1、税法,1,2018/4/12,资源税法,税法,2,2018/4/12,山西煤老板回应7000万嫁女 否认白菜价买国有矿邢利斌：山西联盛集团董事局主席。 3月，一篇网帖再次激起了全国网友对山西煤老板的声讨：柳林煤老板邢利斌嫁女儿举办了阵容堪比春晚的演唱会，陪嫁6辆法拉利，花费7000万元！,税法,3,2018/4/12,【学习目标】,1. 了解资源税的概念、税额和税收征管2. 熟悉资源税的纳税主体、税目和税收减免优惠3. 掌握资源税的应纳税额的计算,税法,4,2018/4/12,本章结构,一、资源税概述二、资源税征税范围三、资源税纳税义务人四、资源税的税率五、资源税的计算六、资源税税收优惠七、资
2、源税征收管理,税法,5,2018/4/12,一、资源税概述,资源税的概念 在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税矿产品的销售数量或自用数量与应税销售额为课税对象而征的一种税。资源税的主要特点 进口不纳 一次性 初级产品,税法,6,2018/4/12,资源税征收的理论依据 最重要理论依据是地租理论。由于矿产等资源具有不可再生性的特征，以及国家凭对自然资源的所有权垄断，使资源产生地租。（绝对地租与相对地租）,税法,7,2018/4/12,资源税的发展 1984年10月1日，资源税条例草案 1986年10月1日，矿产资源法 1993年12月国务院：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿
3、、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐7种 2011年修改，于2011年11月起实施,税法,8,2018/4/12,各国资源税的一般规定 兼具一般资源税和级差资源税的性质。资源税计税方法 从价与从量,税法,9,2018/4/12,资源税的作用 促进企业之间开展平等竞争，我国的资源税属于比较典型的级差资源税。 促进对自然资源的合理开发利用(私有化？) 为国家筹集财政资金,税法,10,2018/4/12,二、资源税征税范围,（一）矿产品1、原油，指天然原油，人造石油不征税。 2、天然气，指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气3、煤炭，指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品4、其
4、他非金属矿原矿5、黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿（二）固体盐和液体盐,税法,11,2018/4/12,【多选题】下列各项中，属于资源税应税产品的有（）。A.石灰石 B.煤矿瓦斯C.井矿盐 D.进口原油【答案】AC【解析】石灰石属于“其他非金属矿原矿”税目；从2007年1月l日，起对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。进口资源产品不缴资源税。,税法,12,2018/4/12,三、资源税纳税义务人,资源税的纳税人境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人，外国企业也是。中外合作开采石油、天然气按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。,税法,13,2018/4/12,扣缴义务人:收购未税矿产
5、品的单位？1、独立矿山、联合企业收购未税矿产品按本单位税额标准，根据收购数量代扣代缴资源税。2、其他收购单位收购未税矿产品按税务机关核定的税额标准征税，根据收购数量代扣代缴资源税；,税法,14,2018/4/12,【多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的有（ ACD）。A.开采原煤的国有企业B.进口铁矿石的私营企业C.开采石灰石的个体经营者D.开采天然原油的外商投资企业,税法,15,2018/4/12,四、资源税的税率,资源税采用定额税率，也称固定税额。注意： 如果在几个主要品种的矿山资源等级表中未列举适用的税额，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照确定的邻近矿山的税额标准，
6、在浮动30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。,税法,16,2018/4/12,特殊规定,1、开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。2、纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。,税法,17,2018/4/12,3独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。4其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准。5、自从2010年6月1日起，在新疆开采原油、天然气，从价5%。2011年1月1
