1、第二章 账户与复式记账,北京航空航天大学北海学院,主要内容,第一节 会计要素与会计恒等式,第二节 会计科目和账户,第三节 复式记账,第四节 制造业的经济活动循环与会计处理,【学习目标】,（1）掌握会计六要素的含义、内容及六要素之间的关系；掌握会计恒等式的含义及等式的变换规律；（2）理解会计科目和账户的含义及二者之间的关系；熟悉常用的会计科目；掌握账户的结构；（3）掌握复式记账的基本原理和借贷记账法的内容；（4）熟悉借贷记账法在制造业的应用。,【重点难点】,本章的内容均是重点，也是难点。务必掌握！,第一节 会计要素与会计恒等式,一、会计要素二、会计恒等式,一、 会计要素,一,课前预习题,？,想一
2、想,1.回顾一下，我们在第一章里面所学的，会计的对象是什么？,会计工作的简要描述,会计要素的涵义,会计要素的主要内容,企业的主要经济活动,是从会计的角度解释构成企业经济活动的必要因素。,2、小结：,会计对象：以货币表现的经济活动,1、会计要素的含义：,货币资金、材料、产品、设备、房屋等,借入,投资,进行生产销售,经济利益的流入,经济利益的流出,比较结果,流入 流出,流入 流出,流入 = 流出,盈利,亏损,盈亏 平衡,货币资金、材料、产品、设备、房屋等,借入,投资,进行生产销售,经济利益的流入,经济利益的流出,比较结果,流入 流出,流入 流出,流入 = 流出,盈利,亏损,不盈不亏,耗,损,资产,
3、所有者权益,负债,费用,利润,收入,+,+,权益,基本准则第十条指出：“企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素，会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。”对会计要素的限定和规范，可以使财务会计系统更加科学严密，为合理建立会计科目体系、设计财务会计报表提供依据和基本框架结构，便于会计信息的汇总，对比，为投资者、债权人等会计信息使用者提供更加有用的信息。,会计要素之一 资产（Assets）,是指企业过去的交易或者事项形成的、 由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经 济利益的资源。,不是未来的、预期的,有此潜力,3资产的分类 资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。 流动
4、资产是指预计在一年内（含一年）或超过一年的一个营业周期内变现、出售或耗用的资产，或者主要为交易目的而持有的资产，以及交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 非流动资产是指流动资产以外的资产。,资产,流动资产,非流动资产,库存现金,银行存款,交易性金融资产,应收及预付款项 应收票据,存货,长期投资,股票投资,债券投资,其他投资,固定资产,无形资产,其他资产,房屋,建筑物,机器设备,运输设备等,专利权,商标权,土地使用权,非专利技术,商誉,长期待摊费用,银行冻结存款,企业资产构成示意图,会计要素之二 负债（Liabilities）,是指企业过去的交易或者事项形成的、 预期会导致经
5、济利益流出企业的现时义务。,3.负债的分类 负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在一年内（含一年）或超过一年的一个营业周期内清偿、或者主要为交易目的而持有的负债。 非流动负债是指流动负债以外的负债。,负债,流动负债,长期负债,短期借款,应付账款,应付票据,预收账款,应付工资,应交税金,应付利润,其他应付款,长期借款,应付债券,长期应付款,企业的负债构成示意图,会计要素之三 所有者权益（Owners Equity）,减资是指企业为弥补亏损，调整资本而减少企业资本的行为。,3.所有者权益包括的内容 所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。实收资本
