1、,第二篇 企业生产经营活动的确认、 计量和记录,第五章 筹资活动的核算 第六章 供应活动的核算 第七章 生产活动的核算 第八章 销售活动的核算 第九章 投资活动的核算 第十章 财务成果的核算,制造业企业生产经营过程,资金投入,供应过程,生产过程,销售过程,资金退出,资金的使用（资金的循环与周转）,1、向债权人借入资金 2、投资者投入资金,第一节 筹资活动核算概述,所有者 投入资金,向债权人 借入资金,+,权益,负债有抵税作用，但会造成企业还款压力；而投入资金则可以在一定程度上避免财务压力，但无抵税作用。,筹资业务核算内容,=,权益筹资,债务筹资,权益性筹资与债务性筹资的区别,（一）投入资本的构
2、成投入资本是投资者按照企业章程或合同协议的约定，实际投入到企业的资本金，它是所有者权益中基本部分，是企业生产经营的本钱。即：,投入资本,实收资本 （股本）,资本公积,+,在企业持续 经营期间不能随意抽回； 增减资须经批准，并进行 注册登记。,一、投入资本的核算,第二节 权益性筹资的核算,按投资主体分类,按投资形式分类,国家资本,法人资本,外方资本,个人资本,货币资金,实物资产,无形资产,投入资本,（二）投入资本的分类,（三）投入资本入账价值的确定,货币资金,按实际收到的投资额入账,实物投资,按双方认可的协议价格入账,无形资产投资,按投资协议约定价作为投入额 入账，合同或协议约定价值不公允的除外
3、。,投资者投入资本,投资者投入资本,实收资本的含义 实收资本的核算,1、实收资本业务核算,投资者投入资本,实收资本的含义,1、实收资本业务核算,实收资本，是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。,投资者投入资本,实收资本的核算,1、实收资本业务核算,实收资本入账价值的确定账户设置账务处理,投资者投入资本,1、实收资本业务核算,实收资本入账价值的确定,投入资本是按照实际收到的投资额入账的。 收到货币资金投资，以实际收到的货币资金额入账； 收到实物等其他形式投资，以投资各方确认的价值入账； 实际收到的货币资金额或投
4、资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额部分，记入“资本公积” 。,投资者投入资本,实收资本的核算,1、实收资本业务核算,账户设置,为了核算实收资本的形成以及以后的变化情况，设置“实收资本”账户。,借,贷,实收资本,实收资本减少额,实收资本增加额,实收资本实有额,投资者投入资本,实收资本的核算,1、实收资本业务核算,账务处理,实收资本,银行存款,固定资产,无形资产,投资者投入资本,资本公积的含义 资本公积的来源 资本公积的用途 资本公积的核算,2、资本公积业务核算,投资者投入资本,资本公积的含义,2、资本公积业务核算,资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法
5、定资本部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分。,投资者投入资本,资本公积的来源 所有者投入资本中超过法定资本份额的部分和直接计入资本公积的各种利得和损失等。 资本公积的用途 主要用途转增资本。,2、资本公积业务核算,投资者投入资本,资本公积的核算,账户设置,为了反映和监督资本公积的增减变动及其结余情况，设置“资本公积”账户。,借,贷,资本公积,资本公积减少额,资本公积增加额,资本公积结余额,2、资本公积业务核算,1.接受货币资金投资 【例5-1】公司接受甲企业投入货币资金700 000元，转存银行。,借：银行存款 700 000贷：实收资本甲企业 700 000,（四）核算举例,【例5-2
6、】公司接受乙企业投资900 000元，转存银行，其中600 000元作为实收资本，其余300 000作为资本公积。,借：银行存款 900 000贷：实收资本乙企业 600 000 资本公积资本溢价 300 000,借：原材料 100 000贷：实收资本Y企业 100 000,2.接受实物投资 【补例1】公司接受X企业设备投资，协议价200 000元。,借：固定资产 200 000贷：实收资本X企业 200 000,【补例2】公司接受Y企业原材料投资，协议价100 000元。,【例5-3】公司接受丁企业投入不需安装设备2台，每台协议价100 000元；另有一项专利技术，经评估确认价值110 00
7、0元。,借：固定资产 200 000无形资产 110 000贷：实收资本丁企业 310 000,3.接受无形资产投资,不同的企业组织形式，对资产和负债的会计处理并无重大影响，但涉及所有者权益方面的会计处理却不大一样。,1、实收资本增加的核算 2、实收资本减少的核算,（五）实收资本增减变动的核算,（1）2011年10月10日，凯悦有限公司因发展需要，决定增加注册资本600000元（其中甲公司认缴40%的资本，乙公司认缴60%的资本），分别收到甲公司和乙公司的缴款280000元和420000元，款项已通过开户银行转入企业账户。,1、实收资本增加的核算,借：银行存款 700 000贷：实收资本甲公司
8、 240 000乙公司 360000资本公积资本溢价 100000,（2）公司按法定程序将资本公积150 000元，转增资本。,借：资本公积 150 000贷：实收资本 150 000,（1）企业按法定程序减少注册资本 （2）股份有限公司收购企业股票进行减资,2、实收资本减少的核算,向金融机构借款,短期借款,长期借款,一、借入资金的核算,第三节 负债性筹资的核算,向债权人借入资金,1、短期借款业务核算,短期借款是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内的各种借款。,向债权人借入资金,1、短期借款业务核算,借,贷,短期借款,短期借款的偿还,短期