7、日起全国范围内施行。,18,资源税税目税率表（2011年11月1日开始施行）国务院令605号,税法,19,2018/4/12,五、资源税的计算,（一）计税依据1、纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量或销售额为课税数量。2、纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量（生产与非生产自用）为课税数量。3、原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。,税法,20,2018/4/12,4、煤炭：按加工产品的综合回收率还原成原煤数量。5、金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为：耗用原矿
8、数量精矿数量选矿比,税法,21,2018/4/12,6、盐：纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税； 纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。,税法,22,2018/4/12,（二）资源税应纳税额的计算1、应纳税额=课税数量单位税额2、应纳税额销售额税率 3、代扣代缴应纳税额收购未税矿产品数量适用的单位税额,税法,23,2018/4/12,【计算题】 某铜矿山某月销售铜矿石原矿20000吨；移送入选精矿4000吨，选矿比为20%；适用的税额为1.2元吨，计算该纳税人本期应缴纳资源税。,税法,24,2018/4/12,【解析】外销铜矿应纳资源税：2
9、00001.2=24000（元）移送使用铜矿应纳资源税： 400020%1.2=24000（元）合计应纳资源税=48000元,税法,25,2018/4/12,【单选题】某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额为每吨30元，该纳税人本期应缴纳（）资源税。 A.36万元 B.61万元 C.25万元 D.31万元,税法,26,2018/4/12,【解析】应纳资源税=1200030-100005=310000（元）,税法,27,2018/4/12,六、资源税税收优惠,减税、免税项目1、开采
10、原油过程中用于加热、修井的原油，免税。2、纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税3、进口不征，出口不退,税法,28,2018/4/12,重要,4、自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨15元征收，南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨10元征收，液体盐资源税暂减按每吨2元征收。,税法,29,2018/4/12,6、2010年6月1日起：新疆原油 天然气资源税改革若干问题的规定 （1）原油、天然气资源税实行从价计征，税率为5%。（2）纳税人开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源
11、税；自用于其他方面的，视同销售，依照本规定计算缴纳资源税。,税法,30,2018/4/12,（3）有下列情形之一的，免征或者减征资源税： A、油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。 B、稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。 C、三次采油资源税减征30%。 B、C纳税人只能选择其中一款执行，不能叠加适用。,【综合例题】某联合企业为增值税一般纳税人，2011年12月生产经营情况如下：（1）专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。（2）销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。（3）以原煤直接加工洗煤110
12、万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元。（4）企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。（5）销售天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的2000千立方米），取得不含税销售额6660万元。 （6）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付购原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。 （提示：原煤3元/吨，天然气8%；洗煤与原煤的选矿比为60）要求：（1）计算该联合企业2011年12月应缴纳的资源税。（2）计算该联合企业2011年12月应缴纳的增值税。,业务2：应纳资源税28038
13、40（万元） 应纳增值税销项税额22400173808（万元）业务3：应纳资源税9060%3=450（万元） 应纳增值税销项税额15840172692.8（万元）业务4：应纳资源税2500310000=0.75（万元） （视同销售）应纳增值税销项税额0.2522400万元/280万吨 1720（万元）业务5：应纳资源税6660/37000 35000 8%=504（万元） 应纳增值税销项税额666013865.8（万元） 业务6：进项税额=1190万元+200万元7%=1204（万元）2011年12月应缴纳的资源税840+450+0.75+5041794.75（万元）2011年12月应缴纳的增
