1、南京博创教育文化有限公司 http:/ 单项选 择题1.企业取得 交易性金融资产 的目的通常是（ ） 。A.在近期内 出售B.持有至到 期C.套期保值D.进行投机2.20 9年 1月 1日，甲上 市公司购入一批 股票，作为交易 性金融资产核算 和管理 。 实际支付价 款 2000万元 ， 其中包含 已经宣告的现金 股利 100万元 。 另支付相 关费用 46万元 。均以银行 存款支付。假定 不考虑其他因素 ，该项交易性金 融资产的入账价 值为（ ）万元。A.1900B.2046C.2000D.21003.甲公司于 2008年 3月 5日从证券 市场购入乙公司 股票 10000股 ， 划分为交
2、易性金融资产 ， 每股买价 10元 （ 其中包括 已宣告但尚未发 放的现金股利 1.2元 ） ， 另外支付 印花税 2000元。 2008年 12月 31日，甲公 司持有的该股票 的市价总额（公 允价值）为 115000元 。2009年 4月 1日， 甲公 司出 售乙公 司股 票 10000股， 收入 现金 98000元。 至此 ，甲 公司因该项金 融资产而确认的 投资收益总额为 （ ）元。A.8000B.10000C.12000D.200004.2009年 5月 13日，甲公 司支付价款 5030000元从二级 市场购入乙公司 发行的股 票100000股，每股 价格 50.30元（含已 宣告
3、但尚未发放 的现金股利 0.30元 ） ，另支付 交易费用 2000元 。 甲公司将 持有的乙公司股 权划分为交易性 金融资产 。 甲公司取 得乙公司股票时应作的会 计处理是（ ） 。A.借：交易 性金融资产 成本 5000000应收股利 30000南京博创教育文化有限公司 http:/ 2000贷：银行 存款 5032000B.借：交易 性金融资产 成本 5030000投资收益 2000贷：银行 存款 5032000C.借：交易 性金融资产 成本 5002000应收股利 30000贷：银行 存款 5032000D.借：交易 性金融资产 成本 5032000贷：银行 存款 50320005.2
4、008年 1月 1日， M上市公司 购入一批股票， 作为交易性金融 资产进行核算和 管理 。实际支付 价格 100万元，其 中包含已经宣告 的现金股利 1万元，另 支付相关费用 2万元 ， 上述款项均 以银行存款支付 ， 假定不考 虑其他因素 ， 该交易性 金融资产的入账 价值和影响当期损益的金 额分别为（ ） 。A.100万元和 3万元B.102万元和 2万元C.99万元和 2万元D.103万元和 06.下列各项 中，应通过 “ 公允价值 变动损益 ” 科目核算 的是（ ） 。A.长期股权 投资公允价值的 变动B.可供出售 金融资产的公允 价值变动C.交易性金 融资产的公允价 值变动D.持有
5、至到 期投资的实际利 息收入7.在已经确 认资产减值损失 的金融资产价值 恢复时 ， 下列金融 资产的损失不得 通过损益转回的是 （ ） 。A.持有至到 期投资的减值损 失B.可供出售 债务工具的减值 损失C.可供出售 权益工具的减值 损失D.贷款及应 收款项的减值损 失8.甲公司 20 9年 7月 1日 ， 将其于 20 7年 1月 1日购入的 债券予以转让 ， 转让价款南京博创教育文化有限公司 http:/ 2100万元，该 债券系 20 7年 1月 1日发行的 ，面值为 2000万元，票 面年利率为 3%，到期一次 还本付息 ， 期限为 3年 。 甲公司将 其划分为持有至 到期投资 。
6、转让时 ， 利息调整 明细科目的 贷方余额为 12万元， 20 9年 7月 1日，该债 券投资的减值准 备金额为 15万元 ，甲公司转 让时该项金融资 产应确认的投资 收益为（ ）万元。A. 63B. 27C. 23D. 759.M公司 于 2008年 1月 1日购 入 N公司 当日发 行的债券 作为持 有至到期 投资， 公允价值为 10400万元 的公司 债券，期 限为 3年、 票面年 利率为 3%，面 值为 10000万元 ，实际利率 为 2%.每年 年末付 息，采用 实际利 率法摊销 ，则 2008年末 持有至 到期投资 摊余成 本为（ ）万元。A.10400B.10308C.204D.
