执行企业会计制度的企业审计报告和财务报表范例.pdf

1、 执行企业会计制度的企业审计报告和财务报表范例（2015年12月） XX有限公司 200Y年12月31日止年度 财务报表及审计报告 内容 页码 审计报告 1 资产负债表 2 - 3 利润表 4 现金流量表 5 - 6 财务报表附注 7 - 本财务报表范例旨在协助执行企业会计制度的企业编制法定年度财务报表。本范例的财务报表部分是按照国家颁布的企业会计制度以及其他有关规定编制。 本财务报表范例并非唯一符合上述有关规定的列报及披露方式，亦不一定适用于所有的情况，仅供执行企业会计制度的企业编制法定年度财务报表时参考使用。使用者应根据公司的具体情况，予以适当的增删或修改。 为方便使用，本财务报表范例中的

2、“来源”栏列示了各项内容的法规依据，对于有关法规未予明确的内容，从最佳惯例的角度列示了建议采用的表述方式。为确保准确理解各项法规及其应用，我们建议使用者仔细阅读有关法规的原文，并根据公司的具体情况作出合理的判断。 2来源索引 来源 R1. 会计法 R2. 中华人民共和国中外合资经营企业法实施条例 R3. 中华人民共和国外资企业法实施细则 R4. 中华人民共和国中外合作经营企业法实施细则 R5. 企业财务会计报告条例 R6. 企业会计制度 R7. 民航企业会计核算办法（财会200318号） R8. 施工企业会计核算办法（财会200327号） R9. 新闻出版企业会计核算办法（财会20041号）

3、R10. 铁路运输企业会计核算办法（财会20044号） R11. 农业企业会计核算办法(财会20045号) R12. 保险中介公司会计核算办法(财会200410号) R13. 投资公司会计核算办法(财会200414号) R14. 电影企业会计核算办法(财会200419号) R15. 水运企业会计核算办法(财会200420号) R16. 信托业务会计核算办法(财会20051号) R17. 关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（财会200218号） R18. 关于对企业会计制度有关问题的复函（财会便200253号） R19. 财政部关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（二）（财

4、会200310号） R20. 财政部关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（三）（财会200329号） R21. 财政部关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（四）（财会20043号） R22. 外商投资企业执行企业会计制度有关问题解答 （财会20025号） R23. 外商投资企业执行企业会计制度有关问题的规定（财会200162号） R24. 关于企业商品期货业务会计处理暂行规定（财会字199751号） R25. 关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函 （财会函字199910号） R26. 商品期货业务会计处理暂行规定（财会字200119号 3来源索引 来源 R27. 关于企业

5、与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定（财会200314号） R28. 企业资产损失财务处理暂行办法 R29. 上市公司股权分置改革中相关会计处理暂行规定 R30. 中国注册会计师审计准则第1324号持续经营 执行企业会计制度的企业审计报告和财务报表范例（2015年12月）来源 审计报告 1报告号 公司名称董事会： 我们审计了后附的XX有限公司(以下简称“XX公司”)的财务报表，包括200Y年 12 月 31 日的【公司及合并】资产负债表、200Y年度的【公司及合并】利润表和【公司及合并现 】金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报

6、表是XX公司管理层的责任。这种责任包括：(1)按照【企业会计制度1 / 企业会计准则和企业会计制度2】的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误

7、导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，XX公司的财务报表在所有重大方面按照【企业会计制度/ 企业会计准则和企业会计制度】的规定编制，公允反映了XX公司200Y年12月31日的【公司及合并】财务状况以及200Y年度的【公司及合并】经营成果和现金流量。 德勤华永会计师事务所(特殊普通合伙

8、) 中国注册会计师 中国 上海 XXX(签名并盖章) XXX(签名及盖章) 200Z年X月X日 1 适用于2015年度及以后年度主体采用企业会计制度编制财务报表的情况。 2 适用于2014年度及以前年度主体采用企业会计准则和企业会计制度编制财务报表的情况。 执行企业会计制度的企业审计报告和财务报表范例（2015年12月）来源 审计报告 2注1： 如果企业编制合并财务报表，除了在审计报告内列明审计的对象是公司及合并财务报表外，还应在财务报表及相关附注列明是公司数还是合并数。为了方便表达，本财务报表范例中的财务报表及附注只包括公司数但对合并财务报表的重要附注如合并财务报表的编制方法也作了说明。 R