14、值税3808+2692.8+20+865.812046182.6（万元）,税法,33,2018/4/12,七、资源税征收管理,（一）纳税义务发生时间 1.采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。2.采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。3.采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。,税法,34,2018/4/12,4.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。5.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天。资源税的纳税期限与增值税和
15、消费税相同。,税法,35,2018/4/12,（二）纳税地点 开采地、生产地、收购地。1.凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品开采或者生产地主管税务机关缴纳。2.如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。3.扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。,税法,36,2018/4/12,案例5-15某煤矿12月份生产原煤180 000吨，对外销售原煤80 000吨。该矿还用自产原煤加工洗煤，自用原煤数量无法确定，但知本月销售洗煤70 000吨，综合回收率70，原煤适用税额2元/吨。计算12月份该
16、煤矿应纳资源税。,税法,37,2018/4/12,外销原煤纳税80 0002160 000元自用原煤数量无法确定，按洗煤的回收率折算。自用原煤数量洗煤数量综合回收率70 00070100 000（吨）自用原煤纳税 100 0002=200 000元,税法,38,2018/4/12,案例3北方某海盐场本期以自产液体盐4100吨加工制成固体盐850吨；以外购已税的液体盐1000吨(单价180元/吨)加工制成并出售固体盐220吨，经查该盐场适用单位税额为20元/吨，液体盐单位税额3元/吨。计算应纳资源税。,税法,39,2018/4/12,案例3答案该盐场某纳税期应纳资源税额为：课税数量=850+22
17、0=1070(吨)应纳税额=107020-10003=18400(元),税法,40,2018/4/12,案例4燕子山煤矿本期生产销售原煤610万吨，以自产原煤加工成洗煤120万吨，但该矿无法提供本期原煤移送使用数量。根据基期提供资料可知，基期耗用生产原煤185万吨入洗后，产出冶炼用焦煤53万吨，非炼焦用洗粉煤40万吨，其它用焦煤46万吨(该矿单位税额为2.40元/吨,税法,41,2018/4/12,案例4答案该矿末期应缴纳资源税税额：A、综合回收率=(53+40+46)185100%=75%B、课税数量=610+12075%=770(万吨)应纳税额=7702.4=1848(万元),税法,42,
18、2018/4/12,资源税法有问有答（重要）,一、单选题1、下列企业中，属于资源税纳税义务人的是（ C ）。A、销售食盐的商场 B、开采天然气的中外合作企业C、开采煤炭的国有企业 D、进口铁矿石的上市公司,税法,43,2018/4/12,2.纳税人以自产的液体盐加工固体盐，则（ D ）A、所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣 B、按照液体盐、固体盐征两道税C、按照液体盐的税额计税 D、按照固体盐的税额计税,税法,44,2018/4/12,5、 下列油类产品中，应征收资源税的为( B )A、人造石油 B、天然原油 C、汽油 D、柴油,税法,45,2018/4/12,6、 资源税的扣缴义务人是( D )
19、A 收购矿产品的企业B 购进原矿独立矿山C 收购零星矿产品的联合企业D 收购未税矿产品的独立矿山,税法,46,2018/4/12,二、多选题1.资源税的扣缴义务人包括（ ABD ）。A、收购未税矿产品的联合企业 B、收购未税产品的集体炼铁厂C、收购未税矿产品的个体户 D、收购未税矿产品的独立矿山,税法,47,2018/4/12,2.纳税人在计算资源税时，对适用税额的确定方法正确的有（ AB ）。A、纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目的应税产品的课税数量，按各个应税产品适作的税额计税B、纳税人开采或生产不同税目应税产品的，未分别核算或者是不能准确提供不同税目的应税产品的课税
20、数量，从高适用税额计税C、纳税人以自产的液体盐加工固体盐，分别按液体盐和固体盐适用税额计税D、联合企业收购未税矿产品，按未税矿产品生产开采地适用税额计税,税法,48,2018/4/12,3.下列关于资源税计税依据的说法中，正确的有（ AD ）。A、单位自产自用的天然气，以自用数量为计税依据C、单位以自产原盐加工精制精销售的，以销售数量为计税依据D、单位自产自用的铁矿石，以实际移送使用数量为计税依据,税法,49,2018/4/12,4、 资源税的税目包括(AC ) A天然气 B天然矿泉水 C盐 D煤炭制品,税法,50,2018/4/12,三、实训题（课堂作业）某省一独立核算的煤炭开采企业，有一分
