团整体的全面预算资委直属的中央大型企业集团。公司的预算责任意识较强，较报告。早引入了全面预算管理制度。为了增强战略的总体统驭程度，21.战略目标的细化和预算目标的落实。为了保证全面预公司预算管理分为集团和业务单元两个层面。在 ABC 公司两算管理的战略导向，ABC 公司要求各业务单元在业务战略细级扁平化预算组织体系中，集团总部预算处于中心位置，负责化的基础上确定战略目标和制定预算目标。首先，企业将战略集团范围内各业务单元的战略规划和预算的宏观
4、调控。集团目标作为管理活动的导向来统帅预算管理活动，将战略目标通过对市场环境的分析，结合公司整体战略和经营现状，确定分解、细化为预算目标，如年度营业额、利润、资产回报率等。各业务单元的预算目标，并通过各预算目标的制定和执行来然后，将预算目标分解为各责任单位的子目标，落实到每个利实施对企业的控制与管理，从而保证集团战略的实现。战略导润中心及利润点。最后，将子目标延伸细化到每一员工。这样，向预算的实施要求有相应的预算管理委员会。ABC 公司在集通过战略目标的细化和预算目标的落实，在企业内部形成一团层面成立了预算管理委员会，预算管理委员会由来自集团个纵横贯通的目标体系，集团层和业务单元层可以很清楚地
5、总部各个部门的领导组成，并由集团公司财务总监担任委员锁定其目标任务。企业战略目标受到企业内外部环境的影响，会主任。各业务单元需要根据战略执行过程中实际情况的变化，通过一、构建战略导向预算的关键点和流程分析滚动预测修订预计的目标值和具体行动方案。这种动态的调在构建战略导向预算的过程中，公司着重于战略业务单整和管理活动保证了战略目标与各预算目标的一体联动，保元的划分、战略目标的细化和预算目标的落实、平衡计分卡的证了预算是为实现战略的持续修正和业务改进的动态过程。修正和运用、预算的过程控制和预算审计，这些方面是公司实此外，预算的战略性还体现在“标杆法”的运用上，即参照标杆施战略导向预算的关键点，同时
6、也是预算流程的关键环节。企业指标设置，综合考虑公司的长期战略目标、短期目标、商 1.战略业务单元的划分和利润中心的重新定位。随着企业环境等因素，合理确定公司的预算目标。业战略导向预算的推进，为了与多元化战略相适应，ABC 公 3.平衡计分卡的修正和运用。平衡计分卡与战略的天然司对其利润中心进行了重新定位。企业内部依照业务的上下联系以及平衡计分卡框架内多维因素之间围绕战略所建立的游产业链或业务相同程度对业务进行拆分与整合，将利润中完整因果关系链条，使其成为企业实施战略导向预算的关键心划分为若干类战略业务单元。按照战略管理的原则和专业联结点。平衡计分卡的基本框架能够将战略转化为执行层面化管理的思路
7、，对战略业务单元进行编码和细分。这种建立在的语言，从而使预算与战略联为一体。ABC 公司结合自身的专业化分工基础上的重新定位提升了利润中心的战略高度，战略发展要求和信息环境情况，在预算中运用平衡计分卡对使得管理层次扁平化，同时缩短了战略的传达、执行路径。各其进行了修正，提出了“综合计分卡”的概念。综合计分卡将评援中旬窑 09 窑阴阴财会月刊全国优秀经济期刊价指标分为三个维度：财务指标、过程指标和整体评价指标。集团层面预算体系，保证预算体系是“全方位、全过程、全员参其中：财务指标主要有经济增加值（EVA） 、资产报酬率（ROA） 、与”的预算体系。在预算体系中强调运用预算指标进行业绩评经营活动现
8、金流等；过程指标涉及内部控制的情况、生产周期价，公司主要采用修正的平衡计分卡（即综合计分卡）的多维和生产效率等；整体评价指标主要是针对顾客和学习两个方因素设置关键业绩指标，以关键业绩指标引导战略执行。第三面。考虑到公司在这两方面缺少具体的数量化信息支持以及个阶段，将预算经营目标落实到各个业务单元的日常经营，通公司的具体情况，ABC 公司采用综合打分的方法来确定顾客过相关人员的执行保障战略实施，并进行过程控制和企业内和学习指标，如客户满意度、员工专业技能提高程度等。部的预算审计。第四个阶段，对预算执行结果进行分析，定期为了保证企业内部多层次对综合计分卡的运用，企业内编制预算管理分析报告，将预算执
