1、二、负债 负债是是指过去的交易 、 事项形成的现时义务 ， 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 。 在财务会计中 ， 负债是财务会计上的一个重要因素 ， 它和业主权益共同构成对特定企业资产的要求权 。 这种要求权对企业来讲具有强制性 ， 使之不存在避免未来牺牲的可能 ,因此 ，负 债 一 般 都 有 明 确 的 受 偿 对 象 和 偿 付 日 期 ， 企 业 必 须 在 未 来 的 某 个 时 刻 以 资 产 或 者 劳 务 偿付，表现为资产的牺牲或是对预期收入的放弃。 按照负债的形成途径，主要有两种划分方式： （ 1） 直接因为企业过去经济交易的结果而形成 。 这种交易可以分为经营性交易和
2、融资性交易 ， 经营性交易形成的负债典型的是应付账款 ， 融资性交易形成的负债有各类借款及债券融资等； （ 2）基于法律法规的要求而产生。在特定情况下，没有交易活动，也可以依照法律 、法规的规定而形成负债，如因为税法的规定而形成的纳税义务 应付税款。基 于和 资产 项目 相匹 配的 考虑 ，在 资产 负债 表的 右边 ，负 债是 按照 流动 性排 列的 ，分为流动负债和长期负债。 （ 1）流动负债流动负债是指在一年或一个经营周期内的支付义务 。 大部分流动负债是货币性的 ， 即必须于未来某一时日用固定金额的货币来偿还。一些应计项目上与应付费用相联系 。 根据配比原则 ， 费用应在资源或服务被消
3、耗以获取收入的过程中予以确认 。 但在一定的情况下 ， 企业是依照正式或非正式的合同规定的条件事先取得并使用这些资源和服务 ， 而对它们具有支付义务 。 通常 ， 应计负债是在会计期末和应付费用对应入帐，如果不确认这类应计项目，将导致当期费用低估，以致高估当期收益 ， 同时也低估了负债，歪曲了企业的财务状况。流动负债中还包括一些非货币性项目 ， 即将在未来提供特定数量和质量的实物资产或劳务的义务 。 它们通常产生于顾客为获得服务而预付给该企业的款项 ， 如预收定金 ， 预收租金等 ， 这些负债一般应根据特定数量和质量的资产或劳务 ， 按预定的或双方认可的价格来计量 ，而不考虑之后提供的资产和服
4、务的货币价值是否发生变动 。 在会计分析中 ， 要将预收项目与递延收入区分开来 ， 预收项目属于现时的融资交易 ， 而不是收入生成交易 ， 即对企业将提供物品或服务的经营活动的一种临时性融资安排 ， 按照收入 “ 实现 ” 原则 ， 收到顾客的预付款项不代表产生任何收入 ， 而如果是在收入活动已经完成 ， 如物品或服务已经提供 ， 但是由于应收账款的不确定而有可能要确认递延收入 ， “ 递延收入 ” 是一个资产帐户，对应的是当期收入，而预收项目是负债帐户，与以后期间的收入相勾稽。还有一类金额非确定的流动负债，会计上称为与或有事项有关的负债，用 “ 预计负债 ”帐户核算 。 这类负债所可能导致的
5、预期经济利益流出是现代企业所面临的重要风险 ， 需要重点评估。 （ 2）长期负债长期负债代表企业在超过一年或一个经营周期之后的支付义务 。 主要形式有应付公司债券 、 长期借款等 。 就长期负债而言 ， 由于货币时间价值影响较大 ， 其价值应是根据合同或契约在未来必须支付的本金和所有利息按适当的折现率计算的折现值之和 。 长期负债对企业的资本结构有着重大影响 ， 它们将影响企业的负债比率 、 净资产报酬率等重要财务指标的计算和分析，所以长期负债的确认和计价的适当与否是财务报表使用者极为关注的一个焦点。对 负债 进行 分类 为会 计分 析提 供了 基础 ，但 为核 算和 披露 目的 进行 的分
6、类并 不能 满足分析师的全部需要 。 负债作为一种将导致未来经济利益流出的现时义务 ， 其对企业财务状况和经营成果最重要的影响表现在负债成本上，所以，分析师的关注焦点应是负债的成本。（一）短期借款 短期借款是 企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1年以下 (含 1年 )的各种借款 。我国目前的短期借款按照目的和用途分为若干种 ， 主要有 流动资金 借款 、 临时借款 、 结算借款等等 。 按照 借款方式的不同 ， 短期借款还可以分为保证借款 、 抵押借款 、 质押借款 、 信用借款 。短期借款核算最主要特点是在预提或实际支付利息时均不通过 “ 短期借款 ” 科目 ， 而是通过 “ 预提费用
