1、Comment M1: 不具有可辨认性：商誉。商誉的成本及价值不能可靠计量，能单独脱离企业进行出售变卖等。Comment M2: 未来能变现的金额不能确定，非货币性资产。存货、固定资产、无形资产第三单元 固定资产、无形资产、投资性房地产第二部分 无形资产学习提示：本部分对应教材第六章，属于基础章节，常以客观题考核，也可与非货币性资产交换、债务重组、所得税费用结合命题。2017 年结合长期应付款考核计算分析题 10分。按课件内容全面把握。知识框架： 无形资产的确认；无形资产的初始计量；无形资产的后续计量；无形资产的处置。知识点详解：知识点：无形资产的确认1、无形资产具有以下特征：由企业拥有或者控
2、制并能为企业带来未来经济利益的资源；不具有实物形态；具有可辨认性；属于非货币性资产。2、无形资产确认应同时符合的条件（略）应当注意：作为无形资产核算的资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。广告费、展览费不属于无形资产；商誉（自创的或企业合并形成的）不属于无形资产。企业购入的计算机软件不是构成相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。有偿取得土地使用权的特别说明：Comment M3: 【答案】对Comment M4: 【答案】BCComment M5: 【答案】A用途 一般企业 房企取得土地使用权及地上建筑物自用分别（固产、无形） ；不能，全部作为
3、固产 同取得土地使用权用于建造商品房 无相关土地使用权及地上开发商品房均计入商品房成本，一并作为存货取得土地使用权已出租 投资性房地产 同【判断2015 年】企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。 （ ）【多选2010 年】北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008 年 1月 1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008年 3月 1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至 2009年 12月 31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成； 2009年 1月 1日，购入丁地块，作为
4、办公区的绿化用地，至 2009年 12月 31日，丁地块的绿化已经完成。下列各项中，北方公司 2009年 12月 31日不应单独确认为无形资产的有（ ） 。A、甲地块的土地使用权 B、乙地块的土地使用权C、丙地块的土地使用权 D、丁地块的土地使用权【单选2012 年】房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（ ） 。A、存货 B、固定资产 C、无形资产 D、投资性房地产知识点：无形资产的初始计量Comment M6: 【答案】B无形资产通常按实际成本进行初始计量，该资产达到预定可使用状态前全部合理、必要支出。1、外购无形资产外购无形资产的成本购买价款+应计入资产
5、成本的相关税费+其他合理必要支出2、自行研发无形资产研究阶段 支出全部费用化，计入当期损益“管理费用”开发阶段符合资本化条件的支出（教材 80页，有意愿、有钱、有技术、有用、能计量） ，计入无形资产成本；不符合资本化条件的，支出费用化，计入当期损益“管理费用” 。应当注意：无法区分研究阶段支出与开发阶段支出的，应当在支出时全部费用化，计入当期损益“管理费用” ；企业同时从事多项开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项开发活动的，应按合理的标准进行分配，无法合理分配的，应予以费用化计入当期损益，不计入无形资产成本。企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，依法取得时发生的注册费、聘请律师
6、费及专业人员服务费等相关费用，计入无形资产的入账成本。 （有关人员的培训费不能计入无形资产成本）专项用于无形资产的借款，符合资本化条件的利息支出构成无形资产的开发成本。3、 投资者投入无形资产（“约定” ，不公允的除外）4、 债务重组、非货币性资产交换取得无形资产（后续章节）【单选2011 年】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（ ） 。A、无形资产 B、管理费用 C、研发支出 D、营业外支出Comment M7: 【答案】A【单选2014 年】 甲公司自行研发一项新技术，累计发生研发支出 800万元，其中符合资本化条件的支出 500万元，研
7、发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费 8万元，为使用该项新技术发生的有关人员培训费为 6万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为（ ）万元。A、508 B、514 C、808 D、814知识点：无形资产的后续计量（摊销、减值）（一）几个概念原值（历史成本） “无形资产”账户累计摊销 “累计摊销”账户减值准备 “无形资产减值准备”账户登记在会计账簿中账面价值 上述三个账户余额相减 列示于报表中，资产负债表无形资产项目的金额（二）无形资产摊销1、相关规定空间范围 使用寿命有限（或可确定）的无形资产应按规定进行摊销；使用寿命无法确定的，不予摊销。时间范围 按月
