1、应付职工薪酬和应交税费,17班 第一组 刘芮汐、王云云： 讲解PPT 周梦林、张秋玥：做9.4的PPT 李娜娜、陈雨佳：做9.5的PPT,9 流动负债,9.4 应付职工薪酬,一、应付职工薪酬定义： 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形 式的报酬以及其他相关支出。,二、职工薪酬的内容：,职工工资,津贴与补贴,社会保险费用,职工福利费用,奖金,其他薪酬,是指支付给职工的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支劳动报酬，以及津贴等。,是指企业为职工集体提供的福利，如补助生活困难职工等。,主要包括：住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等,例题,【例1多】下列各项
2、中，应纳入职工薪酬核算的有（ ）。 A.工会经费 B.职工养老保险费 C.职工住房公积金D.辞退职工经济补偿 【例2多】下列项目应按国家规定的计提基础和计提比例，计提应付职工薪酬的有（ ）。 A.医疗保险费 B.养老保险费C.住房公积金 D.非货币性福利 【例3判】企业提供给职工配偶和子女的福利不属于职工薪酬。（ ）,ABCD,ABC,X,三、职工薪酬核算的原始记录,1、工资卡 2、考勤记录 3、产量纪录,四、职工工资的计算与结算,例题 合安公司工人邓兰成的月基本工资为255元，本月生产奖100元，岗位津贴45元，食品价格补贴5元，夜班津贴8元，回民津贴6元；代扣的款项有：水电费7元，煤气费1
3、0元，互助储金10元，工会经费1元。邓兰成本月的应付职工薪酬和实发工资为：,应付职工薪酬=255+100+（45+5+8+6）=419（元） 实发工资=419（7+10+10+1）=391（元）,五、职工工资的账务处理,1、种类：负债类 2、内容：该账户用来核算企业的应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况 3、方向： 4、明细账设置：工资 职工福利、社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利,借：生产成本基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷：应付职工薪酬工资,分配工资的账务处理,例题、合安公司9月末工资分配情况为：生产车间直接生产工人工资40 000元，车间
4、管理人员工资8 000元，行政管理人员工资6 000元，专设销售机构人员工资2 000元，基建部门人员工资4 000元。,借：生产成本 40 000制造费用 6 000管理费用 8 000销售费用 2 000在建工程 4 000贷：应付职工薪酬 -工资 60 000,工资结算的账务处理,1.实发工资的账务处理借：应付职工薪酬工资贷：银行存款 2.结转代扣款项借：应付职工薪酬工资贷：应交税费应交个人所得税其他应收款 （职工借款）管理费用（其他应付款） （扣房租）,若为代扣款 借：应付职工薪酬贷：其他应付款 若为代垫款： 借：应付职工薪酬贷：其他应收款 若为代扣个人所得税: 借:应付职工薪酬贷:应
5、交税费 若规定期限未领工资：借：库存现金贷：其他应付款,职工代扣、代垫费的核算,工会经费按工资总额的2%计算提取职工教育经费按工资总额的1.5%计算提取计提时：借：管理费用贷：应付职工薪酬工会经费 应付职工薪酬职工教育经费 使用时：借：应付职工薪酬工会经费 应付职工薪酬职工教育经费贷：银行存款,工会经费和职工教育经费的核算,9.5 应交税费,（一）应交税费的内容 应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税等税金，以及在上交国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。 （二）应交增值税的核算（重点） 增值税纳税人可分
6、为一般纳税人和小规模纳税人。 注意：企业缴纳的印花税、耕地占用税、车辆购置税、关税等不需要预计应交数额的税金，不必通过“应交税费”。,“应交税费”账户,应交税费,期初余额：上期末企业多 交或尚未抵扣的税费,期初余额：上期末企业尚未 交纳的税费,企业应交纳的各种税费,企业实际交纳的税费,期末余额：企业多交或尚 未抵扣的税费,期末余额：企业尚 未交纳的税费,按照经营规模及会计核算的健全程度，分为一般纳税人和小规模纳税人。 1、一般纳税人 应交增值税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额当期销项税额若小于当期准予抵扣的进项税额而不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。,例题、某企业为增值税一般纳
7、税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下账务处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略）：,进项税额=20013%=26（万元） 借：材料采购 1 74 应交税费应交增值税（进项税额）26 贷：银行存款 200,应交税费应交消费税,实际交纳和待扣的消费税,按规定应交纳的消费税,余：反映尚未交纳的消费税,余：反映多交或待扣的消费税,科目设置,1、发出材料委托他人加工时借：委托加工物资贷：原材料 2、支付加工费时 （收到对方增值税发票）借：委托加工物资 应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款 3、支付代扣代缴消费税
8、时 （直接销售） 借：委托加工物资贷：银行存款 若继续加工 借：应交税费-应交消费税贷：银行存款 4、委托加工材料收回入库时 借：原材料 贷：委托加工物资,5、委托加工产品直接销售时 借：应收帐款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）主营业务收入 （或其他业务收入） （结转成本分录省略，下同） 委托加工应税消费品收回直接销售，不征收消费税，因此不必进行消费税会计处理。 6、委托加工材料收回用于连续生产应税消费品，应税消费品销售时 a.销售时 借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） b.计算应交消费税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,例题、某企业为增值税一般纳税
9、人，本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为15万元。该产品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。,（1）应向购买者收取的增值税额=240 00017%=40 800 （2）应交的消费税=240 00010%=24 000借：应收账款 280 800 贷：主营业务收入 240 000 应交税费应交增值税（销项税额） 40 800 借：营业税金及附加 24 000 贷：应交税费应交消费税 24 000 借：主营业务成本 150 000 贷：库存商品 150 000,应交城市维护建设
10、税 附加税，城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税税额为计税依据征收的一种税。以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税人的一种税收。 市区7% 县城、镇5% 其他1% 计算公式=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）*适用税率,通过“应交税费应交城市维护建设税”核算 分业务类型计列： 生产经营活动的主营业务和租赁业务、材料出售、代购代销、非工业性劳务等其他业务的应纳税额，列入“营业税金及附加”； 出售固定资产（不动产）的应纳税额，列入“固定资产清理”账户； 无形资产出售业务的应纳税额，结转资产时直接扣减。,例，万有公司地处城市，本月份主营业务应交增值税88800元，消费税6000元，出
11、售不动产应交营业税15000元，运输劳务应交营业税1800元。 经营业务应交城市维护建设税=（88800+6000+1800）*7%=6762 出售不动产应交城市维护建设税=15000*7%=1050 借：营业税金及附加 6762固定资产清理 1050贷：应交税费应交城市维护建设税7812,应交资源税 资源税是指我国境内从事原油、天然煤金属矿产品和其他矿产品开发以及生产盐的单位和个人征收的一种税。 资源税的应纳税额，按照矿产品的瞌睡数量和规定的单位税额计算 计算公式： 应纳资源税=课税数量*单位税额,应交房产税、土地使用税、车船税、印花税的核算 例：万有公司12月按规定计算应交的房产税为15000元，土地使用税21000元，车船税9000元。 （1）计算结转应交的税金 借：管理费用 45000 贷：应交税费应交房产税 15000应交土地使用税 21000应交车船税 9000,万有公司本月以银行存款一次购买印花税票2200元。 借：管理费用印花税2200贷：银行存款2200,谢谢,
