1、1,第十四章 成本、费用,2,第一节 费用概述,费用的概念和特征 狭义的费用：指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常活动中发生的各种耗费。 广义的费用：包括生产经营过程中发生的各种耗费和损失。 本节所指的费用是指狭义的费用。 费用的特征：1最终会导致企业资源的减少 如：货币资金的流出、非货币性资产的耗费、负债的承诺（预提费用，应付费用） 2最终会减少企业的所有者权益 表现为资产的减少，或负债的增加。,3,费用的分类 按经济用途分类 1生产费用：是企业为生产一定种类和数量的产品所发生的耗费，生产费用构成产品的成本。一般包括直接材料费、直接人工费、其他直接费用和制造费用。 直接材料费指企业在生产商
2、品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料和其他直接费用。 直接人工费指企业在生产商品和提供劳务过程中直接参加产品生产的生产工人工资、和按比例计提的职工福利费。,4,其他直接费用除直接材料、直接人工费以外的，与生产产品或提供劳务有直接关系的费用。 制造费用指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。如生产单位管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费以及其他制造费用。,5,2期间费用 又称为不计入产品成本的费用，该种费用在本期发生或确认，直接从当期收入中得到补偿。 管理费用指企业管
3、理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。 包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、计提的坏账准备、公司经费、上交上级管理费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费及其他管理费用。,6,公司经费包括总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、折旧费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费。 劳动保险费离退休职工的退休金、价格补贴、医药费、易地安家费、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、实行社会统筹办法的企业按规定提取的退休统筹基金。 董事会会费企业最高权力机构及其成员为执行其职能而发生的各项费用，差旅费、会议费等。 业务招待费企业为业务经营的合理需要而
4、支付的交际应酬费用。在限额内列入管理费用。超过限额税后开支。,7,营业费用指企业在销售过程中发生的费用以及专设销售机构的各项经费。 包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、租赁费以及为销售商品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗和其他经费。 商业性公司在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等也作为“营业费用”。,8,财务费用指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。 包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用。,9,按经济内
5、容分：外购材料费用、外购燃料费用、外购动力费用、工资费用、职工福利费、折旧费用、利息支出、税金、其他支出。 费用按照与业务量的关系固定费用:与业务量变化无直接关联而保持相对稳定的费用。固定资产折旧费、企管人员工资和办公费。变动费用：费用总额虽业务量变化而发生变化的费用。原材料、计件工资。,10,第二节 费用的核算,费用的确认 1费用标准的确认，指一项支出或耗费确认为费用的标准。 2费用归属期间的确认，指作为费用在会计上加以记录的时间。 正确确认费用，需分清以下几个关系： 1费用与收入的关系 费用是在生产经营过程中为取得销售商品、提供劳务等的收入而发生的耗费。 2费用与支出的关系 一般情况下，不
6、是为获得营业收入而发生的支出均不作为费用处理。如资本性支出。,11,3费用和损失的关系费用是由企业持续地、主要的营业活动产生，可以直接或间接的产生营业收入，是收入的配比项目。 4生产费用和产品成本的关系 生产费用着重于按时期归集所发生的费用，产品成本着重于按产品品种归集费用，一种完工产品的成本可能包括几个时期的生产费用。 5生产费用和期间费用的关系 期间费用直接计入当期的损益，不计入产品成本。生产费用则要根据一定的程序和方法将其分配计入相关产品的成本。,12,生产费用的核算 产品成本核算的一般程序 1对费用进行确认 2按照各成本计算对象对本期计入产品成本的各种费用进行归集和分配，计算出各种产品
7、的成本。 3对既有完工产品又有在产品的产品，将产品所归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算完工产品成本。 帐户设置 “生产成本”账户，反映生产阶段中成本、费用的主要账户，企业为进行产品生产而发生的一切生产费用，最后都要归集到这个账户。可按产品种类设置明细账。,13,“制造费用”账户，反映为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的帐户。 “库存商品”账户，反映已经生产完成，并已验收入库，可以出售的产成品的实际生产成本。生产成本 直接用于某种产品生产的原材 产品完工时转出 料在领用时直接计入该账户借 方，直接从事该产品生产的生 产工人工资及福利费直接计入 该账户借方。制造费用分配后
8、 计入该账户借方。 余额代表期末的在产品成本,14,举例（假定某企业发生如下业务） 1为生产#871产品领用甲材料2000千克，每千克80元；为生产#872产品领用乙材料1000千克，每千克50元。借：生产成本-#871 160000-#872 50000贷：原材料 210000 2以现金支付车间办公用品费400元借：制造费用 400贷：现金 400 3结算本月份应付的职工工资，生产工人工资100000元，其中#871生产工人工资80000元，#872生产工人工资20000元；车间管理人员工资8400元，厂部管理人员工资15670元。,15,借：生产成本-#871 80000-#872 200
9、00制造费用 8400管理费用 15670贷：应付工资 124070 4摊销本月应负担的预付设备保险费300元借：制造费用 300贷：待摊费用 300 5按规定提取本月份固定资产折旧，属于生产车间3600元，企业管理部门1200元。,16,借：制造费用 3600管理费用 1200贷：累计折旧 4800 6结转制造费用。假定按生产工人工资比例分配。12700/（ 80000+20000）=0.127 #871=0.12780000=10160 #872=0.12720000=2540借：生产成本-#871 10160-#872 2540贷：制造费用 12700,17,7结转完工产品成本。#871产品1000件全部完工。#872产品尚未完工。生产成本-#8711600008000010160250160,18,借：库存商品 250160贷：生产成本-#871 250160,19,期间费用的核算设置“管理费用”、“营业费用”、“财务费用”账户，在费用发生时，计入该账户的借方。期末将该账户借方归集的费用全部转入“本年利润”账户的借方，计入当期损益。结转后，期末余额为零。,