6、（或股本）是投资者按企业章程，或合同、协议的规定，实际投入企业的资本。资本公积是指企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，称为资本溢价或股本溢价，以及直接记入所有者权益的利得和损失。盈余公积是指企业从税后利润中提取的各种积累，包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金三部分。未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者进行利润分配后留存在企业的、留待以后年度继续分配的利润。通常将盈余公积和未分配利润合称为留存收益。,所有者权益,实收资本,资本公积金,盈余公积金,未分配利润,资本溢价（或股本溢价）,接受捐赠,外币资本折算差额,企业的所有者权益构成示意图,法
7、定盈余公积,任意盈余公积,法定公益金,资产、负债和所有者权益要素的形成过程,资金来源,资金占用,资金,资产,负债,所有者 权益,会计要素之四 收入（Revenues）,是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,日常活动,让渡资产使用权,提供劳务,销售产品（商品）,3.收入包括的内容 收入主要包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益和“公允价值变动损益中”的净收益等。主营业务收入，也称基本业务收入，是指企业在其基本或主营业务活动中所获得的收入。如工商企业的商品销售服务、服务业的劳务收入等。其他业务收入，也称附营业务收入，是指企业在附营业务中所取
8、得的收入。如工业企业销售原材料收入，出租包装物、固定资产的收入，提供运输劳务的收入等。我们将主营业务收入和其他业务收入统称“营业收入”。投资收益是指企业对外投资所取得的收益大于投资损失的金额。如购买股票的股利收入，购买债券的利息收入等。“公允价值变动损益中”的收益由于公允价值变动形成的应记入当期损益的收益。,收入,主营业务收入（销售产品或劳务的收入）,附营业务收入,投资收益,“公允价值变动损益”中的收益,出租资产的收入,出租包装物的收入,提供运输的收入,企业的收入构成示意图,购买股票的股利收入,购买债券的利息收入,注：这里的收入是狭义的收入！,注意：上面所说的收入是狭义收入，广义收入还包括非日
9、常活动形成的直接记入当期利润的利得，即营业外收入。如固定资产盘盈净收益，处置固定资产、无形资产净收益、接受捐赠财产净收益，取得对外罚款收入等。,会计要素之四 收入（Revenues）,广义收入,日常活动产生的收入营业收入,非日常活动形成的收入营业外收入,会计要素之五 费用（Expenses）,是指企业在日常活动中发生的、会导致所有 者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济 利益的总流出。,（2）会导致经济利益流出，该流出不包括向所有者分配的利润；,（3）最终会导致所有者权益的减少。,3.费用包括的内容 费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、期间费用（销售费用、管理费用、财务
10、费用）、资产减值损失、“公允价值变动损益”中的损失、投资损失等。,会计要素之五 费用（Expenses）,费用,主营业务成本（销售产品或劳务的成本）,其他业务成本,投资损失,“公允价值变动损益”中的损失,企业的费用构成示意图,注：这里的费用是狭义的费用！,期间费用,销售费用,财务费用,管理费用,营业税金及附加,会计要素之五 费用（Expenses）,注意：上面所说的费用是狭义费用，广义费用还包括所得税费用，以及非日常活动中形成的，直接记入当期利润的损失（或支出），即营业外支出。如固定资产盘亏净损失、处置固定资产、无形资产净损失，罚款支出、捐赠支出和非常损失等。 所得税费用是指企业确认的应当从当