9、19问题三 注2： 财政部财会200310 号文关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（二）对于“企业集团是否必须编制合并财务报表”的问题有明确的规定。对于企业是否需要编制合并财务报表，详情请参考CTB 03/2003提供的具体指引。 注3： 本审计报告格式为标准无保留意见的审计报告，如果出具的为非标准无保留意见审计报告，其内容和格式可参照中国注册会计师审计准则第1502号在审计报告中发表非无保留意见、中国注册会计师审计准则第1503号在审计报告中增加强调事项段和其他事项段、中国注册会计师审计准则第1324号持续经营和中国注册会计师审计准则第1332号期后事项、相关审计准则指南及CTB

10、 01/2011等有关规定。 注4：如因出具特殊目的审计报告而参照使用本模版，还应特别注意：特殊目的审计报告的内容和格式与上述标准无保留意见审计报告不同，有关规定请参见中国注册会计师审计准则第1601号对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑、中国注册会计师审计准则第1603号对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑。 执行企业会计制度的企业审计报告和财务报表范例（2015年12月）来源 公司名称 资产负债表 200Y年12月31日 3单位：人民币元 R5，第13条 附注 年/期末数 年/期初数(已重述) 流动资产： 货币资金 7 短期投资 8 应收票据 9 应收股利 应收利息

11、 应收账款 9 其他应收款 10 R17,问题一 预付账款 应收补贴款 存货 12 R8，三(二) 其中：已完工尚未结算款 13 待摊费用 14 一年内到期的长期债权投资 16 其他流动资产 _ _ 流动资产合计 _ _ 长期投资： 长期股权投资 15 其中：合并价差 长期债权投资 16 一年内到期的应收融资租赁款 22 _ _ 长期投资合计 _ _ 固定资产： 固定资产原价 17 减：累计折旧 17 _ _ 固定资产净值 17 _ _ 减：固定资产减值准备 17 _ _ 固定资产净额 17 _ _ 工程物资 18 在建工程 19 固定资产清理 _ _ 固定资产合计 _ _ 无形资产及其他资产

12、： 无形资产 20 长期待摊费用 21 应收融资租赁款 22 未担保余值 R29，三 股权分置流通权 R21,问题九 其他长期资产 _ _ 无形资产及其他资产合计 _ _ 递延税项： 递延税款借项 33 _ _ 资产总计 _ _ 执行企业会计制度的企业审计报告和财务报表范例（2015年12月）来源 公司名称 资产负债表 200Y年12月31日 4单位：人民币元 负债及所有者权益 附注 年/期末数 年/期初数 (已重述) 流动负债： 短期借款 23 应付票据 应付账款 24 预收账款 R8，三(四) 其中：已结算尚未完工款 13 应付工资 应付福利费 25 应交税金 26 应付股利 27 R17

13、,问题十七 应付利息 其他应交款 R29,三 其他应付款 应付权证 预提费用 预计负债 28 递延收益一年内到期的长期负债 29,30,31 其他流动负债 _ _ 流动负债合计 _ _ 长期负债： 长期借款 29 应付债券 30 长期应付款 31 专项应付款 32 其他长期负债 _ _ 长期负债合计 _ _ 递延税项： 递延税款贷项 33 _ _ 负债合计 _ _ 少数股东权益 _ _ 所有者权益 实收资本 34 减：已归还投资 _ _ 实收资本净额 34 _ _ 资本公积 35 盈余公积 36 R25 未确认的投资损失 未分配利润 37 R22,问题七 外币报表折算差额 _ _ 所有者权益合

