1、2012.08,第10章 负债,2018/4/12,1,2012.08,第10章负债,10.1流动负债 10.2非流动负债10.3借款费用10.4债务重组,2018/4/12,2,2012.08,短期借款,短期借款的含义企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款主要是为了满足企业正常生产经营的需要短期借款利息的处理银行季末收取利息企业月末计提利息,2018/4/12,3,2012.08,应付票据,应付票据的核算内容核算企业采用商业汇票支付方式购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票到期无力付款时借：应付票据贷：短期借款应付账款,2018/4/12,4,2012
2、.08,应付账款,应付账款的核算内容核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项应付账款的入账价值按照发票账单价值入账附有现金折扣的，按照总价法入账,2018/4/12,5,2012.08,预收账款,预收账款的核算内容企业按照合同规定预收的款项销售实现时借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,2018/4/12,6,2012.08,应付职工薪酬,职工薪酬的含义职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出企业因职工提供服务而产生的义务，全部纳入职工薪酬的范围,2018/4/12,7,2012.08,职工薪酬的具体内容,2018/4/
3、12,8,2012.08,确认应付职工薪酬,借：生产成本制造费用劳务成本管理费用销售费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬,2018/4/12,9,2012.08,发放职工薪酬,支付货币性职工薪酬借：应付职工薪酬工资贷：银行存款等应交税费应交个人所得税其他应付款,2018/4/12,10,2012.08,发放职工薪酬,发放非货币性福利以自产产品发放职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品,2018/4/12,11,2012.08,发放职工薪酬,发放非货币性福利以外购产品发放职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款,2018/4/12,12,
4、2012.08,应交税费,应交税费的核算内容增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费,2018/4/12,13,2012.08,应交税费,不通过应交税费核算的税金印花税耕地占用税,2018/4/12,14,2012.08,应交增值税,纳税范围：在境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额 根据经营规模和会计核算的健全程度，分为一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人应交增值税的计算应纳增值税额销项税额进项税额,2018/4/12,15,2012.08,进项税额,准予抵扣的进项税额增值税专用发票完税证明
5、购进农产品运输费用,2018/4/12,16,2012.08,进项税额,购进或自制固定资产的进项税额抵扣条件2009年1月1日以后实际发生机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具,2018/4/12,17,2012.08,进项税额,下列行为进项税额应予以转出购进货物用于非应税项目、集体福利或个人消费购进的货物发生非正常损失,2018/4/12,18,2012.08,销项税额,下列行为属于视同销售行为自产或委托加工物资用于非应税项目、集体福利或个人消费自产、委托加工或外购物资对外投资、股利分配或对外捐赠,2018/4/12,19,2012.08,小规模纳税人增值税的核算,不计
6、算进项税额销售时开具普通发票，售价含增值税销售时计算应交增值税金额,2018/4/12,20,2012.08,应交消费税,纳税范围：在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳消费税的计算方法：从价定率和从量定额,2018/4/12,21,2012.08,应交消费税,销售应税消费品借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税自产自用应税消费品借：在建工程等贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额） 应交消费税,2018/4/12,22,2012.08,应交消费税,委托加工应税消费品借：委托加工物资/应交税费应交消费税贷：银行存款进口应税消费品借：库存商品等贷：银行存款等,2
7、018/4/12,23,2012.08,应交营业税,纳税范围：提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人，按其流转额交纳的一种税金按照营业额和适用税率计算提供应税劳务时借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税,2018/4/12,24,2012.08,第10章负债,10.1流动负债 10.2非流动负债10.3借款费用10.4债务重组,2018/4/12,25,2012.08,应付债券,债券的发行借：银行存款应付债券利息调整贷：应付债券面值利息调整,2018/4/12,26,2012.08,应付债券,资产负债表日确认利息：实际利率法借：在建工程财务费用等应付债券利息调整贷：应付利息应付债券应