11、期利润总额中扣除的按税法规定向国家交纳的所得税，作为记入当期损益的一项费用。所得税费用即包括日常活动形成的所得税费用，也包括非日常活动形成的所得税费用，故所得税费用即不属于（狭义）费用，也不属于“损失”。,会计要素之六 利润(Profits）,（1）利润既反映企业日常活动的经营业绩（狭义收入减去狭义费用），又反映非日常活动的业绩（直接计入当期利润的利得减去直接计入当期利润的损失）。 （2）利润的实现，其结果是所有者权益的增值。,3.利润包括的内容 利润包括营业利润和营业外收支净额。营业利润是指主营业务收入加上其他业务收入，减去主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务
12、费用、资产减值损失，再加上公允价值变动（净）收益、投资（净）收益。它是狭义收入与狭义费用配比后的结果，从金额上看，营业利润狭义收入狭义费用， 因此，营业利润也称“狭义利润”。营业外收支净额是指营业外收入减去营业外支出的差额，也即直接记入当期利润的利得减去直接记入当期利润的损失的差额。从金额上，利润营业利润营业外收支净额， （也就是通常人们所说的“利润总额”或“税前利润”）。,注意：除了上面所说的营业利润（即狭义利润），利润（即六要素中的利润），还有净利润（也称税后利润、广义利润），它们共同构成了利润表中的三个层次，它们之间的关系是： 营业利润（狭义利润）狭义收入狭义费用 利润（利润总额、税前利
13、润）营业利润营业外收支净额 净利润（税后利润、广义利润）利润总额所得税费用 广义收入广义费用 之所以将净利润也称为广义利润，因为它是广义收入与广义费用配比后的结果。,收入、费用和利润要素的形成过程,供应过程,生产过程,销售过程,现金,原材料,在产品,产成品,现金,投入,产出,收入,费用,利润,以上六大会计要素可归纳为两大类,会计要素,反映财务状况的会计要素,反映经营成果的会计要素,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,编制资产负债表的基础,编制利润表的基础,二、 会计恒等式,一,什么是会计恒等式？,会计恒等式也称会计平衡公式，是指无论发生什么样的交易或者事项，都不会影响会计要素之间客观存在
14、的、固有的数量等式。,一、会计基本等式表明各会计要素之间基本关系的等式,一方面：企业为了从事生产经营活动，实现其经营目标，必须拥有一定数量与结构的、具有未来经济利益的经济资源，即“资产”。,另一方面：经济资源的取得必须由财产所有者提供（如国家投资、银行贷款、其他企业或组织投入或贷款、社会募集等），而且资源的提供不会是无偿的支出，必然要求企业在一定日期或一定条件下归还的权利，即“权益”。,资金的占用，资金到何处去,资金的来源，资金从何处来,资产、负债和所有者权益要素的形成过程,资金来源,资金占用,资金,资产,负债,所有者 权益,可见，资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源；权益则表明谁提
15、供了这些经济资源，谁对这些经济资源拥有要求权。也就是说资产和权益是相互联系、相互依存的，没有资产，就没有有效的权益，同样企业所拥有的资产也完全不能脱离权益而存在。,没有无资产的权益，也没有无权益的资产,资产丧失，权益也就自然丧失；资产增加，权益也随之增加。一个企业的全部资产不会超过，也不会低于其资产的来源（权益），两者从数量上看，必然相等。即： 资产=权益,一、会计基本等式表明各会计要素之间基本关系的等式,资产 = 权益,设备、原料、现金等等,债权人权益,所有者权益,负债,资产 = 负债 + 所有者权益,（一）资产、负债和所有者权益的关系,基本存量会计恒等式,该等式也称为资产负债表会计等式。它
16、反映了会计主体在某一时日资产与权益（负债和所有者权益）之间的恒等关系，是设置账户、复式记账、试算平衡、设计与编制资产负债表的理论依据。,资产 = 负债 + 所有者权益,（一）资产、负债和所有者权益的关系,资产负债表：是反映企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益的会计报表，该表的左方表示资产，右方反映负债和所有者权益。属于静态报表。,资产负债表（简式）XX年X月30日 单位：元,（二）收入、费用和利润之间的数量关系,一定期间的收入与费用配比，即为该期间所实现的经营成果即利得或损失。上述等式称为利润表会计等式，它是企业计算确定经营成果，设计和编制利润表的理论依据。,收入费用利润,利润表：是反映