14、计 _ _ 负债及所有者权益总计 _ _ 附注为财务报表的组成部分 R5,第三十一条;R1,第二十一条 第2页至第 页的财务报表由下列负责人签署： 企业负责人： 主管会计工作负责人： 会计机构负责人： 执行企业会计制度的企业审计报告和财务报表范例（2015年12月）来源 公司名称 利润表 200Y年12月31日止年度 5单位：人民币元 R5,第13条 项目 附注 本年/期累计数 上年/期累计数 (已重述) 主营业务收入 38 减： 主营业务成本 39 主营业务税金及附加 40 _ _ 业务利润 加： 其他业务利润 41 减： 营业费用 管理费用 财务费用 42 _ _ 利润 加： 投资收益 4

15、3 补贴收入 44 营业外收入 减： 营业外支出 _ _ 利润总额 减： 所得税 45 少数股东损益 R25 加：未确认的投资损失 _ _ 净利润 _ _ 补充资料 项目 本年/期累计数上年/期累计数 出售、处置部门或被投资单位所得收益 自然灾害发生的损失 会计政策变更增加（或减少）利润总额 会计估计变更增加（或减少）利润总额 债务重组损失 其他 附注为财务报表的组成部分 执行企业会计制度的企业审计报告和财务报表范例（2015年12月）来源 公司名称 现金流量表 200Y年12月31日止年度 6单位：人民币元 项目 附注 本年/期 上年/期 累计数累计数一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、

16、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 _ _ 现金流入小计 _ _ 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金 _ _ 现金流出小计 _ _ 经营活动产生的现金流量净额 _ _ 二、投资活动产生的现金流量： 收回投资所收到的现金 R19,问题七 其中：出售子公司所收到的现金 46 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 _ _ 现金流入小计 _ _ 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 投资所支付的现金 R19,问题七

17、 其中：购买子公司所支付的现金 47 支付的其他与投资活动有关的现金 _ _ 现金流出小计 _ _ 投资活动产生的现金流量净额 _ _ 三、筹资现金流量： 吸收投资所收到的现金借款所收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金 _ _ 现金流入小计 _ _ 偿还债务所支付的现金 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金 _ _ 现金流出小计 _ _ 筹资活动产生的现金流量净额 _ _ 四、 汇率变动对现金及现金等价物的影响额 _ _ 五、 现金及现金等价物净增加额 _ _ 执行企业会计制度的企业审计报告和财务报表范例（2015年12月）来源 公司名称 现金流量表(续)

18、 200Y年12月31日止年度 7单位：人民币元 补充资料 附注 本年/期 上年/期 累计数累计数1. 将净利润调节为经营活动的现金流量： 净利润 加：少数股东损益 未确认的投资损失 计提的资产减值准备 固定资产折旧无形资产摊销 长期待摊费用摊销待摊费用减少（减增加） 预提费用增加（减减少）处置固定资产、无形资产和其他 长期资产的损失（减收益） 固定资产报废损失 财务费用投资损失（减收益）递延税款贷项（减借项） 存货的减少（减增加）经营性应收项目的减少（减增加） 经营性应付项目的增加（减减少） 其他 经营活动产生的现金流量净额 _ _ 2. 不涉及现金收支的投资和筹资活动： 债务转为资本 一年

19、内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产 3. 现金及现金等价物净增加情况： 现金的期末余额 48 减：现金的期初余额 48 加：现金等价物的期末余额 48 减：现金等价物的期初余额 48 _ _ 现金及现金等价物净增加额 _ _ 附注为财务报表的组成部分 执行企业会计制度的企业审计报告和财务报表范例（2015年12月）来源 公司名称 财务报表附注 200Y年12月31日止年度 8注1： 如果企业编制合并财务报表，相关附注应列明是公司数还是合并数。 注2： 对于某些未规定必须披露的项目(包括某些会计政策)，企业应根据重要性原则确定是否在附注中披露。例如企业有较大的应收补贴款，便应根据情况在附注

20、中说明补贴性质、确认方法、批准文件号等。 1. 概况 公司名称（以下简称“本公司”/“公司”）系投资者名称 （投资者简称）与投资者名称 （投资者简称）共同在地名投资成立的中外合资经营企业/中外合作经营企业/外资企业/有限责任公司/股份有限公司。公司成立于成立日期，经营期限为XX年，公司主要从事经营范围。公司注册资本为XXXX，投资者应缴注册资本及实际出资情况详见附注34。 截至XXXX年XX月XX日止，公司仍处于筹建阶段。/公司从XXXX年XX月起开始生产经营。 2. 编制基准 截至200Y年X月X日止，本公司累计亏损计XX人民币元，/负债总额超过资产总额计XX人民币元，/流动负债合计金额超过