7、30010.下列金融 资产中，应作为 可供出售金融资 产的是（ ） 。A.企业从二 级市场购入准备 随时出售的普通 股票B.企业购入 有意图和能力持 有至到期的公司 债券C.企业购入 没有公开报价且 不准备随时变现 的 A公司 5%的股权D.企业购入 有公开报价但不 准备随时变现的 A公司 5%的流通股 票11.下列结算 方式中既可用于 同城又可用于异 地结算的是（ ） 。A.托收承付B.委托收款C.支票 考试用书D.银行本票12.甲公司 2007年 12月 31日应收账 款余额为 200万元 ， “ 坏账准备 ” 科目贷方 余额 为5万元 ； 2008年发 生坏账 8万元 ，已核 销的坏账
8、又收回 2万元 。 2008年 12月 31日应 收账款余额为 120万元 （ 其中未到 期应收账款为 40万元 ， 估计损失 2%； 过期 1个月应收 账款 为30万元 ，估计 损失 3%；过 期 2个月 的应收 账款为 20万元 ，估计 损失 5%；过 期 3个月 的应南京博创教育文化有限公司 http:/ 为 20万元， 估计损失 8%；过期 3个月以 上应收账款为 10万元， 估计损失 15%） ，假设不存在 其他应收款项。 甲公司 2008年应提取 的坏账准备为（ ）万元。A.5.8B.6.8C.2D.813.下列各项 中，不会引起应 收账款账面价值 发生变化的有（ ） 。A.计提应
9、收 账款坏账准备B.结转到期 不能收回的应收 票据C.带有追索 权的应收账款融 资D.收回已转 销的坏账14.下列金融 资产中，应按摊 余成本进行后续 计量的有（ ） 。A.交易性金 融资产B.持有至到 期投资C.长期股权 投资D.可供出售 金融资产15.“ 银行存款 日记账 ” 应定期与 “ 银行对账 单 ” 核对，至 少（ ）核对一 次。A.每月B.每季C.每半年D.每年二、 多项选 择题1.2008年 1月 1日， 甲公司 购买了一 项公司 债券，将 其划分 为交易性 金融资 产。该债券发 行年限 为 5年， 债券的 本金 2200万元 ，公允 价值为 1000万元 ，另支 付交易费 用
10、 20万元 ，次年 1月 5日按 票面利 率 3%支付 利息。 该债券在 第五年 兑付（不 能提前 兑付）本 金及最后一 期利息 。 实际利率 3.1%.2011年末 ， 该债券公 允价值为 1060万元 。 甲公司核 算该交易性金 融资产涉及到的 会计分录有（ ） 。A.借：交易 性金融资产 成本 1000投资收益 20贷：银行 存款 1020南京博创教育文化有限公司 http:/ 性金融资产 公允价值 变动 60贷：公允 价值变动损益 60C.借：应收 利息 66贷：投资 收益 66D.借：交易 性金融资产 成本 1020贷：银行 存款 1020E.借：交易 性金融资产 公允价值 变动 4
11、0贷：公允 价值变动损益 402.企业取得 下列金融资产时 ，应将交易费用 计入初始入账金 额的有（ ） 。A.贷款B.持有至到 期投资C.交易性金 融资产D.可供出售 金融资产E.长期股权 投资3.下列关于 可供出售金融资 产的核算，正确 的有（ ） 。A.交易费用 计入初始确认金 额B.处置净损 益计入公允价值 变动损益C.公允价值 变动计入资本公 积D.按摊余成 本和实际利率计 算确定的利息收 入，应计入投资 收益E.计提减值 准备时，借记 “ 资产减值 损失 ” 科目4.下列各项 中，应计入当期 损益的事项有（ ） 。A.交易性金 融资产在资产负 债表日的公允价 值大于账面价值 的差额
12、B.交易性金 融资产在持有期 间获得的债券利 息C.持有至到 期投资发生的减 值损失D.可供出售 金融资产在资产 负债表日的一般 公允价值变动E.持有至到 期投资确认的利 息收入5.下列关于 可供出售金融资 产的表述，正确 的有（ ） 。A.可供出售 金融资产中 ， 债务工具 投资应该按照摊 余成本进行后续 计量 ， 权益工具 投资应该按照 公允价值进行后 续计量 B.在终止确 认可供出售金融 资产时，应将原 来计入资本公积 中的金额予以转 出南京博创教育文化有限公司 http:/ 金融资产计提减 值损失时，应将 原计入资本公积 的累计损失转出D.可供出售 金融资产发生的 减值损失一经计 提，
13、以后期间不 能转回E.持有至到 期投资重分类为 可供出售金融资 产时 ， 重分类日 的公允价值和持 有至到期投资的账面 价值的差额计入 “ 资本公积 其他资本 公积 ”6.下列各项 中，会引起持有 至到期投资账面 价值发生增减变 动的有（ ） 。A.计提持有 至到期投资减值 准备B.期末对分 期付息债券计提 利息C.期末对到 期一次还本付息 债券计提利息D.出售持有 至到期投资E.债券市价 发生临时波动7.下列各项 中，应采用公允 价值计量的有（ ） 。A.交易性金 融资产B.持有至到 期投资C.贷款D.可供出售 金融资产E.存货8.下列有关 贷款和应收款项 ，正确的处理方 法有（ ） 。A.