7、 ” 或 “ 财务费用 ” 科目核算 。 如果短期借款的利息是按照季度或半年度支付的 ， 或者利息是在到期时连同本金一并归还 ， 并且数额较大的 ， 为了正确地计算各期的损益 ，可以采用预提的办法 ， 按月预提计入费用 ； 如果短期借款的利息是按月度支付的 ， 或者利息是在借款到期时连同本金一并归还 ， 但是金额不大的 ， 可以不采用预提的方法 ， 而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。 短期借款 筹资的优点在于 可以随企业的需要安排，便于灵活使用，取得 程序较为 简便 。特别是在银行为了防范风险，对发放中长期贷款一般比较谨慎，利率也较高，这种情况下 ，短期借款就成为很多企业最
8、为重要的财务资源通道 。 但 短期借款最 突出的缺点是短期内要归还 ， 于是需要保证资产的流动性 ， 以符合一定的流动比率要求 。 资产的流动性与收益性是一对矛盾 ， 企业的资产结构配置上出现的失误将会导致一种普遍 ， 但是非常危险的现象 短贷长投 。 在此情况下 ， 企业必须要能具备良好的经营活动现金流动机制 ， 如果资产的盈利能力不振，经营活动现金流量匮乏，就会使企业资金的周转发生困难，造成流动比例下降 ， 偿债能力恶化，陷入难以自拔的财务困境。案例：短贷长投扼住 “ 标王 ” 的咽喉秦池酒厂是山东省临胞县的一家生产 “ 秦池 ” 白酒的企业。 195年；临胞县人口 8.7万，人均收入 1
9、50元，低于山东省平均水平。 195年厂长赴京参加第一届 “ 标王 ” 竞标 ，以 6万元的价格夺得中央电视台黄金时段广告 “ 标王 ” 后，引起大大出乎人们意料的轰动效应 ， 秦池酒厂一夜成名 ， 秦池白酒也身价倍增 。 中标后的一个多月时间里 ， 秦池就签订了销售合同 4亿元 ； 头两个月秦池销售收入就达 2.18亿元 ， 实现利税 680万元 ， 相当于秦池酒厂建厂以来前 5年的总和 。 至 6月底 ， 订货已排到了年底 。 196年秦池酒厂的销售也由 195年只有 750万元一跃为 9.5亿元。196年 1月以 3.2亿元人民币的 “ 天价 ” ， 买下了中央电视台黄金时间段广告 ，
10、从而成 为令 人眩 目的 连任 二届 “ 标 王 ” 。 然 而， 好景 不长 ， 198年 便 传出 了 秦 池生 产、 经营 陷入困境， 出现大幅 亏损 的消息。秦池一方面在扩大生产规模 、 提高生产能力 ， 从而提高固定资产等长期性资产比例的同时 ， 使流动资产在总资产中的比例相应下降 ， 由此降低了企业的流动能力和变观能力 。 另一方面 ， 巨额广告支出和固定资产上的投资所需资金要求企业通过银行贷款解决 ， 按当时的银行政策 ， 此类贷款往往为短期贷款 ， 这就造成了银行的短期贷款被用于资金回收速度比较慢 、周期较长的长期性资产上 ， 由此使企业资产结构与资本结构在时间和数量上形成较大
11、的不协调性 ， 并因此而形成了 “ 短贷长投 ” 的资金缺口压力 。 此时秦池所面临的现实问题是 ： 在流动资产相对不足从而使企业现金流动能力产生困难的同时 ， 年内到期的巨额银行短期贷款又要求偿还，从而陷入了 “ 到期债务要偿还而企业又无偿还能力 ” 的财务困境。（二） 应付票据应付票据指 企业购买材料 、 商品和接受劳务供应等而开出 、 承兑的商业汇票 ， 根据承兑人的不同 ， 分为 银行承兑汇票和商业承兑汇票 。 在采用商业承兑汇票方式下 ， 承兑人应为付款人 ， 承兑人对这项债务在一定时期内支付的承诺 ， 作为企业的一项负债 ； 在采用银行承兑汇票方式下 ， 承兑人应为银行 。 但是
12、， 由银行承兑的银行承兑汇票 ， 只是为收款人按期收回债权提供了可靠的信用保证，对付款人来说，不会由于银行承兑而使这项负债消失。因此 ，即使是由银行承兑的汇票，付款人的现存义务依然存在，应将其作为一项负债。 票据是一种支付手段 ， 反映企业进行延期结算的交易时的债权债务关系 ， 属于商业信用 ，应付票据和应收票据帐户核算的都是这种商业信用凭证 。 票据具有很强的法律属性 ， 我国 中华人民共和国票据法 和和人民银行颁布的 支付结算办法 支付结算会计核算手续 票据 管理 实施办法 商业汇票承兑、贴现与再贴现 管理 暂行办法 等法律、规章对票据的开具 、 承兑 、 贴现 、 支付等问题都作出了详细