9、行结果与目标进行分析，寻部各业务单元在财务、客户、内部流程和学习等方面分别确定找差距，并修正下一期的业务战略。动态地看，战略与预算之影响战略目标实现的关键业绩指标。公司通常是基于对影响间是互动的，战略的构建影响到预算的目标和具体内容，战略行业的关键因素和影响企业全局的关键环节的分析来确定关需要通过预算的执行过程来实现；同时，预算执行和考核的反键业绩指标，关键业绩指标主要包括效益类指标、营运类指标馈信息又能够不断修正偏离战略的行为，从而动态地调整战和控制类指标。效益类指标是全面衡量企业价值创造能力及略。该流转环节分析图清晰地勾勒出企业战略导向预算管理股东投资回报率的重要指标；营运类指标是衡量利用
10、营运杠各阶段与战略要求的协调和互动，为企业采用战略导向预算杆实现公司战略及完成效益目标能力的指标；控制类指标是提供了一个可资借鉴的流程。公司重要工作的控制性要求，是反映在执行公司战略方针的二、实施战略导向预算的启示同时创造良好的工作环境与企业文化的情况。在确定关键业从 ABC 公司战略导向预算实施流程及其关键点可以看绩指标的基础上，将评价指标分解为阶段性目标值和具体行出，作为一种管理方式，战略导向预算在预算编制、预算执行动方案，同时以经营预算与资本支出预算实现资源分配，以满和预算评价等方面都有着与现行预算管理不同的要求。在战足战略行动方案的实施需要。略导向预算中，预算编制突破了短期财务安排的限
11、制，从财 4.预算的过程控制和预算审计。集团层及业务单元层通务、客户、内部流程、学习和成长等方面将企业长期的战略目过内部审计来强化战略执行和全面预算的推进。从战略目标标细化，从而保证了业务战略的具体落实和资源配置的有序的细化到预算目标的形成、预算编制、预算执行、预算评价，预性。在预算执行方面，各业务单元不再被静态的预算目标所束算管理的过程是一个不断循环优化的过程。为了保证预算流缚，而是根据市场变化来动态地调整和实施行动计划，利用预程的合理、科学和推动战略的有效执行，企业通过内部预算审算的动态过程来提高解决问题的能力，有利于引导企业及时计来检查预算编制与战略的结合情况、预算执行的完成情况、把握市
12、场和优化内部流程，让企业适应多变的市场环境，实现预算评价的全面性和合理性。因此预算审计不仅能够适时监战略目标。在预算评价方面，则关注对战略执行的检讨，强调测预算信息的真实性和战略执行情况，还可以为以后的预算财务与非财务方面的综合协调，增强了预算评价和考核的客管理提供反馈信息。观性、科学性，有利于激发员工和管理者的能动性。所以，战略导向预算的实施要求企业在预算编制、执行和考核等方面进业务战略行相应的改进。企业预算目标的定位和预算模式的选择应体现企业的战战略略重点和不同时期的竞争战略。企业预算管理是以公司战略构建为出发点并在具体预算过程中体现战略的要求。企业预算管过程控制战略战略全面预算 SUB
13、和预算审计理通过规划未来的发展来指导现在的实践，是对公司战略目执行细化标的具体落实与进一步量化，从而更加具有可接受性、可实现战略性、可检验性和挑战性。预算目标实际上就是企业战略目标的驱动具体体现，没有战略意识的预算不可能增强企业的竞争优势。科学的预算目标和评价指标体系蕴涵着企业管理的战略目标业绩评价渊综合计分卡冤和管理理念，是企业最高权力机构对未来一定期间经营思想、经营目标、经营决策的财务数量说明和经济责任约束依据。所 ABC 公司战略导向预算的流转环节分析图以，预算管理过程必须围绕着企业战略的制定、实施、控制而 ABC 公司的战略导向预算的流程（见上图，下文将以图展开富有关联性的各项活动。中
14、业务战略为起点，并呈顺时针方向分析）可以分为四个阶段：主要参考文献第一个阶段，从业务战略到全面预算，该阶段企业根据各战略 1.张鸣袁颜昌军.成本战略管理要要基于可持续发展研究.业务单元的情况和企业长短期发展目标进行战略目标的细北京院清华大学出版社袁 2006 化，并用于指导全面预算的制定。第二个阶段，根据战略目标 2.KaplanR.袁 NortonD援.UsingtheBalancedScorecardas 细化结果制定业务单元的预算目标以及预算体系，进而确定 StrategicManagementSystem 援 HarvardBusinessReview 袁1996 曰 2 阴窑 10 窑援中旬