8、摊销，当月增加当月摊，当月减少当月不再摊。 （算头不算尾）摊销方法摊销方法应反映无形资产经济利益的预期消耗方式，并一致地运用于不同会计期间；无法确定的，按直线法摊销；无形资产的预计净残值，一般视为 0，特别情况除外（教材 84页） 。应当注意：无形资产使用寿命的估计，应考虑诸多因素（教材 83页） ，无法确定的，视为使用寿命不能确定的无形资产。Comment M8: 【答案】ABCDComment M9: 【答案】AD【解析】选项 B，摊销方法应反映无形资产经济利益的预期消耗方式，无法确定的，按直线法摊销；选项C，使用寿命不确定的无形资产不予摊销。Comment M10: 会计规定不予以摊销C
9、omment M11: 【答案】ABCDComment M12: 【答案】BCD无形资产的法定保护期或合同期限或预计使用寿命不一致的，孰短原则确定，并进行摊销；无法确定使用寿命的，不予摊销。企业至少应于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命、预计净残值、摊销方法进行复核，有证据表明发生变动，应改变原预计寿命、残值及摊销方法；对于使用寿命不确定的无形资产，应对其使用寿命进行复核，有证据表明使用寿命有限，应按规定进行摊销。受技术陈旧因素影响较大的专利技术等无形资产，可采用加速摊销法；有特定产量限制的特许经营权或专利权等无形资产，应采用产量法摊销。【多选2012 年】企业在估计无形资产使用
10、寿命时，应考虑的因素有（ ） 。A、无形资产相关技术的未来发展情况 B、使用无形资产产生的产品的寿命周期C、使用无形资产生产的产品市场需求情况 D、现在或潜在的竞争者预期将采取的研发战略【多选】下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有（ ） 。A、对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间B、使用寿命有限的无形资产应按直线法摊销C、使用寿命不确定的无形资产按照不低于 10年的期限进行摊销D、使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销【多选2013 年】下列关于无形资产后续计量的表述，正确的有（ ） 。A、至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核 B、
11、应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核C、至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核D、至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核【多选】下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述，正确的有（ ） 。A、自达到预定用途的下月起开始摊销B、至少应于每年年末对使用寿命进行复核C、有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销D、无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销2、账务处理：根据无形资产的使用用途，其摊销额计入相关资产成本或当期损益。用途 借 贷一般计入当期损益 管理费用经济利益通过产品实现的 制造费用经
12、营出租 其他业务成本用于工程或研发 在建工程/研发支出累计摊销如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或其他资产的，其所包含的经济利益是通过转入所生产的产品或其他资产中实现的，则该无形资产的摊销金额应当计入相关资产成本。【例题】甲公司于 2017 年 1 月 1 日开始自行研发一项行政管理用非专利技术，截止 7 月 31 日发生职工薪酬 30 万元、计提专用设备折旧 30 万元、领用原材料 10 万元，经测试，已完成研究阶段；自 2017 年 8 月 1 日，进入开发阶段，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬 30 万元、计提专用设备折旧 30 万元，符合资本化条件后发生职工薪酬 100 万元
13、、计提专用设备折旧 200 万元；2017 年 12 月 10 日，非专利技术达到预定可使用状态，预计使用年限 5 年，直线法摊销，无残值。不考虑其他因素。（1）该无形资产的初始成本为多少？（2）该无形资产 2017 年摊销金额为多少？（3）上述业务对 2017 年损益的影响为多少？【解析】（1）无形资产初始成本100+200300（万元）（2）2017 年摊销额300/5/125（万元）借：管理费用 5贷：累计摊销 5（3）上述业务对 2017 年损益的影响70605135（万元）（计入“管理费用”的金额为 135 万元）Comment M13: 【答案】C【解析】研究阶段支出 160万元和