17、企业在一定会计期间的经营成果的报表。属于动态报表。,利润表（简表） 2003年8月份 单位：元,资产 = 权益,设备、原料、现金等等,债权人权益,所有者权益,负债,资产 = 负债 + 所有者权益,所有者投入,净利润,广义收入-广义费用,（三）会计基本等式的转化形式,资产 = 负债 + 所有者权益,所有者投入,利润,收入- 费用,（三）会计基本等式的转化形式,资产 = 负债 + 所有者权益+ 收入- 费用,这个关系式是动态会计等式，表示企业在营运过程中增值的情况。在会计期末结算时，利润转入所有者权益，该等式又变为会计恒等式：,（三）会计基本等式的转化形式（综合存量会计恒等式）,资产费用负债所有者
18、权益收入,资产负债所有者权益,资产 = 负债 + 所有者权益+ 收入- 费用,月初（即某月1日）：资产=负债+所有者权益期间（即某月1日至结帐前）：资产=负债+所有者权益+收入费用资产=负债+所有者权益+利润 月末（即某月的最后1天）： 资产=负债+所有者权益 资产=权益,会计恒等式的几种表现形式：,结论：会计等式揭示了会计要素之间的联系，是设置会计科目、进行复式记帐和编制会计报表的理论依据。,（一）经济业务（会计事项）,经济业务：指以货币计量的、引起企业的资产和权益发生变化的一切价值交换活动。,二、经济业务类型,（二）经济业务类型企业在一定期间内发生的经济业务尽管很多、且是错综复杂的，但就其
19、对会计等式的影响来说，却是比较简单，而切存在着一定的规律性。即：任何一项经济业务都会引起会计要素中至少两个项目发生变动，亦对会计等式产生双重影响。,二、经济业务类型,企业经济业务对会计等式的影响四种类型： （1）引起等式两边会计要素同增 （2）引起等式两边会计要素同减 （3）引起等式左边会计要素发生增减 （4）引起等式右边会计要素发生增减,二、经济业务类型,资产增加,权益增加,其他单位投资房屋一幢，价值500 000元。,资产减少,以 现金 3000元购买商品。,权益减少,以银行存款70 000元归还银行借款。,向银行借入短期借款400 000元，直接偿还应付帐款。,根据对上述经济业务分析归纳
20、：,资产与权益同时增加,资产与权益同时减少,资产有增有减，权益不变,权益有增有减，资产不变,由于该四种类型的经济业务不会破坏资产与权益的平衡关系，从而证明所有的经济业务都不会破坏这种平衡关系，资产恒等于权益。,二、经济业务类型,业务1，投资者投入资金100，000元现金。,经济业务对会计等式的影响：,资产与权益同时增加,业务2，公司向甲企业购买原材料200，000元，货款尚未支付。,经济业务对会计等式的影响：,资产与权益同时增加,业务3，投资人追加投资700，000元。,经济业务对会计等式的影响：,资产与权益同时增加,业务4，用存款归还所欠货款50，000元。,经济业务对会计等式的影响：,资产
21、与权益同时减少,业务5，用存款购买设备40，000元。,经济业务对会计等式的影响：,资产有赠有减，权益不变,业务6，借款归还欠款80000元。,经济业务对会计等式的影响：,权益有赠有减，资产不变,根据对上述经济业务分析归纳：,资产与权益同时增加,资产与权益同时减少,资产有增有减，权益不变,权益有增有减，资产不变,由于该四种类型的经济业务不会破坏资产与权益的平衡关系，从而证明所有的经济业务都不会破坏这种平衡关系，资产恒等于权益。,二、经济业务类型,（1）任何一项经济业务的发生，都必然会引起两个（或两个以上）资产项目、所有者权益项目或负债项目发生增减变动； （2）每一项经济业务所引起的资产增减变动
22、金额与负债、所有者权益项目增减变动的金额必然相等； （3）无论发生何种类型经济业务，资产总额与负债、所有者权益总额必然保持平衡关系。总结：由以上分析得出，经济业务的发生不影响会计等式的成立。,经济业务对会计等式的影响：,1、企业将现金60000元存入银行。 2、企业向银行借入为期3个月借款70000元，归还前欠料款。 3、企业将资本公积35000元转增实收资本。 4、企业收到国家投资90000元，已存入银行。 5、以银行存款交纳所得税8 000元。,课堂练习：经济业务对会计恒等式的影响,答案分析,1、企业将现金60000元存入银行。分析：现金减少，银行存款增加（资产内部一增一减）2、企业向银行