13、的规定 。 票据支付在现实经济交易中为广泛接受 ，是企业延期支付的自发性筹资的重要金融工具 ， 但是应付票据的法律性决定了其到期必须归还，否则便要交付罚金，是典型的硬约束负债。 （三）应付账款应付帐款 核算企业因购买材料 、 商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项 ， 是最基础的商业信用，反映企业经营活动中与交易对方发生的最基本的商业借贷关系。 企 业 的 应 付 帐 款 在 交 易 对 方 帐 簿 上 登 记 为 应 收 帐 款 ， 前 面 在 应 收 帐 款 一 节 中 已 经 分 析过 ， 卖方允许买方在购货后延迟一定时期支付货款 ， 是基于放大销售收入的考虑 ， 而对于买方而言，应
14、付帐款的形成实质是向卖方借用资金购进商品，可以缓解一定的短期资金压力 。但企业应当将应付帐款的金额和期限控制在企业信用可以支撑的范围内 ， 否则 ， 拉长的偿债周期可能形成企业的信用风险，也传递出企业现金支付能力的匮乏的信号。 案例：巧以利用的通路价值 案例：巧以利用的通路价值 案例：巧以利用的通路价值 案例：巧以利用的通路价值 连锁超市企业负债率高的实质 连锁超市企业负债率高的实质 连锁超市企业负债率高的实质 连锁超市企业负债率高的实质华联超市是在上海、江苏等地 经营连锁超市 的上市公司 。 截止 201年底，公司旗下拥有超市 80多家， 201年度实现销售收入 32.48亿元，规模销售收入
15、 85亿元 ，在当年全国 连锁 百强排名中名列第二。连锁 超市 是 我国零售业中的一种新型业态 ， 和传统百货商场比 ， 具有经营效率高 、 成长性强等特点 ， 在过去的几年中 ， 连续以两位数的速度增长 。 作为较早进入连锁超市业态发展的华联超市公司，其财务特征可以看作连锁超市业的代表。 华联超市资产负债表（ 20 201）20 201 20 201资产 负债及股东权益货币资金 26,359160,43流动负债应收票据 4,58442,58短期借款 35,041,0应收帐款 92,4521,19应付票据 4,9215,7存货 302,80430,318应付帐款 30,265274,20待摊费
16、用 14,08216,592流动负债合计 95,079879,37流动资产合计 690,683649,16长期负债合计 863 -长期投资净额 3,95012,51负债合计 95,943879,37固定资产合计 276,46349,27少数股东权益 5112,683无形资产 21,83125,341股东权益合计 27,65824,39资产总计 1,84,131,36,96负债及股东权益总计 1,84,131,36,96资料：根据公司年度报告整理连 锁超 市企 业最 大的 财务 特征 就是 资产 负债 率较 高。 以华 联超 市为 例， 20年 的资 产负债率为 80%， 201年为 7%， 那
17、么极高的资产负债率是否会吞噬企业利润呢？如果负债是以有息负债的形式存在 ， 则企业必然要担负沉重的利息负担 ， 但连锁超市企业有自己巧以利用的通路价值 ， 可以获取大量的无成本负债 ， 从而实现了高负债率下的低负债成本 。 从华联超市的负债结构上可以看出 ， 公司对供应商的应付帐款占总负债的 32%， 这就是连锁超市业作为销售终端的通路价值体现的一个重要方面。 超 市 进 货 时 通 常 会 采 取 先 货 后 款 即 赊 购 的 采 购 形 式 ， 赊 购 期 间 最 长 可 以 达 到 20天 以上。连锁企业依赖其所掌握的通路资源，在与供应商的谈判中形成比较优势，通过赊购 ， 企业的资金压