14、开发阶段不符合资本化条件的支出100万元计入当期损益“管理费用” ，该业务使 2015年利润总额减少160+100260（万元） 。补充：研发阶段会计处理研究阶段借：研发支出费用化支出 70贷：应付职工薪酬 30累计折旧 30原材料 10借：管理费用 70贷：研发支出费用化支出 70开发阶段借：研发支出费用化支出 60贷：应付职工薪酬 30累计折旧 30借：研发支出资本化支出 300贷：应付职工薪酬 100累计折旧 200借：管理费用 60无形资产 300贷：研发支出费用化支出 60资本化支出 300【单选】2015 年 3月某企业开始自行研发一项非专利技术,至 2015年 12月 31日研发
15、成功并达到预定可使用状态,累计研究支出为 160万元,累计开发支出为 500万元（其中符合资本化条件的支出为 400万元） 。该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业 2015年度利润总额减少（ ）万元。A、100 B、160 C、260 D、660【教材例 62】2X16 年 1月 1日，甲公司从外单位购入一项新专利技术用于产品生产，支付价款 7500万元，该专利技术法律保护期限为 15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来 10年内会为公司带来经济利益，假定该资产净残值为 0，按年采用直线法摊销。2X18年 1月 1日，就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在 3年
16、内以其最初取得时公允价值的 60%购买该专利技术，公司准备在 3年内将其出售给第三方；为此，2X18年 1月 1日，甲公司变更该项专利技术估计使用寿命为 3年，变更净残值为 4500万元Comment M14: 类似：固定资产（750060%） ，摊销方法不变。【解析】2X16年 1月 1日 无形资产入账成本7500（万元）2X16年起按年摊销 借：制造费用 750 贷：累计摊销 7502X18年 1月 1日账面价值750075026000（万元）以此为起点，预计使用年限变为 3年，预计净残值变为750060%4500（万元）2X18年起按年摊销年摊销额（60004500）3500（万元）借：
17、制造费用 500贷：累计摊销 500（三）无形资产减值1、基本原则：对于使用寿命确定的无形资产，存在减值迹象的，应进行减值测试，确定是否计提减值准备；对于使用寿命不确定的无形资产，至少应于每年年末进行减值测试，确定是否计提减值准备。2、具体处理：无形资产的账面价值与其可收回金额相比较，发生减值应计提减值准备，并计入当期损益“资产减值损失” ；已计提减值准备的无形资产，后续期间价值回升，不得转回，待资产处置时，将“无形资产减值准备”账户余额予以转销。3、类似：固定资产使用寿命可确定的无形资产，计提减值后如何进行摊销：以减值后的账面价值为起点，重新估计尚可使用年限、预计净残值、摊销方法进行摊销。4
18、、使用寿命有限的无形资产，应以成本减累计摊销及累计减值准备后的余额进行后续计量。应当注意：必须摊销使用寿命有限的无形迹象测试减值不予摊销使用寿命不确定的无形强制测试减值Comment M15: 【答案】C【解析】2016 年末无形资产减值前账面价值2800-2800/500902296（万元）确认减值损失22962100196（万元）Comment M16: 【答案】BCD【解析】选项 A，该专利权的摊销金额应计入产品成本（“制造费用” ）。Comment M17: 【答案】A【解析】2012 年 12月 31日减值前账面价值960600360（万元）计提减值准备36030060（万元）计提减
19、值后账面价值300（万元）应摊销金额=300/2/12=12.5（万元）减值计提，不得转回。【单选2017 年】2016 年 2月 1日，甲公司以 2800万元购入一项专门用于生产H设备的专利技术。该专利技术按产量进行摊销，预计净残值为零，预计该专利技术可用于生产 500台 H设备，2016 年实际产量为 90台。2016 年 12月 31日，经减值测试，该专利技术的可收回金额为 2100万元。不考虑增值税等其他因素，2016 年 12月 31日应确认的资产减值损失金额为（ ）万元。A、70 B、0 C、196 D、504【多选2011 年】下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正
20、确的有（ ） 。A、该专利权的摊销金额应计入管理费用 B、该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核 C、该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核 D、该专利权应以成本减累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量【单选2013 年】2012 年 12月 31日，甲公司某项特许使用权的原价为 960万元，已摊销 600万元，其可收回金额为 300万元。减值后预计尚可使用年限为 2年，预计净残值为 0，采用直线法按月摊销。2013 年 1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（ ）万元。A、12.5 B、15 C、37.5 D、40【教材例 63】2X16 年 1月 1日，甲公司自行研发的某项