14、贷 款和 应收 款项 主 要是 指金 融企 业 发放 的贷 款和 一 般企 业销 售商 品 或提 供劳 务形 成的应收款 项等债权 B.贷款和应 收款项在活跃市 场中通常有活跃 的市场报价C.金融企业 按当前市场条件 发放的贷款 ， 应按发放 贷款的本金和相 关交易费用之和 作为初始确认 金额D.一般企业 对外销售商品或 提供劳务形成的 应收债权 ， 通常应按 公允价值作为初 始入账金额E.企业收回 或处置贷款和应 收款项时 ， 应按取得 的价款与该贷款 和应收款项账面 价值之间的差额 ，确认为当期损 益9.关于金融 资产的确认和计 量，下列说法中 错误的有（ ） 。A.交易性金 融资产应当按
15、照 取得时的公允价 值和相关的交易 费用作为初始确 认金额B.可 供出 售金 融资 产 应当 按取 得该 金 融资 产的 公允 价 值和 相关 交易 费 用之 和作 为初 始确认金额南京博创教育文化有限公司 http:/ 金融资产应当按 照取得时的公允 价值作为初始确 认金额 ， 相关的交 易费用在发生时计 入当期损益D.持有至到 期投资在持有期 间应当按照摊余 成本和实际利率 计算确认利息收 入 ， 计入投资收益E.可供出售 金融资产在符合 一定条件时可以 和持有至到期投 资进行重分类10.划分为贷 款和应收款项类 的金融资产，与 划分为持有至到 期投资的金融资 产，其主要差别在 于（ ）
16、。A.贷款和应 收款项在活跃市 场上有报价B.持有至到 期投资在活跃市 场上有报价C.持有至到 期投资在出售或 重分类方面受到 较多限制D.贷款和应 收款项在出售或 重分类方面受到 较多限制E.持有至到 期投资以摊余成 本进行后续计量11.在计算金 融资产的摊余成 本时，下列项目 中应对金融资产 初始确认金额予 以调整的有（ ） 。A.已收回的 本金B.初始确认 金额与到期日金 额之间的差额按 实际利率法摊销 形成的累计摊销 额C.已发生的 减值损失D.取得金融 资产时支付的手 续费E.确认的应 收利息12.根据 企业会计 准则第 22号 金融工具 确认和计量 的规定 ， 应计提坏 账准备的应
17、收款项 包括（ ） 。A.应收账款B.预付账款C.预收账款D.长期应收 款E.其他应收 款三、 计算题 1.甲企 业系上 市公司， 按季对 外提供中 期财务 报表，按 季计提 利息。 2008年有 关业务如下：南京博创教育文化有限公司 http:/ 1） 1月 5日甲企业 以赚取差价为目 的从二级市场购 入一批债券作为 交易性金融资产 ，面值 总额为 2000万元 ，票面 利率为 6%， 3年期 ，每半 年付息一 次，该 债券发行 日为 2007年 1月 1日。取 得时支付的价款 为 2060万元， 含已到付息期但 尚未领取的 2007年下半 年的利息 60万元，另 支付交易费用 40万元，全
18、 部价款以银行存 款支付。（ 2） 1月 15日，收到 2007年下半年 的利息 60万元。（ 3） 3月 31日，该债 券公允价值为 2200万元。（ 4） 3月 31日，按债 券票面利率计算 利息。（ 5） 6月 30日，该债 券公允价值为 1960万元。（ 6） 6月 30日，按债 券票面利率计算 利息。外语学习 网（ 7） 7月 15日，收到 2008年上半年 的利息 60万元。（ 8） 8月 15日，将该 债券全部处置， 实际收到价款 2400万元。要求：根 据以上业务编制 有关交易性金融 资产的会计分录 。2.A公司 2007年至 2009年发生与 金融资产有关的 业务如下：（ 1
19、） 2007年 1月 1日， A公司支付 2360万元购入 甲公司于当日发 行的 5年期债券 20万张 ， 每张面值 100万元 ， 票面利率 7%， 每年年末 付息 ， 到期一次 还本 ， 另支付相 关费用 6.38万元。 A公司将其 划分为持有至到 期投资，经计算 确定其实际利率 为 3%.（ 2） 2007年 5月 1日，甲公 司发行的该债券 开始上市流通。（ 3） 2007年 12月 31日， A公司持有 的该债券公允价 值为 2500万元。（ 4） 2008年 ， 甲公司发 生严重财务困难 ， 虽仍可支 付该债券当年的 票面利息 ， 但预计未来现金 流量将受到严重 影响 ， 2008