23、借入为期3个月借款70000元，归还前欠料款。分析：短期借款增加，应付帐款减少（负债内部一增一减）,3、企业将资本公积35000元转增实收资本。分析：实收资本增加，资本公积减少（所有者权益内部一增一减）4、企业收到国家投资90000元，已存入银行。分析：银行存款增加，实收资本增加（资产和所有者权益同时增加）5、以银行存款交纳所得税8 000元。分析：银行存款减少，应交税费减少（资产和负债同时减少）,答案分析,课 后 练 习,1、从银行提取现金30000元，备发放工资。 2、以现金发放工资30000元。 3、购进原材料一批，价款3500元，材料已验收入库，货款未支付。 4、收到投资者投入的全新设
24、备一台，价值50000元 5、以资本公积50000元转增实收资本 6、用应付票据4500元抵付到期的应收账款。,课后练习答案,1、从银行提取现金30000元，备发放工资。 分析：现金增加，银行存款减少（资产内部一增一减） 2、以现金发放工资30000元。 分析：现金减少，应付工资减少（资产和负债同时减少） 3、购进原材料一批，价款3500元，材料已验收入库，货款未支付。 分析：原材料增加，应付账款增加（资产与负债同时增加）,课后练习答案,4、收到投资者投入的全新设备一台，价值50000元 分析：固定资产增加，实收资本增加（资产与所有者权益同时增加) 5、以资本公积50000元转增实收资本 分析
25、：资本公积减少，实收资本增加（所有者权益内部一增一减） 6、用应付票据4500元抵付到期的应收账款。 分析：应收账款减少，应付票据减少（资产和负债同时减少）,本章小结,本章介绍会计六要素及六要素之间的相互关系。 会计要素是对会计核算对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，是进行会计确认和计量的依据。 反映企业财务状况的会计要素包括：资产、负债和所有者权益；反映企业经营成果的会计要素包括：收入、费用和利润。 会计要素之间不是相互独立的，存在一定的数量关系。会计要素之间的这种联系，最基本的关系式为：资产=负债+所有者权益。这个等式就是会计恒等式。,重要术语,1.会计要素 2.资产 3.负债
26、 4.所有者权益 5.收入 6.费用 7.利润 8.会计恒等式,小组讨论题,1、举例说明企业的经营资金一般都有哪些来源？又有哪些占用形态？ 2、把会计内容划分为若干个会计要素有什么作用？ 3、我国的企业会计准则和企业会计制度规定有哪几个会计要素？各个会计要素的含义、特征是什么？它包括了哪些具体项目？ 4、什么是会计等式？会计等式的基本公式是什么？它反映了什么关系？经济业务发生后，是否会破坏会计等式的平衡关系？ 5、为什么说会计等式是恒等的？ 6、会计等式在会计核算中有何意义？ 7、理解经济业务的四种类型？, 课堂测试 ,1、会计等式实质表达的是（ ）。A、经济业务与会计事项 B、经济活动与经济
27、业务C、经济业务与管理活动 D、财务状况与经营成果,D,一、单项选择题,2、下列会计要素，属于反映企业财务状况的会计要素是（ ）。 A负债 B利润 C收入 D费用, 课堂测试 ,A, 课堂测试 ,3、下列经济业务发生不会使会计等式两边总额发生变化的有( )。A、收到应收账款存入银行 B、从银行取得借款存入银行C、收到投资者以固定资产所进行的投资 D、以银行存款偿还应付账款,A, 课堂测试 ,二、多项选择题,1、企业一切经济业务的变化，其结果对资产和权益的影响可表现为（ ）。A、资产增加，权益减少 B、资产减少，权益增加C、资产和权益同增或同减 D、资产不变，权益类有增有减E、权益不变，资产类有增有减,CDE,2、下列交易或事项中引起企业资产总额增加的有（ ）。A.本期销售产品的收入款项，对方尚未付款B.预付购货款C.本月收回上月销售产品的货款D.向银行借入短期借款E.收到投入资本, 课堂测试 ,DE,3下列属于资产负债表要素的是（ ）。A.收入 B.费用 C.资产 D.负债 E.所有者权益, 课堂测试 ,CDE, 课堂测试 ,三、判断题,1、所有经济业务的发生，都会引起会计等式两边发生变化。( ),