21、非专利技术达到预定可使用状态，累计研究支出 80万元，累计开发支出 250万元（符合资本化条件的支出200万元） 。有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等综合判断，该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益。2X17 年 12 月 31 日，对该非专利技术进行减值测试，其可收回金额 180 万元。（1）2X17 年 12 月 31 日，计提减值对当期损益的影响为多少？（2）2X17 年 12 月 31 日，该无形资产的账面价值为多少？【解析】（1）2X16 年 1 月 1 日该无形资产入账价值200（万元） ；该非专利技术的预计使用寿命无法确定，不予摊销；2X17 年 12 月 31
22、 日无形资产减值前账面价值仍为 200 万元；可收回金额 180 万元，应计提减值准备 20 万元。借：资产减值损失 20贷：无形资产减值准备 20计提减值对当期损益的影响为20 万元。（2）2X17 年 12 月 31 日无形资产账面价值20020180（万元）知识点：无形资产的处置（租/售/废）1、无形资产出租（处置使用权）租金收入确认“其他业务收入” ；成本摊销计入“其他业务成本” ；无形资产出租业务影响当期营业利润。【教材例 64】2X16 年 1 月 1 日，甲公司将商标权出租给乙公司使用，租期 4 年，每年收取不含税租金 15 万元，甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税率 6%，应
23、缴纳增值税 0.9 万元。出租期间甲公司不再使用该商标权。该商标权系甲公司 2X15 年 1 月1 日购入，初始入账价值 180 万元，预计使用年限 15 年，直线法按年摊销。不考虑增值税以外的其他税费。【解析】甲公司相关账务处理如下：按年收租金借：银行存款 15.9贷：其他业务收入 15应交税费应交增值税（销项税额） 0.9按年摊销借：其他业务成本 12（180/15）贷：累计摊销 12上述业务对 2X16 年当期损益或营业利润的影响15123（万元）2、无形资产出售（处置所有权）企业出售无形资产，表明企业放弃其所有权，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失计入当期
24、损益“资产处置损益” ，影响营业利润。【教材例 65】甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税率 6%，出售一项商标权，取得不含税价款 120 万元，应缴纳增值税 7.2 万元。出售时该商标权成本为 300 万元，出售时已摊销 180 万元，已计提的减值准备为 30 万元。不考虑增值税以外的其他税费。【解析】甲公司相关账务处理如下：分录借：银行存款 127.2累计摊销 180无形资产减值准备 30贷：无形资产 300应交税费应交增值（销项税额） 7.2资产处置损益 30（倒挤）出售净收益或出售利得30（万元） ，对当期损益或营业利润的影响为 30 万元。3、无形资产报废预期不能为企业带来经济利益，
25、将无形资产账面价值转为当期损益“营业外支出” ；报废净损失影响当期损益或利润总额，但不影响营业利润。【教材例 66】甲企业拥有一项非专利技术，采用直线法摊销，预计使用期限 10年，现该技术被研发成功的新技术替代，根据市场调查，用该技术生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来任何经济利益，应当予以转销，该项非专利技术的成本为 900 万元，已摊销 6 年，已计提减值准备 240 万元，残值为 0。【解析】甲公司相关账务处理如下：Comment M18: 【答案】ABCB、无形资产出售时的会计处理计入或冲减“资产处置损益”C、无形资产的转让或者报废，科目计入“ 营业外支出”Comment M19
26、: 【答案】对【解析】无形资产预期不能为企业带来未来经济利益时，企业应将其账面价值转入当期损益“营业外支出” 。Comment M20: 不是无形资产分录借：营业外支出 120（倒挤）累计摊销 540无形资产减值准备 240贷：无形资产 900报废净损失 120万元计入当期损益“营业外支出” ，对当期损益或利润总额的影响为120 万元。【多选2010 年】关于无形资产的会计处理，不正确的是（ ） 。A、将自创的商誉确认为无形资产 B、将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本 C、将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用 D、将支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产【多选2017 年】无形资产预期不能为企业带来未来经济利益时，企业应将其账面价值转入当期损益。 （ ）无形资产关键词：无形资产的确认 广告费、商誉、土地使用权无形资产的初始计量通常以成本进行初始计量（入账价值） ；关注自行研发无形入账价值。无形资产的后续计量摊销、减值；期末以成本减累计摊销及减值准备后的余额计量（账面价值） 。租（其他业务收入、其他业务成本，影响营业利润）售（资产处置损益，影响营业利润）无形资产的处置废（营业外支出，不影响营业利润，影响利润总额）