18、力得到缓解，使得高速运转的进销流程得以持续。此外，从负债的成本上看 ， 应付帐款是无须支付利息的负债 ， 可以说是成本为零 ， 当然 ， 应付帐款是需要有一个基本要素支撑的 ， 那就是资信 。 在连锁超市业 ， 作大规模是获取资信的有效途径 ， 因此 ， 也可以从这个角度理解连锁企业作大的迫切性。（四） 预收账款预收帐款与会计上对收入的确认原则有关 ， 卖方企业在交付商品之前向买方预先收取部分或全部货款 ， 就在卖方的会计帐簿上形成了预收帐款 。 对于卖方来讲 ， 预收帐款相当于向买方借用资金后用商品抵偿 。 预收这种交易支付模式通常用于生产周期长 、 资金需求量较大的商品销售。在收到预收款的
19、时候，企业帐务处理为： 借：现金 贷：预收帐款可以看出，收到预收款项的时候与损益表无关。当企业交付商品的时候，做帐务处理 ：借：预收帐款贷：收入可见 ， 预收项目的释放是企业收入的增加 ， 本期的预收款项直接对应着以后期间的收入 ，这就是负债科目预收帐款与损益表科目收入之间的基本钩稽关系 。 利用这个钩稽关系 ， 可以对企业未来期间的损益实现情况作出大致合理的推断。 案例：房地产商的收入到哪里去了 案例：房地产商的收入到哪里去了 案例：房地产商的收入到哪里去了 案例：房地产商的收入到哪里去了房地产企业报出 20年第三季度报告的时候，很多市场人士都大吃一惊，因为在全 国20年 头三 个季 度房
20、地产 市场 热潮 滚滚 的情 况下 ，许 多房 地产 公司 三个 季度 的业 绩还 不到去年全年业绩的一半 ， 按照中国传统 “ 时间过半 、 任务过半 ” 的经济思维 ， 这些公司岂不是年境堪忧？但我们如果考察这些公司的资产负债表 ， 会发现在 “ 预收帐款 ” 这个科目下囤积了大量的资金 ， 原来 ， 房地产商赚的钱暂时放在了这里 。 相信到了年末的时候 ， 随着预收帐款转为收入，这些公司第四季度体现的利润要比前三个季度要好。 表：根据 20年第三季度财务数据计算的部分房地产公司预收帐款及相关数据：公司简称 预收帐款 主营业务收入 净利润 预收帐款 /收入万科 921,372,9142,3
21、54,80,156187,09,50 39.13%金融街 28,105,34451,92,4685,097,54 50.48%浦东金桥 30,62,071430,15,08698,20,91 70.58%中华企业 712,648,79975,94,6873,873,40 73.02%中远发展 263,721,06258,96,4267,138,70810.84%陆家嘴 1,587,92,16392,32,406195,362,40170.87%金地集团 53,657,182 2,91,40240.7%2,752,86阳光股份 523,745,015,715,02,861,0 345.2%天鸿宝
22、业 917,6,172152,635,125,923,79 601.2%莱茵置业 18,47,3892,95,283-18,15,329629.4%房地产作为一种商品 ， 有其特殊性 ， 表现为制造投入资金大 、 单位价值高 ， 因此 ， 房地产的销售往往采取特有的预售模式 。 但是 ， 从会计确认收入的条件来看 ， 预售时不能确认为收入 ， 只能放预收帐款 。 这样分析 ， 火热的销售场面为房地产商带来的销售收入在房地产商的会计帐簿上是分为两个部分 ， 一是 “ 销售收入 ” ， 二是 “ 预收帐款 ” ， 一为收入 ， 一为负债 ，二者的界限是房地产收入确认的标准。 房地产销售与工业企业销
23、售商品类似 ， 应按 收入准则 中有关商品销售收入的确认原则进行确认，即：商品所有权上的风险和报酬均已转移给买方，卖方不再对商品实施控制 ，也不再拥有对商品的继续 管理 权等等。这一确认销售收入的核心标准是风险报酬的转移 ， 采用预售的时候 ， 房地产风险报酬的转移与销售流程及有关法律 、 经济交易行为的完成状态有关。 房地产开发企业销售中涉及的主要环节包括签订预售合同并预收房款 、 签订正式销售合同 、 工程竣工验收合格并交付买方验收确认 、 收取房款 、 办理产权证等 。 在房屋尚未建成竣工前的预先销售 ， 在该房屋交付买方之前 ， 其风险和报酬由开发企业承担 ； 签订正式房屋销售合同从法