20、年底 ， A公司经合 理估计 ， 预计该持 有至到期投资的 预计未来现 金流量现值为 2000万元。假设不考 虑其他因素（计 算结果保留两位 小数）要求： （ 1）编制 2007年 1月 1日 A公司取得 该金融资产的有 关分录；（ 2） 计算确定 2007年 12月 31日 A公司该项 持有至到期投资 的摊余成本 ， 并编制有 关分录；（ 3）编制 2008年 12月 31日 A公司该项 持有至到期投资 的有关分录；3.甲股份有 限公司（以下简 称甲公司）有关 资料如下：（ 1） 2008年 2月 5日， 甲公 司以银 行存款从 二级市 场购入 B公司 股票 100000股，划分为可 供出售
21、金融资产 ，每股买价 12元，同时 支付相关税费 10000元。南京博创教育文化有限公司 http:/ 2） 2008年 4月 10日， B公司宣告 发放现金股利， 每股 0.5元。（ 3） 2008年 4月 20日，收到 B公司发放 的现金股利 50000元。（ 4） 2008年 12月 31日， B公司股票 市价为每股 14元。（ 5） 2009年 12月 31日， B公司股票 市价发生暂时性 下跌，市价为每 股 13元。（ 6） 2010年 1月 18日， 甲公 司出 售 B公司 股票 100000股， 取得 价款 146万元 （已扣除相关 税费 ） 。要求：根 据上述经济业务 编制甲公
22、司的有 关会计分录。4.2007年 1月 1日， A公司从二 级市场购入 B公司公开 发行的债券 2000张，每张 面 值100元，票 面利率为 3%，每年 1月 1日支付 上年度利息。购 入时每张支付款 项 97元，另 支付相关费 用 440元，划分 为可供出售金融 资产。购入债券 时的市场利率为 4%.2007年 12月 31日，由于 B公司发生 财务困难，该公 司债券的公允价 值下降为每张 70元， A公司预计 ，如 B公司不采 取措施，该债券 的公允价值预计 会持续下跌。2008年 1月 1日收到债 券利息 6000元。2008年， B公司 采取措 施使财务 困难大 为好转。 2008
23、年 12月 31日， 该债券 的公允价值上升到 每张 90元。2009年 1月 1日收到债 券利息 6000元。2009年 1月 15日， A公司将上 述债券全部出售 ，收到款项 180400元存入银 行。要求：编 制 A公司上述 经济业务的会计 分录。参考答 案 一、 单项选 择题1.A2.A【 解析 】 ：企业取 得交易性金融资 产时，按其公允 价值（不含支付 的价款中所包含的、已到 付息期但尚未领 取的利息或已宣 告但尚未发放的 现金股利 ） ，借记 “ 交易性金 融资产 成本 ” 科目 ， 按发生的 交易费用 ， 借记 “ 投资收益 ” 科目 ， 按已到付 息期但尚未领取的利息或 已宣
24、告但尚未发 放的现金股利 ， 借记 “ 应收利息 ” 或 “ 应收股利 ” 科目 ， 按实际支付的金额 ，贷记 “ 银行存款 ” 科目。借：交易 性金融资产 成本 1900投资收益 46南京博创教育文化有限公司 http:/ 100贷：银行 存款 20463.A【 解析 】 ：企业处 置交易性金融资 产时，将处置收 入与交易性金融 资产账面余额之间的差额 应当确认为投资 收益 ； 同时按 “ 交易性金 融资产 公允价值 变动 ” 的余额调 整公允价值变 动损益，确认的 投资收益（处 置收入 98000账面价 值 115000）公 允价 值115000初始入 账金额 10000 （ 10 1.2
