1、 2017年新收入准则重大变革与实务应对主讲：东薇东薇老师 【 个人介绍 】北京财税研究院研究员、国际注册会计师、英国注册会计师、中国注册会计师、中国注册税务师，高级审计师、高级会计师、司法会计师、司法税务师、并获得中国证劵审计资格和律师资格证书。国内知名实战派财税咨询专家，北京财税筹划研究院业务总监，财税、咨询中介机构合伙人， 5家上市公司的独立董事，多家财税顾问，从事财税管理中介机构工作 20余年。已服务 1000余家企业（单位）的财务管理、税务筹划、内部控制、 IPO及内外审计工作，成功为内外资企业、跨国公司、多种行业企业（单位）等提供科学实用的税务规划、财务管理、内部控制方案及公司上市
2、的规范工作，指导多家上市公司建立财税及内控体系并辅导实施。实践工作经验丰富。历任大型央企、国企、跨国公司及大型民企财务总监。国际注册会计师特聘财税类课程首席专家，全国高级人才水平考试 “ 财税专业技能等级考试 ” 特聘考评专家，并负责编写了 财务核算 科目考试指定教材。目录页一、为什么要进行修订二、新收入准则的主要变化三、以案例分析的形式解读收入确认的精髓“ 五步法 ” 模型解析四、收入确认的五步法模型的具体应用与实操五、新收入准则在特定交易中具体应用与案例分析六、新收入准则下合同成本的确认七、新收入准则给带来的影响与挑战及应对第一讲为什么修订？ 新环境 老困境CAS14一、为什么修订？（一）
3、国际会计准则理事会（ IASB）和美国财务会计委员会（FASB）联合发布新的收入准则，二者在收入确认等方面的规定存在很大差异。现行的美国公认会计原则（ US GAAP），将已实现或可实现和已赚得作为收入确认的标准，然而，在美国反映不同行业差别的收入确认准则达 100多项，甚至对一笔具有类似经济实质的经济业务在不同行业收入确认的时点及其会计处理很可能不同，从而降低了收入确认在不同行业之间的可比性。收入准则变化时间轴CAS2006年颁 布 14号准则 收入颁 布 15号准则 建造合同2014年更新 IFRS15 收入取消 IFRS11 建造合同 。2017.7.19更新 14号准 则 收入取消 1
4、5号准 则 建造合同2018.1.1实 施 14号准则 收入实 施 IFRS15 收入现行的国际会计报告准则（ IFRS）对收入确认是由收入准则（ IAS 18）和建造合同准则（ IAS 11）来规定的，一般销售的收入确认原则与建造合同的收入确认原则不一致，一般收入的确认标准是 商品所有权上主要风险和报酬的转移 ，而建造合同收入则采用 完工百分比法 来确认。为了建立统一的收入确认模型，消除现有收入确认标准的不一致，提高收入在不同行业、不同经济体和不同交易方式下确认的可比性， IASB与 FASB于 2002年 6月启动了收入确认的联合项目，力求制定一套高质量的全球趋同的收入确认准则。双方于 2
5、008年 12月 19日 发布了讨论稿 ： 关于客户合同收入确认的初步意见 ， 阐述了双方对收入的初步观点；2010年 6月 24日， IASB和 FASB联合发布了与客户签订合同的收入确认征求意见稿，提出了新的收入确认模式， 统一了一般销售收入与建造合同的收入确认原则 ；2011年 11月 14日 ， IASB和 FASB再次联合发布了新的征求意见稿与客户之间的合同产生的收入，该征求意见稿是在保持原收入确认基本框架的基础上对原征求意见稿作了大量 细节性的修订 ， 值得注意的是，这是 IASB有史以来第一次为同一个准则发布两次征求意见稿。2014年 5月 28日 ， IASB和 FASB 联合
6、发布了具有里程碑意义的新的收入确认准则： 国际财务报告准则第 15号 与客户之间的合同产生的收入 ， 新准则取代了原有的收入和建造合同的确认准则，自 2018年 1月 1日起生效。财政部于 2010年发布了中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图，该路线图指出 “中国企业会计准则将保持与国际财务报告准则的持续趋同， 持续趋同的时间安排与 IASB的进度保持 ” 。因此，为了保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，为了解决现行准则实施中存在的具体问题，保持与国际会计准则的持续趋同， 2015年 12月财政部公布了 企业会计准则第 14号 收入（修订）（征求意见稿） 。（二）现行
