1、会计凭证审核规范会计凭证交叉审核制度的新思考来源：龙岩市局 作者：江宏林 自从取消县级公司企业法人后，市公司开展凭证交叉审核制度。即通过对各分公司每月的会计凭证在进行初审后，再集中进行交叉汇审，实行的是“二级审核制度” ，以此加强市公司的财务日常监督管理，规范全市会计核算工作，提高会计综合管理水平。笔者就目前如何加强会计凭证交叉审核工作，提高财务工作的日常监管谈几点看法：一、目前交叉审核的工作情况：龙岩市公司开展凭证交叉审核工作已近两年，2008 年的交叉审核主要是进行原始单据及会计处理的审核，主要是包括原始单据的要素内容和审批手续及会计处理的规范等相关的会计基础工作规范要求的内容，所用的时间
2、一般为两到三天。2009 年龙岩市公司为丰富凭证交叉审核的内容，尝试在方法和形式进行改变，增加了专项稽核的内容，采取会计凭证稽核与专项管理内容审查相结合的方法，开始在寻找市公司财务监管的关键环节及工作重点，落实了每个月交叉审核的关键点，做到了“点面结合” ，有针对性地解决重点和难点问题，全面地推进日常财务管理工作。审核会议的流程一般包括三个环节，首先是采取抽签的形式随机决定各自审核会计凭证对象；其次交换会计凭证资料进行审核，形成相关的审核报告，报告的内容一般包括审核意见表和管理建议书，同时检查上次审核的整改内容执行情况；最后作为凭证交叉审核的关键环节是反馈会议，在会议上各分公司主管反馈和交流审
3、核意见和建议。会后市公司汇总相关意见下达整改通知书和管理建议书。二、交叉审核会议的不足：凭证交叉审核会议作为财务工作的一个重要月例会，公司交流、分析、总结财务管理工作的重要过程。在交叉审核会议上，各分公司主管相互审核会计凭证，交流在会计处理中遇到的问题和该月工作情况。从两年来的凭证审核的工作情况来看，现行凭证交叉审核会议使市公司的会计基础规范化工作得到了大幅的提高和为财务制度的实施带来良好执行效果，对市县两的部门工作起到了很良好的指导和监督作用，但是同时也显现出目前审核会议的一些不足，主要表现在以下几个方面：1、从审核的内容上看，目前凭证交叉审核的资料相对狭窄，主要集中在会计原始凭证和会计记账
4、凭证的处理上，及少部分的会计账薄，如银行对账单等。没有对财务管理过程的管理内容的审查评价，缺少对分公司的财务工作信息，工作计划，工作结果，财务状况，月度预算执行情况报告等综合性审核。2、从审核的方法上看，主要集中在规范化核算管理和制度的刚性执行上，对会计凭证进行全面审核，对核算方法科目进行统一，主要更多是简单的财务核算准则和财务制度的执行上进行匹配审核，审核方法过于单一，缺少监管性的评价方法，如对核算过程、结果的效益性审核，对财务分析性的审核及评价，没有实现从核算细节到应用符合管理目的的管理方法应用上的转变。3、从审核的重点上看，主要是集中形式上在单据会计要素的完整和会计手续齐备上，缺乏对实质
5、内容上会计要素和会计手续取得可能性的审核，造成可能要素和手续完整，内容的真实性却无法保证，存在事后补正，甚至编造的现象，有违原来会计活动的真实性。同时，由于对同一类型的固定模式的审查，可能造成审核活动在进行到一定时间程度和业务量时，变成滞留于表面现象，缺乏管理深度和实质性的评价。4、从审核的分工上看，目前主要采取各分公司人员交叉审核，每个人员都对所有的审核流程进行纵向的完整执行，每个人员审核的内容均完全相同，缺少流程中的关键环节的重点审核，造成审核思路相对固定，缺乏针对性和重要性。三、今后交叉审核会议的新思路：从近年来的交叉审核的财务例会的开展工作来看，交叉审核的例会是市公司强化对控股公司及相
6、对费用责任中心分公司的财务监管的一项科学、有效手段，为会计核算的规范化，会计制度准则及内控制度的有效执行提供了良好的监督，加强了制度的执行力。但作为市级公司，实施财务监管是一项系统工程，需对有更加完备的制度、方法及流程来推动科学化的财务监管工作。笔者认为在今后市公司在加强财务监管工作中，要着力推进交叉审核会议的五个转变：一是完善交叉审核的流程及方法，建立财务交叉审核的制度；二是财务预算管理相结合，推进全面预算管理；三是从单纯的核算审核转向管理会计为目的的内部监管；四是建立有效的评价机制，强化制度的执行力；五是实施财务监管信息化建设，通过电子商务平台提高市公司财务管理能力。1、完善交叉审核的流程
7、及方法，建立财务交叉审核的制度：经过两年的实践，逐步完善交叉审核的流程，引用系统化的科学管理方法来实现市级公司的财务管理目的，是今后完善交叉审核的制度的一个重要方向。从审核的内容上看可以从最基础的会计资料审核转会计资料派生的薄本、报表、分析报告及工作计划、内容等相关管理资料的审核，建立起一套完整的日常管理报告体系，形成综合的会计信息资料，从财务数据逻辑的角度进行审核监管理，形成从流程、方法、内容等方面建立起完整财务交叉审核的制度，是进一步系统化，科学化交叉审核的方法，形成高效的流程，是发展交叉审核的例会的重要基础工作。2、与财务预算管理相结合，推进全面预算管理：在审核的过程中，充分结合集权与分