24、律意义上讲也只是一种合约 ， 房屋未经买方验收认可 ， 商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移给买方 ， 不符合 企业会计准则 收入 的有关规定 ， 此时不能确认收人 ；购买方取得商品房产权证的环节较为特殊 ， 尽管房地产商品最终是以产权证上权利人主体的更替为所有权变更的主要标志 ， 但由于房地产开发企业在项目开发前根据规定需要支付土地出让金 ， 取得土地使用证 ， 并办理领取预售许可证 、 在工程获得有关部门竣工验收领取销售许可证 、 签订正式房屋销售合同 ， 同时向客户收取房款 、 交付买主办理入住手续的情况后才办理产权过户手续 ， 且产权证的办理涉及房地产 管理 、 土地 管理 等政府有关
25、部门 ， 办妥产权证书的时间并非开发企业所能控制 。 如果此时确认收入 ， 会导致收入滞后 ， 同样不符合收入确认原则。所以，尽管房屋产权证书是房屋所有权的标志，但并非是确认收入的必要条件 。那么，预收帐款何时才能转化为收入呢？这就需要为风险报酬的转移设定具体标准 ， 综合分析 ， 标准应当有这样三条 ： 一是立契过户手续的完成 ； 二是房屋实物的竣工交付 ； 三是购房者累计付款额达到总房款的一定比例 。 根据我国目前预售房款支付的市场情况 ， 可将这一比例定为 20 30。（五） 代销商品款代 销 商 品 款 是 企 业 接 受 代 销 商 品 的 价 款 。 该 部 分 价 款 在 销 售
26、 前 属 于 委 托 代 销 单 位 的 资产 ， 随着企业对代销商品的出售 ， 其价值逐渐转移到委托代销单位 ， 因此该部分价款属于负债的性质 。 代销商品款是 企业会计制度 新设立的负债科目 ， 与存货中的 “ 受托代销商品 ”直接对应 。代销商品款 是相当特殊的负债项目 ， 因为实质上它所明确对应的资产项目 “ 受托代销商品 ” 的所有权并不归企业所有 ， 只是为了存货 管理 的需要而设置该帐户 ， 所以在会计报表的披露上 ， 代销商品款不单独作为一个负债项目在资产负债表上列示 ， 而是作为存货中的受托代销商品项目的抵减处理。 （六）应付 工资 与应付福利费应付工资帐户用于归集和分配企业
27、应付给职工的工资总额 ， 因此 ， 该负债项目有明确的支付对象 ， 即企业员工 。 由于企业支付职工工资的日期与资产负债表编制日期不一致 ， 因此 ，应付工资构成企业对职工个人的一种负债 ， 在流动负债项目内反映 。 工资总额的计算应以直接支付给本单位全部职工的劳动报酬为依据 ， 反映在会计核算上 ， 工资总额应为 “ 应付工资 ”科目的借方发生额的合计数 。 期末 “ 应付工资 ” 帐户贷方余额表示企业应付未付的职工工资 。应付福利费是企业准备用于企业职工福利方面的资金 。 我国企业中按规定用于职工福利方面的资金来源 ， 包括从费用中提取和从税后利润中提取两个方面 。 从费用中提取的职工福利
28、费主要用于职工个人的福利 ， 在会计核算中将其作为一项负债 ； 从税后净利润中提取的福利费主要用于集体福利设施，在会计核算中将其作为所有者权益。从费用中提取的职工福利费 ，提 取比 例为 职工 工资 总额 （扣 除按 规定 标准 发放 的住 房补 贴） 的 14 。职 工福 利费 主要 用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费 ） ，医护人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园 、 托儿所人员的工资等。 外商投资企业有其特殊规定 。 为了维护中方职工的合法权益 ， 按照有关规定 ， 外商投资企业要在税后利润中提取一定比例的职
29、工奖励及福利基金 ， 用于中方职工个人方面的福利和奖励 。 这部分基金属于负债性质 ， 而且 ， 与西方国家的养老金计划负债截然不同的 ， 我国应付福利费项目是流动负债，而非长期责任计划，是作为 流动负债进行核算的。提取工资或福利费时 ， 借记 “ 生产成本 ” 、 “ 营业费用 ” 、 “ 管理 费用 ” 等科目 ， 贷记“ 应付工资 ” 、 “ 应付福利费 ” ，因此，该两个负债项目是与当期的费用相钩稽的。案例：哈药集团应付工资的背后 案例：哈药集团应付工资的背后 案例：哈药集团应付工资的背后 案例：哈药集团应付工资的背后哈药集团股份公司是我国著名医药企业 ， 主要经营医药 、 原料药及制