25、） 2000 8000（元 ） 。4.A5.C【 解析 】 ：入账价 值 100 1 99（万元 ） ，影响当 期损益的金额 2（万元 ） 。6.C【 解析 】 ：选 项 A，应 具体判 断长期股 权投资 的可收回 金额与 账面价值 ，若可 收回金额低于 账面价值 ， 则需要计 提减值准备 ， 借记 “ 资产减值 损失 ” 科目 ； 选项 B， 可供出售金融 资产的 公允价值 变动计 入 “ 资本 公积 ” ；选 项 D，持 有至到 期投资的 实际利 息收入计 入“ 投资收益 ” 。7.C【 解析 】 ：可供出 售权益工具的减 值损失，不得通 过损益转回，而 是通过资本公积转回。8.C【 解析
26、 】 ：处置持 有至到期投资时 ，应将所取得价 款与该投资账面 价值之间的差额计入投资 收益 。 （因为是 一次还本付息， 所以应该将应收 未收的利息记入 “ 持有至到 期投资 应计利息 ” 科目中 。 ）本题的 会计分录为：借：银行 存款 2100持有至到 期投资减值准备 15持有至到 期投资 利息调整 12投资收益 23（倒挤）贷：持有 至到期投资 成本 2000 应计利息 （ 2000 3% 2.5） 1509.B【 解析 】 ：实际利 息收入 10400 2% 208（万元）应收利息 10000 3% 300（万元）债券实际 利息与应收利息 的差额 300 208 92（万元）2008
27、年末持有 至到期投资摊余 成本 10400 92 10308（万元） .10.D【 解析 】 ： 选项 A应作为交 易性金融资产 ； 选项 B应作为持 有至到期投资 ； 选项 C应作为长 期股权投资；选 项 D应作为可 供出售金融资产 。11.B【 解析 】 ：委托收 款同城异地均可 采用。南京博创教育文化有限公司 http:/ 解析 】 ： 2008年 12月 31日 “ 坏账 准备 ” 科目 应有贷 方余额 40 2% 30 3% 20 5% 20 8% 10 15% 5.8（万元 ） ； 2008年应提取 的坏账准备 5.8（ 5 2 8） 6.8（万元 ） 。13.C【 解析 】 ：应
28、收账 款账面价值金额 等于应收账款账 面余额减去坏账 准备的差额。选项 A，计提坏 账准备，应收账 款账面价值减少 ；选项 B， 结转到期 不能收回的应收 票据 ， 要把应收 票据转入应收账 款 ， 应收账款 的账面价值会增 加； 选项 C， 用应收账 款融资 ， 若带有追 索权 ， 则是以应 收账款作为抵押 的短期借款 ， 不影响应收账 款的账面价值； 选项 D，已转销 的应收账款收回 时，应作两笔分 录：借：应收 账款 贷：坏账 准备同时， 借：银行 存款贷：应收 账款显然，此 事项最终会减少 应收账款账面价 值。14.B【 解析 】 ：交易性 金融资产和可供 出售金融资产均 应按公允价值
29、进 行后续计量 ； 长期股权投 资不涉及摊余成 本的核算 ； 持有至到 期投资按摊余成 本进行后续计量 ， 所以选项 B正确。 15.A【 解析 】 ： “ 银行存款 日记账 ” 应定期与 “ 银行对账 单 ” 核对，至 少每月核对一次 。二、 多项选 择题 1.ABC2.ABD【 解析 】 ：选项 C，交易费 用应该计入投资 收益。3.ACDE【 解析 】 ：选项 B，处置净 损益应计入投资 收益。4.ABCE【 解析 】 ： 选项 D， 可供出售 金融资产在资产 负债表日的一般 公允价值变动应 计入 “ 资本公积 ” 科目。5.BCE【 解析 】 ：可供出 售金融资产无论 是债券投资还是
30、股票投资，都应 当按照公允价值进行后 续计量 ； 已确认减 值损失的可供出 售金融资产公允 价值上升且客观 上与原减值损失确认后发 生的事项有关的 ， 原确认的 减值损失可以转 回 ， 不过可供 出售权益工具投 资发生的南京博创教育文化有限公司 http:/ ，不得通过损益 转回。 6.ABCD【 解析 】 ： 选项 E， 持有至到 期投资按摊余成 本进行后续计量 ， 债券市价 发生临时变动时 ，投资方无需进 行账务处理，不 影响持有至到期 投资的账面价值 。 7.AD【 解析 】 ： 持有至到 期投资和贷款用 摊余成本计量 ， 存货按成 本与可变现净值 孰低计量。 8.ACE【 解析 】 ：