21、流动资产合计金额计XX人民币元。因本公司之母公司/投资方XX公司同意在可预见的将来不催收本公司所欠之款项，并就本公司在可预见将来所欠的款项到期偿还时提供一切必须之财务支援，以维持本公司的继续经营，因此本财务报表系在持续经营假设的基础上编制。 R30 注1： 如果企业认为运用持续经营假设编制财务报表合理，但存在重大不确定性，应当在本财务报表附注中披露：可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况的应对计划；可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况存在重大不确定性，并由此导致企业可能无法在正常的经营过程中变现资产或清偿债务。如果企业不存在可能导致对持续

22、经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，请删除本财务报表附注。 注 2: 本所应按照中国注册会计师审计准则第 1324 号-持续经营的规定，根据企业持续经营能力的重大不确定性及其披露情况出具不同的审计报告。 3. 重要会计政策和会计估计 注： 本范例中所列示的重要会计政策和会计估计是根据企业会计制度及其补充规定厘定。在实务工作中，企业应根据其实际情况并考虑重要性原则，选择适合的会计政策和会计估计，而不应一概照搬。 执行企业会计制度的企业审计报告和财务报表范例（2015年12月）来源 公司名称 财务报表附注 200Y年12月31日止年度 9会计制度 公司执行企业会计制度及其补充规定。 记账基础和计

23、价原则 公司采用权责发生制为记账基础，资产在取得时以历史成本入账，如果以后发生减值，则按照相关规定计提相应的减值准备。 会计年度 R1,第11条 会计年度为公历年度，即每年1月1日起至12月31日止。 记账本位币 R1,第12条 公司采用人民币/XX币种为记账本位币。 外币业务折算 发生外币（指记账本位币以外的货币）业务时，外币金额按业务发生当时/业务发生当月月初的市场汇价中间价（以下简称“市场汇价”）折算为人民币/XX币种（记账本位币）入账。外币账户的年末外币余额按年末市场汇价折算为人民币/ XX币种（记账本位币）。 除与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，在固定资产达到预定可使用

24、状态前计入资产成本，及属于筹建期间的计入长期待摊费用外，其余外币汇兑损益计入当期的财务费用。 现金等价物 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 坏账核算 (1) 坏账确认的标准 因债务人破产，依照法律程序清偿后，确定无法收回的应收款项； 因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确定无法收回的应收款项； 因债务人逾期未履行偿债义务，并且有确凿证据表明无法收回或收回的可能性不大的应收款项。 (2) 坏账损失的核算方法 R17,问题五；问题六；问题七 采用备抵法，按应收款项之可收回性计提。公司根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流

25、量情况以及其他相关信息，先对可收回性与其他款项存在明显差别的应收款项采用个别认定法计提坏账准备，再对其余的应收款项按账龄分析法计提一般坏账准备。一般坏账准备的计提比例如下： 执行企业会计制度的企业审计报告和财务报表范例（2015年12月）来源 公司名称 财务报表附注 200Y年12月31日止年度 10账龄 计提比例 % 1年以内 1至2年 2至3年 3年以上 注： 如果某些应收款项有特殊还款安排，又或所有/大部分应收款项在期后完全清偿，则应按情况考虑在附注中作适当披露。 R27 应收票据及应收账款转让/贴现 公司向金融机构转让/贴现的应收账款及应收票据，如果与所贴现/转让应收债权有关的风险和报

26、酬已经转移，则按收到的款项扣除该应收债权的账面价值和相关税费后的差额计入当期损益；如果与所贴现/转让应收债权有关的风险和报酬并未转移，则按照以该应收债权为质押取得银行借款处理。 存货 存货按取得时的实际成本计价，实际成本包括采购成本、加工成本和其他使存货达到目前场所和使用状态所发生的支出。存货主要分为原材料、在产品和产成品等。 存货发出时，按照实际成本进行核算，并采用先进先出法/加权平均法/后进先出法/移动平均法/个别计价法确定其实际成本。 选择：适用于采用计划成本进行存货核算的情况 存货发出时，按照计划成本进行核算，月末将成本差异予以分摊，将计划成本调整为实际成本。 选择：适用于房地产开发企

