1、EPC(Engin四ringProcurement -、海外EPC项目合同签订前的税务税务总局关于出口货物劳务增值税和消费Construction)项目是指工程总承篇划税政策的通知的规定，对于采购部分(P部包企业按照合同约定，承担工程项目的设计、海外EPC总包项目的税务管理在初期分)，对外承包工程所需要出口的机器设备、采购、建筑施工、性能测试等工作，并对承包阶段主要是进行税务筹划，筹划的主体是企原材料、施工机械和中间产品，甚至连生活用工程的质量、安全、工期、造价全面负责，有时业税务管理部门，这一阶段筹划的重点在于品在内，都可以按规定享受退(免)税政策。国也叫交钥匙工程。目前我国“走出去“企业海
2、外了解并利用好国家对“走出去“企业的鼓励优家实行金额退税或者提供较高退税率的鼓对外实施总包主要以这种形式来进行。从地惠政策，同时通过调研考察和磋商，全面了解励性政策，对其可以免征或者退还出口环节域分布上看这些项目主要分布在非洲、中东、国外相关税收政策，思考合同如何报价，解决增值税和消费税，以降低企业税负，增强“走东南亚、拉美等基建较不完善、发展相对落后合同的税务条款如何签订以及由什么样的出去“企业在国际市场上的竞争力。对于建的地区。由于我国企业“走出去“时间较短，海外主体来签订合同等问题。筑安装部分(C部分)，根据营业税条例关于情况相对复杂，海外EPC项目税务管理目前存(-)利用好国家对海外E
3、PC项目的鼓励境内企业在境外提供建筑劳务可免征营业在较多的问题，对项目的损益存在很大的影响，性税收政策税的规定，“走出去“企业只要及时办理了减严重的甚至影响到项目的正常运行。1.在流转税方面，相关税收政策主要集免备案手续，就可以减免这部分的营业税。要想、做好海外EPC项目的税务管理，需中在免税以及出口退税上。根据“营改增“的2.在税收协定方面，截止2013年4月底，要关注三个阶段和两条线索。三个阶段是相关免税规定，试点地区的单位和个人向境我国已对外正式签署99个避免双重征税协指:合同签订前的税务筹划，合同开工后的管外单位提供的研发服务和设计服务适用增定，其中96个协定已生效，和香港、澳门两个控
4、落实，项目结算后的总结培训和评价，贯穿值税零税率。“营改增“试点从2013年8月旧特别行政区签署了税收安排。通过税收协在这三个阶段的两条线索是国内的税收优起在全国范围内推开，这意味着所有走出去定，企业可以享受到的协定待遇包括z惠和国际的税务风险规避。下面按这三个阶企业EPC项目的设计部分(E部分)增值税都(1)税收协定优惠待遇z在项目所在国不段来进行阐述。可以享受零税率的优惠。根据财政部、国家缴纳所得税或享受减免税。一般情况下，协49 。1994-2014China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserve
5、d. http:/ 税务园地IT AXATION FIELD 定优惠于所在国国内税法，依据税收协定的规定，“走出去“企业从项目所在国取得的分红、租金、资金利息、特许权使用费、转让财产所得等，可享受减免全部或者一定幅度的优惠待遇，“走出去“企业在项目所在国从事承包工程活动，营业活动时间未超过有关税收协定规定183天或者仅从事辅助性活动的，可免于在该国征收所得税，在一定条件下，“走出去“企业派遣的项目工作人员在境外工作所获报酬在该国可以免予缴纳个人所得税.(2)避免双重征税z在境外开展EPC总包项目不管以何种形式的主体来签约，由于跨国所得的必然存在，一定会产生双重征税问题.利用税收协定获得税收抵免
6、，可以有效降低“走出去“企业税收成本.协定一般规定在项目所在国已经纳税的所得，在计算我国境内应纳税款时，应通过抵免、扣除或者免税襄1:不同篮锦主体的优缺点l签约主体优点缺点 1由于母公司现有的工程资质强.声誉高，窑|在项目所在国是非居民纳税人，从E易获得认同，利于中标;2、利润汇回肘，在|公司形式上承担无限责任.母公司/1|某些国家可以不用再缴纳股息税3.利用税分公司/1|收协定a如果施工期限较短(一般不应超过183代表处|天).则可以使用.非常设机构“各义迸行经营，而不用再在项目所在国缴纳企业所得税.t投标主体实际为当地的法人主体.居民纳税人|所订立的合同不论期限长短均要在直接控股11:=:
7、=:.: -=:= :;.L: vr“ : I |且承担有限责任，可以享受居民纳税人的各项|当地申报纳税，且不能分割合同纳子公司/I :.: : :_=_.; : : ,7,: I |优惠待遇，即使项目失败，母公司也是以出资|税，项目完工后，利润汇回很有可合资公司1“=.:;:-:-:-_ ，. - - -，. - 1 |为限承担有限责任.1能要缴纳股息税.利用低税率或免税天堂所在地设立间接控股公|不利于投标和竞标，要说服业主方间接控股|司，考虑不周国家之间税收协定的优惠，降低|对其资质遂行确认:流转环节过子公司/1所得税和股息等税负，利用相应的分红方案.1多，涉税风险国家也会增多，税务合资公
8、司|可将利润暂时保留在一级或者二级控股公司.I风险加大，相对复杂，有时和企业递延中国企业所得税的纳税时间.1发展战略相悖.资金流转不灵活.等方式处理在境外的巳纳税款。特别指出的对一些出口商品征收较低税率的关税或者3.业主以及项目所在国专业咨询机构z了是，如果“走出去“企业在项目所在国享受的免征关税。对于海外EPC项目中出口的机具、解当地相关法律法规以及规章制度，业主在减税、免税额等优惠待遇，也可以依据税收设备以及原材料中，只有少部分未经过加工项目中打算承担的税负和责任，饶让的规定，视同已按项目所在国税法纳税，的钢材缴纳关税，一般经过加工的产品不仅4.网络z俗话说“内事不决问百度，外事从企业应纳
9、税总额中限额抵免。不征收关税，还实行出口退税。当然，相应的产不决问谷歌“，要善于利用网络进行学习，进(3)避免企业受到歧视待遇和解决跨国品种类繁多，有的还处在不断的变化中，因此行资料的筛选、收集整理和思考加工，目前涉税纠纷等.比如有些企业在印度实收EPC需要企业要实时关注相关产品关税政策及比较好的网站有商务部、国税总局、各国的经项目时，通常企业认为设计及采购合同无稽其变化。在印花税方面，如果由境外子公司与参处等.在当地纳税，然而当地的税务局可能有不同业主在境外签订的建筑安装合同，并且也不调研考察的内容主要有z观点，由此产生的税务争议可能旷日持久.如带入国内使用，则该合同也不需要贴花。项目所在国
10、与我国以及其他国家之间果企业认为项目所在国违背了税收协定的由于EPC项目一般分为OFFSHORE的税收协定B无差别待遇原则，对其形成歧视待遇时，就(含E，P部分合同)和ONSHORE(含C部分合国外项目所在国的税法体系，确定与项可以利用税收协定向省级国家税务局或地同)合同两部分，所以相关的税务管理也分为目相关的税种，对这些税种的法律进行重点方税务局申请启动相互协商程序，由国家进国内国外两部分来进行，企业需要按照统一研究，关注税收优惠，行双边磋商来维护企业税收权益。筹划、科学合理、相互衔接、因地制宜的原则3.在企业所得税方面，参照税收协定和来进行筹划L国内主要关注国家优惠政策，国有关法规，“走出
11、去“企业在我国缴纳企业所外主要考虑国际税收筹划.得税时.可以依法抵兔已在境外缴纳的所得(二)海外调研途径及关注内窑项目所在国的有关技术及设备引进的法律法规，项目所在国的迸出口法律法规，以及进口机具材料的税收优惠政策，税税款。抵免方式有直接抵免和间接抵免两对于初次“走出去“的企业，海外EPC项项目所在国的公司法，工商管理类法种。需要说明的是，我国对企业境外所得的抵目从编制预算阶段开始，就要进行税务管理规，海外会计、经济、合同、商务、票据及投资免采用“分国不分项“的办法。即在计算抵免方面的调研考察。调研考察的途径主要有2等相关法律法规，限额时，企业来自不同国家的所得只能单独1.大使馆以及经参处g我