31、贷款和 应收款项在活跃 市场中通常没有 活跃的市场报价 ，所以 B选项错误 ； 一般企业 对外销售商品或 提供劳务形成的 应收债权 ， 通常应按 从购货方应收的 合同或协议价款 作为初始入账金 额，所以 D选项错误 。9.AC【 解析 】 ：选 项 A， “ 交易 性金融 资产 ” 初始 计量时 发生的交 易费用 应计入当 期“ 投资 收益 ” ；选 项 C，可 供出售 金融资产 应当按 照取得时 的公允 价值和相 关的交 易费用作为初始确 认金额。 10.BC【 解析 】 ：划分为 贷款和应收款项 类的金融资产， 与划分为持有至 到期投资的金融资产 ， 其主要差 别在于前者不是 在活跃市场上
32、有 报价的金融资产 ， 并且不像 持有至到期投资那样在 出售或重分类方 面受到较多限制 。11.ABC【 解析 】 ：金融资 产的摊余成本， 是指该金融资产 的初始确认金额 经下列调整后的结果：（ 1）扣除已 收回的本金；（ 2）加上或 减去采用实际利 率法将该初始确 认金额与到期日 金额之间的差额 进行摊销形成的累 计摊销额； （ 3）扣除已 发生的减值损失 （仅适用于金融 资产 ） 。12.ABDE【 解析 】 ：新准则 规定，应收款项 都应该计提坏账 准备。预收账款 属于负债 ， 不计提坏账 准备。三、计 算题 1.（ 1） 2008年 1月 5日取得交 易性金融资产借：交易 性金融资产
33、 成本 2000应收利息 60投资收益 40贷：银行 存款 2100（ 2） 1月 15日收到 2007年下半年 的利息 60万元借：银行 存款 60南京博创教育文化有限公司 http:/ 利息 60（ 3） 3月 31日，该债 券公允价值为 2200万元借：交易 性金融资产 公允价值 变动 200贷：公允 价值变动损益 200（ 4） 3月 31日，按债 券票面利率计算 利息借：应收 利息 30（ 2000 6% 3/12）贷：投资 收益 30（ 5） 6月 30日，该债 券公允价值为 1960万元借：公允 价值变动损益 240（ 2200 1960）贷：交易 性金融资产 公允价值 变动 2
34、40（ 6） 6月 30日，按债 券票面利率计算 利息借：应收 利息 30（ 2000 6% 3/12）贷：投资 收益 30（ 7） 7月 15日收到 2008年上半年 的利息 60万元借：银行 存款 60贷：应收 利息 60（ 8） 8月 15日，将该 债券处置借：银行 存款 2400交易性金 融资产 公允价值 变动 40贷：交易 性金融资产 成本 2000投资收益 400公允价值 变动损益 402.（ 1） 2007年 1月 1日借：持有 至到期投资 成本 2000 利息调整 366.38贷：银行 存款 2366.38（ 2） 2007年 12月 31日，对于 该项持有至到期 投资：A公司
35、应确 认的投资收益 =2366.38 3%=70.99（万元）A公司应摊 销的利息调整 =2000 7% 70.99=69.01（万元）所以 2007年底，该 项持有至到期投 资的摊余成本 =2366.38 69.01=2297.37（万元 ）南京博创教育文化有限公司 http:/ 为： 借：应收 利息 140贷：持有 至到期投资 利息调整 69.01投资收益 70.99（ 2366.38 3%）借：银行 存款 140贷：应收 利息 140（ 3） 2008年 12月 31日借：应收 利息 140贷：持有 至到期投资 利息调整 71.08投资收益 68.92（ 2297.37 3%）借：银行