27、业的情况 存货按取得时的实际成本计价。存货主要分为库存材料、房地产在建开发产品、已完工开发产品、分期收款开发产品和意图出售而暂时出租的开发产品等。材料物资的实际成本包括购买价、运输费、保险费、应缴纳的税金及其他相关费用等。材料物资发出时采用先进先出法/加权平均法/后进先出法/移动平均法/个别计价法确定其实际成本。房地产开发产品的实际成本包括土地出让金、基础配套设施支出、建筑安装工程支出、开发项目完工之前所发生的借款费用及开发过程中的其他相关费用。开发项目采用个别计价法核算。 对意图出售但暂时出租的开发产品以实际成本计量，并自分类为出租开发产品当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。 低值

28、易耗品采用领用时一次/分次摊销法摊销，出租、出借包装物采用五五摊销法/净值摊销法摊销。 公司的存货盘存制度为永续/定期盘存制。 执行企业会计制度的企业审计报告和财务报表范例（2015年12月）来源 公司名称 财务报表附注 200Y年12月31日止年度 11存货跌价准备 期末存货按照成本与可变现净值孰低计量。当其可变现净值低于成本时，提取存货跌价准备。【与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，合并计提存货跌价准备；】【对于数量繁多、单价较低的存货，按存货类别计提存货跌价准备；】【其他存货的】存货跌价准备按单个存货项目计

29、提。 可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。 建造合同 R8 建造合同成本以实际成本核算，包括从合同签定开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。在建合同累计已发生的成本和累计已确认的毛利(亏损)与已结算的价款在资产负债表中以抵销后的净额列示。在建合同累计已发生的成本和累计已确认的毛利(亏损)之和超过已结算价款的部分在“存货 - 已完工尚未结算款”项目列示；在建合同已结算的价款超过累计已发生的成本与累计已确认的毛利(亏损)之和的部分在“预收账款 - 已结算尚未完工款”项目列示。 短期投资 短期投

30、资在取得时按初始投资成本计价。初始投资成本，是指取得投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，或已到付息期而尚未领取的债券利息，作为应收项目单独核算。 短期投资的现金股利或利息于实际收到时，冲减投资的账面价值，但收到的已记入应收项目的现金股利或利息除外。 短期投资期末以成本与市价孰低计量。短期投资跌价准备按单项投资/投资总体/投资类别的成本高于其市价的差额计提，如果某项短期投资比重较大（如占整个短期投资10%及以上），则按单项投资为基础计算确定跌价准备。 处置短期投资时，按账面价值与实际取得价款的差额确认当期投资损益。 委托贷款

31、公司按规定委托金融机构向其他单位贷出的款项，以实际委托的贷款金额入账，其中一年内到期的本金和应收利息在“短期投资”项目中列示；超过一年到期的则在“长期债权投资”项目中列示。 委托贷款按期根据委托贷款协议规定的利率计提应收利息，计入损益；按期计提的利息到付息期不能收回的，停止计提利息，并冲回原已计提的利息。期末按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于委托贷款本金的差额，计提减值准备。 可收回金额的确定 可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。 执行企业会计制度的企业审计报告和财务报表范例（2015年12

32、月）来源 公司名称 财务报表附注 200Y年12月31日止年度 12长期投资 (1) 长期股权投资核算方法 长期股权投资在取得时按初始投资成本计价。 公司对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资采用成本法核算；公司对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资采用权益法核算。 采用成本法核算时，当期投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 采用权益法核算时，当期投资损益为按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份

33、额。在确认应分担的被投资单位发生的净亏损时，以投资账面价值减记至零为限；如果被投资单位以后各期实现净利润，在收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。 R19,问题十一 长期股权投资采用权益法核算时，初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，作为股权投资借方差额核算，并按一定期限平均摊销计入损益。合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的，按不超过10 年的期限摊销。初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，在财会200310 号文发布之前产生的，作为股权投资贷方差额核算，并按一定期限平均摊销计入损益。合