12、国在该国的权项目所在国外汇管理的法规.分别计算，不能合并计算，而在计算所得税威机构，具有政策导向性，经过学习调研后，企业税务人员就要总抵免限额时，不再区分种类，对同一个国家的2.项目所在国的中资企业协会和兄弟单结税务要点，协助预算部门编制预算.进行全部所得，采取合并计算的方法。位2了解他们的操作模式、前期项目税务管理税务条款的筹划，帮助合同的签订。4.在关税和印花税方面，我国政府目前的经验教训I(三)海外E陀项目合同税务条敏的筹划50 。1994-2014China Aademic Joumal Electronic Publishing House. All rits reserved. h
13、t甲:/合同价格的确定和合同的税务条款密与预算部门配合进行测算，必要时聘请当地免抵退税办法，并不得开具增值税专用发不可分。海外EPC项目常见的合同税务条款，诚信专业的税务师事务所进行协助，可将票。企业在申报办理零税率应税服务免抵退一般分为几种情形:税金加成到合同总价中，在投标和签约时都税前，应向主管税务机关办理出口退(免)税一是业主负责项目所在国全部的税务，予以充分考虑。认定。对于建筑安装部分(C部分)，根据新营总包方仅承担国内的税务。如果是这样，就要(四海外眈项目合同9签订主体的筹划业税条例关于境内企业在境外提供建筑劳在合同中清楚的写明有哪些税种，如何缴纳，合同税务条款及总价确定后，要考虑务
14、可免征营业税的规定，“走出去“企业需要以谁的名义缴纳以及缴纳的时间及形式等。选择最优的签约主体来进行签约。目前海外及时办理营业税减免备案手续。如果涉及分包，还要明确分包是否由业主来EPC总包项目常见的签约主体主要由以下几3.出口退税的办理及管理负责.一般这种情况我方仅承担协助义务。种z一是以母公司/分公司(代表处)名义，二出口退税对企业的利润及资金流都具这种情况下可以考虑适当降低合同总价。风是母公司直投的子公司或者合资公司名义，有重要的意义，因此必须着重进行管理。首险在于很多税种的纳税主体是总包方，如果三是母公司间接控股的子公司或者合资公先要进行出口退税登记。根据规定，“走出去“业主反悔或者耍
15、赖，总包企业就会会非常被司名义。各自的优缺点如表10企业应持对外贸易经济合作部或其授权部动，所以要督促业主方切实执行合同，同时也综合考虑，本着流转环节少以及简单门签发的批准企业出口经营权的批件、工商可以按概率计算这部分的税务成本，必要时化的理念，遵循海外税务管理以税务遵从和营业执照、海关代码证书和税务登记证于批可以加成到合同价格中。风险控制为导向的原则，可以把EPC合同分准之日起三十日内向所在地主管退税业务的二是业主承担部分责任，总包方除承担为两个部分进行签约:EP部分主要工作在税务机关填写出口企业退税登记表)，申请国内的税务，还承担项目所在国的部分税务。国内，为OFFSHORE合同，也称为离
16、岸合同，办理退税登记证，然后才可以办理出口退税。比如说业主承担项目所在国关税、流转税及主要的纳税环节在国内，这部分合同自母公在税务管理过程中，出口退税需要注意其他政府收费，总包方承担收益税，此税种司和业主签订，而EPC合同的C部分主要工以下几方面的管理要点:通常包括公司所得税、营业利润税和个人所作在项目所在地，为ONSHROE合同，主要纳(1)单据准备z由于出口退税需要附送的得税。如果是这样的话，需要在合同中明确税税环节在项目所在国，“走出去“企业在“走出资料非常多，不仅需要增值税专用发票、出口种，具体怎么缴纳以及由谁来缴纳.比如尼日去“初期以直接控股子公司和合资公司作为退税进货分批申报单、出
17、口货物报关单、出口利亚的扣缴税，如果应该由总包方承担但是签约主体为较佳选择方案，如果相关海外税收汇己核销证明，而且需要出口外销发票、海由业主扣缴，则需要业主在缴纳时以总包方务管理经验比较成熟，相关环节税务风险可外EPC总包项目合同原件及复印件等资料，的名义来缴纳。这种税务承担方式下的EPC控，也可以考虑以间接控股子公司或间接控有时还需要附送出口货物运单和出口保险单，总包方的税务管理部门需要提前和预算部股合资公司为签约主体。当然，在业主同意的因此需要多部门分工协作来进行。门合作，要考虑好税负对合同价格的影响，情况下，企业可以利用EPC合同的特殊性，在(2)时限要求z为满足出口退税的时限要尽量转嫁