36、存款 140贷：应收 利息 140未计提减 值准备时，该项 持有至到期投资 的摊余成本 =2297.37 71.08=2226.29（万元）应计提的 减值准备 =2226.29 2000=226.29（万元）借：资产 减值损失 226.29贷：持有 至到期投资减值 准备 226.29计提减值 后，该项持有至 到期投资的摊余 成本 =2000（万元 ） 。3.丙公司应 编制的会计分录 如下：（ 1） 2008年 2月 5日， 甲公 司以银 行存款从 二级市 场购入 B公司 股票 100000股，划分为可 供出售金融资产 ，每股买价 12元，同时 支付相关税费 10000元。借：可供 出售金融资产
37、 B公司股票 成本 1210000贷：银行 存款 1210000（ 2） 2008年 4月 10日， B公司宣告 发放现金股利， 每股 0.5元。借：应收 股利 50000贷：投资 收益 50000（ 3） 2008年 4月 20日，收到 B公司发放 的现金股利 50000元。借：银行 存款 50000贷：应收 股利 50000南京博创教育文化有限公司 http:/ 4） 2008年 12月 31日， B公司股票 市价为每股 14元。借：可供 出售金融资产 B公司股票 公允价值 变动 190000贷：资本 公积 其他资本 公积 190000（ 5） 2009年 12月 31日， B公司股票 市
38、价发生暂时性 下跌，市价为每 股 13元。借：资本 公积 其他资本 公积 100000贷：可供 出售金融资产 B公司股票 公允价值 变动 100000（ 6） 2010年 1月 18日， 甲公 司出 售 B公司 股票 100000股， 取得 价款 146万元 （已扣除相关 税费 ） 。借：银行 存款 1460000贷：可供 出售金融资产 B公司股票 成本 1210000 公允价值 变动 90000投资收益 160000借：资本 公积 其他资本 公积 90000贷：投资 收益 900004.（ 1） 2007年 1月 1日借：可供 出售金融资产 成本 200000贷：银行 存款 194440可供
39、出售 金融资产 利息调整 5560（ 2） 2007年 12月 31日应收利息 200000 3% 6000（元）应确认的 利息收入 194440 4% 7777.6（元）2007年 12月 31日确认减 值损失前，该债 券的摊余成本 194440 7777.6 6000196217.6（元）应确认减 值损失 196217.6 2000 70 56217.6（元）借：应收 利息 6000可供出售 金融资产 利息调整 1777.6贷：投资 收益 7777.6借：资产 减值损失 56217.6贷：可供 出售金融资产 减值准备 56217.6（ 3） 2008年 1月 1日南京博创教育文化有限公司
40、http:/ 存款 6000贷：应收 利息 6000（ 4） 2008年 12月 31日应收利息 200000 3% 6000（元）2008年 1月 1日，该债 券的摊余成本 196217.6 56217.6 140000（元）应确认的 利息收入 140000 4% 5600（元）减值损失 回转前，该债券 的摊余成本 140000 5600 6000 139600（元）2008年 12月 31日，该债 券的公允价值 180000元应回转的 金额 180000 139600 40400（元）借：应收 利息 6000贷：投资 收益 5600考试用书可供出售 金融资产 利息调整 400借：可供 出售金融资产 减值准备 40400贷：资产 减值损失 40400（ 5） 2009年 1月 1日借：银行 存款 6000贷：应收 利息 6000（ 6） 2009年 1月 15日借：银行 存款 180400可供出售 金融资产 减值准备 15817.6 利息调整 4182.4贷：可供 出售金融资产 成本 200000投资收益 400