34、同规定了投资期限的，按投资期限摊销。合同没有规定投资期限的，按不低于 10 年的期限摊销。在财会200310 号文发布之后产生的，计入资本公积。 R21,问题二 注： 如果企业有追加投资且产生股权投资差额的情况应根据具体情况增加追加投资而产生的股权投资差额的会计政策。有关追加投资而产生的股权投资差额的会计处理请参考CTB 03/2004。 (2) 长期债权投资核算方法 长期债权投资按取得时实际支付的全部价款扣除已到付息期但尚未领取的债券利息作为初始投资成本计价。长期债券投资取得时实际支付的全部价款扣除已到付息期但尚未领取的债券利息和计入初始投资成本的相关税费，与债券面值之间的差额，作为债券溢价

35、或折价；债券的溢价或折价按直线法/实际利率法在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销。 长期债权投资按期计算确认利息收入。长期债券投资按照票面价值与票面利率按期计算的利息收入，经调整债券投资溢价或折价后，确认为当期投资损益。 执行企业会计制度的企业审计报告和财务报表范例（2015年12月）来源 公司名称 财务报表附注 200Y年12月31日止年度 13(3) 长期投资减值准备 期末，公司按长期投资的减值迹象判断是否应当计提减值准备，当长期投资可收回金额低于账面价值时，则按其差额计提长期投资减值准备。 R21,问题三 注：适用以权益法核算的长期股权投资出现减值的情况 按权益法核算的长期股权投

36、资，原已确认了股权投资贷方差额并将其计入资本公积的，减值损失先冲减资本公积不足冲减部分计入当期损益；投资时确认了股权投资贷方差额并将其按期摊销的，减值损失先冲减股权投资贷方差额不足冲减部分计入当期损益；投资时确认了股权投资借方差额并将其按期摊销的，减值损失全部计入当期损益。 R21,问题三 选择：适用出现减值准备转回的情况 对于已经计提了减值准备的长期投资，如果有迹象表明以前期间据以计提减值准备的各种因素发生了变化，使得长期投资的可收回金额大于其账面价值的，对以前期间已计提的减值准备予以转回。对于按权益法核算的长期股权投资,如果以前期间计提减值准备时冲减了资本公积，在转回已计提的减值准备时，首

37、先转回原计提减值准备时计入损益的部分，差额部分再恢复原冲减的资本公积，恢复的资本公积金额以原冲减的资本公积金额为限。 固定资产及折旧 固定资产以取得时的实际成本入账，并从其达到预定可使用状态的次月起，采用直线法/工作量法/双倍余额递减法/年数总和法提取折旧。各类固定资产的估计残值率、折旧年限和年折旧率如下： 类别 估计残值率 折旧年限 年折旧率 房屋及建筑物 % 年 % 机器设备 % 年 % 电子设备、器具及家具 % 年 % 运输设备 % 年 % 与固定资产有关的后续支出，在使该固定资产可能流入企业的经济利益超过了原先的估计时，计入固定资产账面价值，其增计后的金额不超过该固定资产的可收回金额。

38、 融资租入的固定资产按租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，当租赁资产占资产总额的比例不大（不超过资产总额的 30%）时，按最低租赁付款额作为入账价值。 融资租入的固定资产采用与自有应计折旧资产相同的折旧政策。 能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。 执行企业会计制度的企业审计报告和财务报表范例（2015年12月）来源 公司名称 财务报表附注 200Y年12月31日止年度 14固定资产减值准备 期末，公司按固定资产

39、的减值迹象判断是否应当计提减值准备，当固定资产可收回金额低于账面价值时，则按其差额计提固定资产减值准备。 R21,问题四 选择：适用出现减值准备转回的情况 对于已经计提了减值准备的固定资产，如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值准备的各种因素发生了变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值的，对以前期间已计提的固定资产减值准备在转回的金额不超过原已计提的固定资产减值准备且减值转回后的账面金额不超过不考虑减值因素情况下的账面净值的限额内予以转回。 在建工程 在建工程成本按实际工程支出确定包括在建期间发生的各项工程支出、工程达到预定可使用状态前的资本化的专门借款的借款费用以及其他相关费用等。