18、到业主方，同时要做好onshore和EPC合同中进行合理拆分，在总价不变的情求，企业物流部门应及时办妥海关电子口岸offshore合同的分拆工作。在与分包企业签况下，将建筑安装部分的比重适当降低，最好信息的申报，确保自货物报关出口之日起45日内订分包合同时，也要明确相关税务条款。能保证公司在项目所在国实现盈亏平衡或拿到报关单。将报关单的电子信息以电子邮三是总包方自己负全部的责任，业主不适度盈利。这样可以避免项目所在国税务的件的方式发送给税务管理部门。采购部门应承担税务责任。这样的话需要充分吃透当地不必要的风险。在收到报关单信息后15天内财务部向提交税法，聘请当地的专业人员协助总包方，同时合格的
19、增值税专用发票。要尽量争取业主的配合.首先看看哪些税种=、海外EPC项目合同执行阶段的税(3)换汇比z物流部门在报关时应保持合可以免，以什么方式免，全力争取免税优惠，务管理理的换汇成本(换汇比)，国税认可的换汇成如果不免，分清重点税种进行测算和管理。(-)EPC合同执行阶段固耐9税务管理本一般在2-7之间。一般来说，所得税、增值税、个税、扣缴税等是1.开具中国税收居民身份证明(4)增值税票要求:采购部门负责督促供“走出去“企业EPC项目必然的重点。为避免双重征税，企业在合同签订后应商严格按照报关单开具增值税专用发票，一般来说，海外EPC项目因为涉及的国应该及时到企业所在地税务机关申请开具提交的
20、增值税专用发票应符合相关要求。家不同，税制差异比较大，税务环境也有很大中国税收居民身份证明)，然后向对方国家(5)其他注意事项2严格控制应予出口退的不同，最好的办法是在合同中规定由业主(地区)提供，并申请享受税收协定规定的相税货物随意作内销处理。对部分航空运输报负责缴纳项目所在国的应纳税金，而“走出去“关待遇。关出口的货物以及临时采购且需要个人报销企业负责国内的应纳税部分。如合同规定均2.免抵退及减免税优惠备案的货物可退税部分，应先经财务出口退税人由总包方纳税，则应该了解清楚税种和税率，对于设计部分的增值税零税率，实行员申报退税后方予以报销，做到出口退税应51 。1994-2014China
21、Academic Joumal Electronic Publishing House. All rights reserved. http:/ 税务园地IT AXATION FIELD 退尽退。有时可以通过金融手段来促进税训下属，给自己留有后备力量，加强税务队伍社保的缴纳上，尼日利亚项目企业主要应集务工作，比如通过保理结算来为企业融资，建设，全面提升整体素质，并使项目所在国的中在增值税、关税、扣缴税、企业所得税及附保理商可以尽早为出口企业出具核销联，助税务管理实行梯队化、体系化管理。加以及个人所得税上。企业提前退税。除了财税部门，还需要针对性对特定群5.进行监控及评价系统(二)EPC合同执行
22、阶段海外项目现场的体进行宣传培训，比如对签订合同的市场部，企业既要充分利用审计、税务稽查等外税务管理项目维护管理的项目管理部、工程管理部以部形式对企业合规的促进作用，同时要进行在落实办理国内优惠政策的同时，“走出及采购、物流等部门，要针对他们关心的问题风险识别工作，提前做好规避风险的准备.去企业还要进行海外项目现场的税务管或者热点问题，全面系统的进行国内外的税企业要制定统一的税务管理标准，通过理。需要采取的措施有2强化组织领导，明确务宣传培训，只有这样，才能让他们多了解税监督评估来进行税务管理体系的完善。运用分工协作，完善制度建设，推进风险管理，构务，理解税务，配合税务。提前沟通参与，也有人机