21、支机构在外省。2008年发生如下业务：1）开采煤炭共500万吨，其中省外分支机构开采80万吨，当年销售350万吨，其中省外分支机构销售60万吨，已知原煤每吨单位税额为0.5元。2）将开采的70万吨用于冬季取暖，将80万吨原煤用于加工洗煤40万吨。3）在开采煤炭的过程中，同时生产天然气500千平方米，全部用于销售，取得销售收入10万元。试计算该企业2008年度应缴纳的资源税。,税法,51,2018/4/12,1、答案（1）资源税的计税依据为销售数量和自用数量，而非开采数量。纳税人跨省开采资源产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。因此，该企业应缴纳的资源税税
22、额（35060）0.5145元。（2）移送自用的资源应按销售数量缴纳资源税，因此，用于取暖的煤炭的纳税额（7080）0.575元（3）对煤矿生产的天然气暂不征税，因此这部分天然气可免交资源税。,税法,52,2018/4/12,【例7-1，重要】华北某油田8月份销售原油20万吨，按资源税税目税额明细表的规定，其适用的单位税额为8元/吨。计算该油田本月应纳资源税税额。 应纳税额=课税数量单位税额 =200 000吨8元/吨=1 600 000(元),税法,53,2018/4/12,【例7 -3】一家开采铁矿石的矿山2月份共生产销售铁矿石原矿2万吨。在开采铁矿石的过程中还开采销售了伴生矿锰矿石2 0
23、00吨，铬矿石1 000吨。同时假设这座矿山在另一采矿点还开采并销售了瓷土3 000吨。这家矿山开采的矿石全部用于对外销售，已知该矿山铁矿石原矿的每吨税额为16元，锰矿石、铬矿石和瓷土原矿的单位税额分别是2元/吨、3元/吨和3元/吨。计算该矿山在分别核算或未分别核算情况下应纳的资源税额。,税法,54,2018/4/12,(1)该矿山正常情况下2月份应纳的资源税额为：20 000吨16元/吨40%+2 000吨2元/吨+1 000吨3元/吨+3 000吨3元/吨=144 000（元） (2)假设该矿山未按要求分别核算铁矿石及其两种伴生矿的课税数量，只知道它们的总量为2.3万吨，另知其瓷土矿的销量
24、为0.3万吨，按照资源税从高适用税额的规定，那么该矿山2月份应纳的资源税额为：23 000吨16元/吨+3 000吨3元/吨=377 000（元）,税法,55,2018/4/12,资源税的会计核算,“应交税费应交资源税”账户。贷方核算本期应缴纳的资源税税额,借方核算实际缴纳或允许抵扣的资源税税额，贷方余额表示企业应交未交的资源税税额。,税法,56,2018/4/12,1.销售应税产品的会计处理企业销售应税产品，计提应交资源税时：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税实际缴纳资源税时：借：应交税费应交资源税 贷：银行存款,税法,57,2018/4/12,2、自产自用的会计处理当企业自产自用应
25、税产品，计提应交资源税时：借：生产成本 制造费用 贷：应交税费应交资源税实际缴纳资源税时：借：应交税费应交资源税 贷：银行存款,税法,58,2018/4/12,3. 收购未税应税产品的会计核算收购未税应税产品，计提代扣代缴资源税时：借：材料采购？ 贷：应交税费应交资源税实际缴纳资源税时：借：应交税费应交资源税 贷：银行存款,税法,59,2018/4/12,4. 外购液体盐加工固体盐的会计核算,当企业购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税 借记“应交税金应交资源税”账户， 按外购价款扣除允许抵扣资源税税额后的余额，借记“材料采购”等账户， 按应付的全部价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。,税
26、法,60,2018/4/12,企业加工成固体盐后，在销售时按计算出的销售固体盐应交的资源税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税金应交资源税”账户。 将销售固体盐应纳资源税税额抵扣液体盐已纳资源税后的余额上缴时，借记“应交税费应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户。,税法,61,2018/4/12,案例1,某企业2004年7月收购未税矿产品2000吨，该矿产品适用的单位资源税税额为18元/吨。计算该企业本月应代扣代缴资源税并进行会计核算。,税法,62,2018/4/12,应纳税额=课税数量单位税额 =2 00018=36 000（元）（1）计提代扣代缴资源税时：借：材料采购 36 000
27、贷:应交税费应交资源税 36 000（2）实际缴纳资源税时：借：应交税费应交资源税 36 000 贷：银行存款 36 000,税法,63,2018/4/12,案例2会计处理,北方某海盐场本期以自产液体4100吨加工制成固体盐850吨；以外购已税的液体盐1000吨(单价180元/吨)加工制成并出售固体盐220吨，经查该盐场适用单位税额为20元/吨，液体盐单位税额3元/吨。计算应纳资源税。,税法,64,2018/4/12,案例3答案,该盐场某纳税期应纳资源税额为：课税数量=850+220=1070(吨)应纳税额=107020-10003=18400(元)收购时，出售的会计分录？,税法,65,2018/4/12,谢谢观赏！,