7、准则存在弊端，不能满足实务的需要。例如，现行的收入准则规定，企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。然而，随着交易事项的复杂，销售商品收入和提供劳务收入在很多情况下很难区分。【 示例1现行会计实务中收入确认与计量面临的困境某企业与可口可乐公司签订生产一批饮料瓶的合同，合同约定饮料瓶按照可口可乐公司的要求，在合同签订日可口可乐公司预付产品全部货款并不可返还。思考该企业应如何确认收入 ? 【 示例2第二讲新收入准则的主要变化CAS14一、新收入准则的主要变化（
8、一）收入确认模型的变化1.将现行的收入准则与建造合同统一为一个收入确认模型2.以 “ 控制权转移 ” 取代 “ 风险报酬转移 ” 作为收入确认的判断标准示例 3：建造合同收入确 认 方法 变 更荣之联科技股份有限公司在其 2011 年申请在深圳证券交易所中小企业板挂牌上市时的招股说明书中披露了其在 2008 2011 年 6 月的报告期内进行了收入确认方法变更。该公司为 IT 系统集成商，主要围绕大中型企事业单位的数据中心提供系统集成及相关技术服务，该服务通常伴随着较长时间的安装调试和系统验收。1 收入确认的模式和理念发生了改变现行准则区分销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同，分别采用
9、不同的收入确认模式。 新准则 不再区分业务类型，采用统一的收入确认模式。现行准则在收入确认时强调 “ 风险报酬转移 ” ，而 新准则强调 “ 控制权转移 ” ，意味着收入确认模型由利润表观向资产负债表观的转变，控制权模型下更偏向于定性判断的方式也使人为判断的空间缩小，得出的判断结果一致性更高。2、 风险控制转移与控制权转移的区别风险和报酬的转移与控制权的转移时点在大多数情况下是一致的， 但 在某些交易项下可能产生风险和报酬的转移与控制权的转移时点的偏离，导致新旧准则下收入确认时点的变化。示例 5：（二） 修订的主要内容1、 收入确认的 “ 新模型 “ 五步法- 第一步：识别与客户订立的合同-
10、第二步：识别合同中的履约义务- 第三步：确定交易价格- 第四步：将交易价格分摊至单独的履约义务- 第五步：在主体履行履约义务时确认收入-2 、修订的主要内容 细化特殊交易的收入会计处理- 包含多重交易安排的会计处理- 附有销售退回款的会计处理- 附有质保条款的会计处理- 转让商品（或服务）的会计处理： “ 总额法 ” OR“ 净额法”- 附有客户额外购买选择权的会计处理- 向客户授予知识产权许可的会计处理(1)对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引 现行收入准则对于包含多重交易安排的合同仅提供了非常有限的指引，具体体现在收入准则第十五条 建造合同 以及企业会计准则讲解中有关 奖励
11、积分 的会计处理规定。这些规定远远不能满足实务需要。 问题：冲减收入，还是作为营销费用呢 ? 方案(2)现行收入准则和建造合同准则在某些情形下边界不够清晰，可能导致类似的交易采用不同的收入确认方法，从而对企业财务状况和经营成果产生重大影响。征求意 见稿采用 统一的收入确认模型来规范所有与客户之间的合同产生的收入 ，并且就 “ 在一段时间内 ” 还是 “ 在某一时点 ” 确认收入提供具体指引，有助于更好地解决目前收入确认时点的问题，提高会计信息可比性。引入了履约义务的概念，明确了如何识别是否存在多个履约义务，以及如何将交易价格分摊到多个履约义务。 （ 2）引入履约进度的计量方式。对于在某一段期间
12、履行的履约义务，企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度，并且按照该履约进度确认收入。示例 6： 丙建筑公司签订了一项合同总金额为 100万元的固定造价合同，合同规定的工期为 3年。假定根据投入法计算第一年完工进度为 30%，第一年应确认合同收入为 100*30%=30万 元具体分 类 收入确 认 条件与方法 适用准 则销 售商品收入 以 风险 和 报 酬 转 移 为 主的方法 CAS 14现行准则提供 劳务收入交易 结 果能可靠 计 量 完工百分比法交易 结 果不能可靠 计 量成本能得到补偿按照当期 发 生的 劳务 成本确 认 收入成本不能得到 补偿 不确 认 收入让 渡 资产 使用 权 收入利息收入 相关的 经济 利益很可能流出；收入的金 额 能可靠 计 量使用 费 收入（ 3）对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定例如，包含可变对价的合同，总额法和净额法的区分，附有质保条款的销售，附有客户额外购买选择权的销售，向客户授予知识产权许可，等等。