23、结合、等级排序等科学的评估方法来建引导机制，提高纳税遵从，加强人才培养、利于税务的今后工作，扭转被动局面。进行评估，评估时要全面周详、科学计算，不完善技术支持，建立公共平台，共享涉税信3.当地化的税务管理措施仅要系统化、制度化，还要经常化、模式化。最息。通过上述手段，最终建立高效合理的税海外EPC项目境外机构在确定境外终达到监督评价、管理提升的目的。务管理体系。ONSHORE部分的合格供方时，同等条件1.完善组织和管理执行体系下，优先选择当地合格供应商，项目所在地的三、项目结算后的税务管理理顺税务管理机制、建立并健全税务服务合同(含物资采购和工程分包等)应实项目结算后，对于国内部分，和项目相关
24、管理机构。加强海外项目税务管理，首先必行含税价。的税务单据要进行存档整理等管理工作，须明确界定总部和项目部相关税务管理的为满足当地税务管理和当地准则会计主要是对中国税收居民身份证明、各种减免职责，尽量缩短过渡期，在明确职责的基础核算的需要，项目所在地的服务合同尽量实税备案表、出口退税单据等进行整理归档。例上，制定相关管理制度，同时健全税务管理行当地付款。按照见票付款的原则，在收到供如，根据国家税务总局关于出口货物退(免)机构s最后划分税务人员权限、明确税务决应商提供的合格票据后方予安排付款，并税实行有关单证备案管理制度(暂行)的通策程序等。严格按照当地税收法规规定履行扣缴义务。知抽的规定，出口
25、退税相关的单据保管期限为海外项目部力争做到税务机构入员结聘请工作严谨、细致，恪守职业道德的五年.构完整，企业总部要进行税务业务指导，海当地会计人员，进行会计凭证报表的处理。对于国外部分，走出去企业要根据企业外项目部税务主管要负责统筹协调，具体税也可以和当地税务师事务所合作，让其协助发展战略，项目子公司、合资公司的税务状况务人员积极主动开展工作.同时要有效借助审核和编制当地税务部门要求报送的各种以及税务当地化的实际情况，来确定是否要外部力量，可以找一些信誉高、本土化能力税务报表，这对总包方处理好税务方面的工将项目公司注销。如果需要注销，需要核对债强的当地事务所来协助企业解决问题。作是十分必要的。
26、这样本土化后也很容易通权债务关系，税务票证要进行核销，缴清应现场税务人员及其派出公司要肩负起过当地税务部门的审查。纳税款，进行税务清理.如果需要存续，则需全部的税务管理职责。工作职责包括收集4.合理申报和持续筹划要对当地的财务税务档案进行归档整理。所负责国家税务信息，推动所属项目税务模要做好项目所在国税务基础工作，从税同时，要对项目所在地的税收法规进行式的落实和执行，眼踪并参与所属项目的税务登记、账簿凭证到相关票据(发票及专用翻译整理，集思广益，形成税务文字档案材务筹划，组织实施日常税务工作，加强当地税发票)都要严格进行管理。有条件的情况下，料，上报总部归类存档.最终在总结中能形成务遵从，控制
27、税务风险.建立先进安全的电子申报方法，电子化也有相关财务税务管理规章制度。以便有新合同2.进行宣传培训，建立内部培训体系利于降低成本，要做到按时申报、正确申报并时能更好的操作。海外项目部税务管理人员在出国前，就按时纳税。企业要关注项目所在国税法动态，最后，海外税务政策要持续关注，税务要建立培训手册，就学习、工作及生活等注尤其是相关的优惠政策，积极进行办理，同时资料也要及时更新完善。要及时关注税务意事项进行培训。要先学习、吃透EPC合同在形式上和实质上达到相关税务要求。法规所在国的信息.必要时可以聘请国外的的商务条款及相关技术卷。商务卷里面一各个国家经济环境不同，税制各异，在海税务专家，要求其提
28、供所在国政府正在调般包含税收条款，要细细钻研，技术卷可以外税务管理中企业要讲究科学方法，抓住关整的商务法律、惯例以及税收法规变化的了解施工过程，对企业开展税务管理很有键环节，分清轻重缓急，对与我们合同相关的趋势.从而及时对已有的税务成果进行更帮助。税种、税率和税收优惠等主要矛盾上集中主新完善。出国后，项目现场的税务人员在工作中，要精力进行重兵突破、妥善解决。比如沙特要进行传帮带活动，每个主管人员要抓紧培EPC项目企业应主要集中在所得税、关税和侍者单位中国中材国际工程股份有限公司52 。1994-2014China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved. ht甲:/