8、权的管理原则，加强对预算控制项目的审核，预算控制项目一般为公司管理过程中的重要项目上，如“三重一大”等项目的管理，重点费用的控制等。使用项目管理与审核的方法，对重要项目进行会计资料及相关材料的审核。例如将项目分为 ABCD 四类，A 类为重点项目，B 类为次重点项目，C 类为一般性项目，D 类为相对责任中心分公司的固定性的执行项目或刚性项目。则 A 类项目可能对会计资料及相关材料的完整审核，B 类项目可能为核算资料的审核，C 类项目为形式性审核，防止C 类项目为前面两类的拆分，适时进行归类合并性审核，D 类项目则偏重执行性审核。同时，可以编制月度的预算执行报表及分析报告，来对预算的执行情况进行
9、过程中的跟踪审核，监控月度、季度、年度的执行情况，推进全面预算管理。与财务预算管理相结合过程中，实现会计审核活动由事后审核向事前、事中动态管理转变，加强财务管理的是事先预警、预防的作用，及时把问题解决在萌芽状态，而这正是交叉审核管理的重要目标，同时借助对预算编制和执行的精细化审核后，不仅充分结合了全面预算管理的全员、全过程的管理优点，弥补了事后会计资料审核的不及时性，为交叉审核结果的使用提供了系统科学的方法，而且也为全面预算执行的有效性提供可靠保证。3、从单纯的会计核算审核转向管理会计为目的的内部监管：应用责任会计的评价方法，结合内控制度的分授权管理，对各分公司为主体的责任中心进行相关责任内容
10、的财务指标审核，动态审核分析责任中心的相关指标，找出其经营管理中的薄弱环节与影响因素，提出对策建议，采取改进措施，发挥财务审核、分析、评价在财务管理、经营决策等方面的作用。同时，作为从管理会计角度出发来看，财务监管控制活动与财务管理服务功能应并重，提升监管的过程中的财务指导服务功能。财务监管的出发点不在于单纯财务控制，而是更多的在于调动各分公司经营的主动性和积极性，而不是被动的接受管理任务，在于各分公司能在经营过程中不断调整经营活动，服务于企业的发展战略和经营管理任务的实现，立足点应当跳出财务简单的单向控制活动，而是有弹性的效益经营活动。因此，企业的财务等审核的人员不能僵化的看待财务活动本身，
11、生搬硬套甚至割裂的应用财务数据及财务制度进行审核，应加强与业务部门的沟通协调，使财务活动能更好地服务于业务的经营活动，将会计准则、内控制度及管理服务目的结合起来，提升财务监管的服务功能。4、建立有效的审核评价机制，强化制度的执行力：在完成对会计基础资料的核算科学性审核、全面预算管理的跟踪执行情况的审核、内部管理目的的效益监管的分析性审核的基础之上，我们要进行科学的综合性的审核评价，来提高制度的执行力、内部职能的监督管理及会计服务的功能，加强对现有制度的检查、修善力度。会计审核活动不是单纯的为了对过去行为的简单管理和评价，更重的是通过对过去的审核结果，进行合理的归集和评价，来提高未来财务活动的科
12、学性，达到不断完善和提高财务相关制度，及公司整体管理制度的合理性、科学性和可执行性。着力在审核财务活动的过程中，推进行财务监管在制度的管理过程的全覆盖和在制度执行的全覆盖。对象范围上，财务监管工作将覆盖到所有市公司的部门、分公司及投资企业；业务深度上，不仅监管到市公司层面财务活动，而且要包括各分公司的财务相关活动。在不断的审核评价过程中促进管理制度的细化、深化、系统化。5、实施财务监管信息化建设，通过电子信息平台提高市公司财务管理能力：推进财务监管的信息化建设，加强财务相关信息数据的处理，提高财务、业务等相关数据的及时、准确及实行有效控制，是财务监管有效执行的重要保证。对电子化数据信息的审核是
13、有效提高审核效率方法，依托电子化信息平台来归集各责任中心的动态业务信息，过程化跟踪监管数据，同时分析结果的合理性。依据会计账薄、分析报告等相关数据，按项目审核分析的要求，使用科学有效的统计分析方法，借助电子信息化平台高效地完成数据的处理和加工是提高审核准备性的可靠保证。除充分利用目前会计核算软件统一化的平台外，建立更加完善的辅助信息处理交流平台，来及时有效地处理相关财务管理信息。总之，凭证交叉审核的财务例会作为市公司对控股公司及各分公司责任中心进行财务监管的重要手段，是市公司在实行财务委派制过程中不断摸索总结出来的一种适合现在烟草企业财务管理要求的一种创新性方法，通过月度例会形式，市公司与分公司之间形成了良好的信息沟通机制，便于及时发现并解决问题。其在财务监管实践过程中会随会计工作的不断发展过程中，也将不断的丰富其内容，以跟上现代化企业管理的要求。从审核的形式、方法、内容上需要不断地根据企业内部管理的要求更新，在形式上将要求更加多样，在方法上将精益科学，在内容上将更加全面深入，需要不断地改变了视角、拓宽了思路，为有效地提高财务监督管理工作的提供了新的途径。来源于 中国烟草 江宏林