8、计利息应付债券利息调整,2018/4/12,27,2012.08,应付债券,支付利息时借：应付利息 在建工程财务费用等应付债券利息调整贷：银行存款应付债券利息调整,2018/4/12,28,2012.08,或有事项,过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项常见的或有事项未决诉讼或仲裁债务担保产品质量保证承诺,亏损合同重组义务环境污染整治票据贴现,2018/4/12,29,2012.08,预计负债,预计负债确认须同时满足下列三个条件该义务是企业承担的现时义务履行该义务很可能导致经济利益流出企业该义务的金额能够可靠地计量,2018/4/12,30,2012
9、.08,预计负债,预计负债的计量按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量资产负债表日对账面价值复核,2018/4/12,31,2012.08,最佳估计数的确定,所需支出存在一个连续范围，且各种结果发生可能性相同，按照中间值确定不存在连续范围涉及单个项目，按最可能发生金额确定涉及多个项目，按各种可能结果及相关概率计算确定,2018/4/12,32,2012.08,补偿金额的确认,清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认确认的资产不应超过预计负债的账面价值,2018/4/12,33,2012.08,或有负债,过去的交易或者事项形成的
10、潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量,2018/4/12,34,2012.08,或有负债的处理方法,不确认或有负债在附注中披露或有负债的有关内容,2018/4/12,35,2012.08,第10章负债,10.1流动负债 10.2非流动负债10.3借款费用10.4债务重组,2018/4/12,36,2012.08,借款费用的含义,借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用的内容借款利息折价或者溢价的摊销辅助费用因外币借款而发生的汇兑差额,2018/4/12,
11、37,2012.08,借款费用的确认原则,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益,2018/4/12,38,2012.08,借款费用的确认原则,符合资本化条件的资产需要经过相当长时间（1年）购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产,2018/4/12,39,2012.08,资本化期间,同时满足以下条件开始资本化资产支出已经发生借款费用已经发生为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始,2018/4/12,40,2012.0
12、8,资本化期间,停止资本化的时点购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时停止资本化的情形实体建造全部完成或实质完成购建的固定资产与设计或合同要求基本相符继续发生支出很少或者几乎不再发生,2018/4/12,41,2012.08,资本化期间,同时满足下列两个条件，应暂停资本化非正常中断中断时间连续超过3 个月,2018/4/12,42,2012.08,资本化金额的确定,利息资本化金额的确定专门借款资本化利息以资本化期间的全部利息为基础一般借款资本化利息要考虑资产支出情况,2018/4/12,43,2012.08,第10章负债,10.1流动负债 10.2非流动负债10.3借款
13、费用10.4债务重组,2018/4/12,44,2012.08,债务重组的含义及方式,债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项,2018/4/12,45,2012.08,以资产清偿债务,债务人重组债务账面价值与偿债资产公允价值之间差额，确认为债务重组利得抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理,2018/4/12,46,2012.08,以资产清偿债务,债权人受让资产按公允价值入账重组债权账面余额与受让资产公允价值之间差额，确认为债务重组损失已计提坏账准备的，先予以扣减,2018/4/12,47,2012.08,将债务转为
14、资本,债务人将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益,2018/4/12,48,2012.08,将债务转为资本,债权人以享有股份公允价值确认为对债务人投资重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益,2018/4/12,49,2012.08,修改其他债务条件,债务人将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益或有应付金额，符合预计负债确认条件的，确认为预计负债,2018/4/12,50,
15、2012.08,修改其他债务条件,债权人将修改债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值重组债权账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益或有应收金额不确认，不得将其计入重组后债权的账面价值,2018/4/12,51,2012.08,混合重组方式,债务人依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值然后再按照修改其他债务条件处理,2018/4/12,52,2012.08,混合重组方式,债权人依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额再按照修改其他债务条件处理,2018/4/12,53,2012.08,复习思考题,应交增值税、应交消费税如何核算？应付职工薪酬核算哪些内容？核算原则是什么？预计负债的确认条件有哪些？预计负债如何计量？预计负债与或有负债有何区别？借款费用的资本化条件有哪些？债务重组有哪些方式？核算原则是什么？,2018/4/12,54,