40、在建工程在达到预定可使用状态后结转为固定资产。 期末公司按在建工程的减值迹象判断是否应当计提减值准备当在建工程可收回金额低于账面价值时则按其差额计提减值准备。 无形资产 无形资产按取得时的实际成本计量。投资者投入的无形资产，其实际成本按投资各方确认的价值确定；自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，其实际成本按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确定，依法申请取得前发生的研究与开发费用均直接计入当期损益；购入的无形资产，其实际成本按实际支付的价款确定。 执行企业会计制度前购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权作为无形资产核算，并按期平均摊销计入损益。执行企业会计制度后购入或以支付土地出

41、让金方式取得的土地使用权在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按期平均摊销计入损益；当利用土地建造自用项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本；开发商品房时，将土地使用权的账面价值全部转入开发成本。 选择：适用公司的土地使用权均是在执行企业会计制度后取得的情况 购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按期平均摊销计入损益；当利用土地建造自用项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本；开发商品房时，将土地使用权的账面价值全部转入开发成本。 R17,问题三 无形资产自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。如

42、预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，则摊销期限为受益年限和有效年限两者之中较短者。如合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限为10年/ XX年（小于10年）。 执行企业会计制度的企业审计报告和财务报表范例（2015年12月）来源 公司名称 财务报表附注 200Y年12月31日止年度 15无形资产减值准备 期末，公司按无形资产的减值迹象判断是否应当计提减值准备，当无形资产可收回金额低于账面价值时，则按其差额提取无形资产减值准备。 R21,问题四 选择：适用出现减值准备转回的情况 对于已经计提了减值准备的无形资产，如果有迹象表明以前期间据以计提无形资产减值

43、准备的各种因素发生了变化，使得无形资产的可收回金额大于其账面价值的，对以前期间已计提的无形资产减值准备在转回的金额不超过原已计提的无形资产减值准备且减值转回后的账面金额不超过不考虑减值因素情况下的账面净值的限额内予以转回。 R29,一 股权分置 R29,二 为取得所持有的上市公司股份在证券交易所挂牌交易的流通权（以下简称“流通权”），公司将【所支付的现金对价/送股缩股所对应部分长期股权投资的账面价值/向上市公司注入资产豁免上市公司债务替上市公司承担债务的账面价值】作为“股权分置流通权”的成本，单独在长期资产项目内列示。 股权分置流通权不计提减值准备。取得流通权的非流通股出售时，按比例结转出售部

44、分所对应的股权分置流通权成本。 注：如有采用其他方式(例如发行认购或认沽权证)进行股权分置改革的，企业应对上述会计政策的描述作出恰当的修改。 长期待摊费用 筹建期间发生的费用，除用于购建固定资产以外，于公司开始生产经营当月起一次计入当期损益。 其他长期待摊费用在相关项目的受益期内平均摊销。 R21,问题九 选择：适用于房地产开发企业的情況 其他长期资产 以出租为目的的出租开发产品以实际成本计量，并自分类为出租开发产品当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。 预计负债 R19,问题二十 当与或有事项相关的义务同时符合以下条件，公司将其确认为预计负债：(一)该义务是企业承担的现时义务；(二)

45、该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；(三)该义务的金额能够可靠地计量。 如果确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，补偿金额只有在基本确定能收到时，才作为资产单独确认，且确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。 执行企业会计制度的企业审计报告和财务报表范例（2015年12月）来源 公司名称 财务报表附注 200Y年12月31日止年度 16应付债券 发行的债券按实际发行价格总额确认为负债。债券发行价格总额与债券面值总额的差差额作为债券溢/折价，在债券的存续期间内按实际利率法/直线法摊销。 债券的发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券筹集资金的用途按照借款费用资本化的原则处理。债券的发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间摊销。 应付债券的利息按期计提。利息费用、债券溢/折价的摊销按照借款费用资本化的原则则予以资本化或计入当期财务费用。 借款费用 借款费用包括因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。购建固定资产的专门借款发生的借款费用，在该资产达到预定可使用状态前，按借款费