9、借款的取得,期末余额： 尚未归还的短期借款,“ 应付利息”属于负债类账户；用以核算企业已经预提由 本期负担，但尚未实际支付的 各项费用，如预提的短期借款 利息 。,借 应付利息 贷,实际支付的款项（减少）,预提待以后支付的款项（增加）,期末余额：已提取但尚未支付的款项,向债权人借入资金,1、短期借款业务核算,取得短期借款 计算利息 还本付息,向债权人借入资金,1、短期借款业务核算,取得短期借款,向债权人借入资金,1、短期借款业务核算,计算利息,向债权人借入资金,1、短期借款业务核算,还本付息,【例题】公司2013年4月1日借入短期借款1000 000元，期限6个月，年利率为6%，利息按季支付。
10、,想 想 看,（1）借入时：借：银行存款 1 000 000贷：短期借款 1 000 000,（2）确认4月份短期借款利息时： 本月利息=1 000 0006%125 000（元） 借：财务费用 5 000贷：应付利息 5 000,5、6月的利息应如何处理？,（3）按季支付利息时（即支付4、5、6月短期借款利息）：借：应付利息 15 000贷：银行存款 15 000,（4）到期时：借：短期借款 1 000 000应付利息 15 000贷：银行存款 1 015 000,7-9月份每月末计息同4月份计息时的处理！,小测试：公司于3月1日从招商银行借入1年期的贷款400 000元年利率6%，借款利息
11、半年支付一次。请做出相关会计分录。,（1）借款时 借：银行存款 400 000贷：短期借款 400 000,（2）38月每月末计息时 月利息= 400 0006%122 000（元） 借：财务费用 2 000贷：应付利息 2 000 （3）8月末支付利息时 借：应付利息 12 000贷：银行存款 12 000,（4）9月次年2月每月计息时 同上述（2）的处理 （5）到期时 借：短期借款 400 000应付利息 12 000贷：银行存款 412 000,向债权人借入资金,2、长期借款业务核算,长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。,向
12、债权人借入资金,2、长期借款业务核算,借,贷,长期借款,长期借款的偿还,长期借款的取得,期末余额： 尚未归还的长期借款,向债权人借入资金,2、长期借款业务核算,取得长期借款 计算利息 还本付息,【例】公司2008年10月1日为建造一栋新办公楼从银行取得三年期借款3 000 000元，按年付息，到期一次还本，年利率9%，借款存入银行。,核算举例,借入时：借：银行存款 3 000 000贷：长期借款 3 000 000,计息时： 计算上例每月应付长期借款利息。 应付利息3 000 0009%1222 500（元） 建造期间： 借：在建工程 22 500贷：应付利息 22 500借：财务费用 22
13、500贷：应付利息 22 500 ,竣工达到使用状态：,负债性筹资的核算,3、应付债券业务核算,应付债券核算企业发行的超过一年以上的债券，构成企业的一项长期负债。应付债券是企业取得长期融资的主要形式。,公司债券的发行方式：,溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。 溢价以后多付利息事先得到的补偿 折价以后少付利息事先付出的代价,（二）应付债券发行时的会计核算,账户设置：无论公司债券是按面值发行，还是溢价或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”账户的“面值”明细账户，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细账户 会计处理：企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存
14、款”等账户，按债券票面价值，贷记“应付债券面值”账户，按市价收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券利息调整”账户,溢折价的摊销：发行企业应当于资产负债表日按照债券的摊余成本和实际利率计算确定债券利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按照票面利率计算确定的应付利息，贷记“应付利息”科目或者“应付债券应计利息”科目，两者差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。,（三）应付债券利息的会计核算,应付债券债券面值发行债券的面值,到期偿付的债券的面值,尚未到期偿付的债券面值,应付债券利息调整,发行债券时形成的利息调整（形成的折价）,债券持有期间分摊的利息调整（溢价的摊销）,发行债券时形成的利息调整（形成的溢价）,债券持有期间分摊的利息调整（折价的摊销）,期末尚未摊销的折价,期末尚未摊销的溢价,应付债券应计利息,债券到期时支付的利息,债券持有期间按规定时间计算确定的应付未付的利息,债券到期前累计的应付未付利息,应到注意的是：如果企业发行的债是分期付息，到期还本的债券，企业应通过“应付利息”账户核算利息。不通过“应付债券应计利息”账户进行核算。,