30、剂 、 中成药及中药粉针剂 、 滋补保健品制剂 ， 其产品在电视上出现的频率极高 。 该公司 201年中报披露了高达7 03亿元的应付 工资 ， 较期初 5 49亿元增长 28 05 ， 由此引发了 “ 应付 工资 ” 究竟是 “ 资产 ” 还是 “ 负债 ” 的争论，有关媒体指其有隐瞒利润嫌疑。对此，哈药集团在公告中说明其主要原因是因为公司改制上市初期即实行 “ 工效挂钩 ”政策，根据有关规定和政策，继续按照 “ 两低于 ” （即工资总额增长幅度低于本企业经济效益增长幅度 ， 职工平均实际收入增长幅度低于本企业劳动生产率增长幅度 ） 的原则自主计提工资 。 公司在实现利润持续高速增长的前提下
31、 ， 截止 201年中期应付 工资累积总额达到 703亿 元。 此外 ，公 司根 据国 家有 关政 策提 取的 应付 工 资是 应该 发给 职工 的工 资费 用， 并非企业的经营利润 ， 也就不能视为股东权益 。 公司本着长期可持续发展的稳健经营政策 ， 为规避未来可能发生的经营风险 ， 结合公司实际情况及发展的需要 ， 虽然按照国家有关制度规定提取工资费用，但并没有将提取数额全部发放，因此形成应付工资余额。 哈药集团董事会证券事务代表姜景国在接受记者采访时介绍 ， 公司约有员工两万人 ， 按201年 上半 年的 标准 计算 ，人 均月 工资 大约 为 10元 。公 司从 197年 开始 提取
32、 “ 应 付工资 ” ，目前该科目下累计金额已逾 7亿元。按目前工资水平和员工人数，这些钱差不多可以发放三年，这种提取一定利润为将来发展作准备的做法完全是正常的企业行为 另 根据 现金 流量 表数 据， 201年 上半 年支 付给 职工 和为 职工 支付 的现 金为 1.32亿 ，比 20年同期数 1.78亿还有所减少， 201年全年支付给职工和为职工支付的现金为 4.1亿 ， 20年全年数为 4.3亿 ， 可见 ， 应付工资帐户的余额确实较高 ， 如果没有这部分计提 ，则哈药集团会释放出等量的利润，按照 20年 9月末 6392.6万的总股本计算，将使每股收益增加 1元多。单位：元 20中
33、2,0 201中 2,01资产 流动资产 2,952,853,9642,732,135,8913,065,7,0433,540,37,86固定资产 1,56,351,251,63,420,9141,672,45,062,07,370,578无形资产 97,96,52110,683,59110,841,3595,02,856资产总计 4,569,481,4034,9,40,1054,80,675,3275,76,309,716负债及股东权益 应付工资 541,831,471549,3,47703,201,356759,34,190应付福利费 24,86,35636,14,38536,437,19
34、739,842,01流动负债 2,53,650,7622,603,48,3212,850,826,8362,804,390,286长期负债 436,24,61020,623,476378,913,09284,056,24负债合计 2,971,95,3722,84,061,793,29,739,8753,08,46,910少数股东权益 4,864,71,76,126,150,2632,47,460股东权益合计 1,592,701,2541,64,16,961,584,785,4262,645,15,345负债及股东权益总计 4,569,481,4034,9,40,1054,80,675,3275
35、,76,309,716（七） 应付股利应付股利是企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润 。 企业作为独立核算的经济实体 ， 对其实现的经营成果除了按照税法及有关法规规定交税 、 交费外，还必须对运用投资者投人的资金给予一定的回报，作为投资者应该分享的投资收益 。 因此，企业分配给投资者的现金股利或利润，在实际未支付给投资者之前，形成了一笔负债 。企业会计制度规定 ， 应付股利应当按照实际发生额计量 。 应当注意的是 ， 分配股票股利的行为 不通过 该 科目核算。 相关股利分配的分析在 “ 利润分配 ” 一节中有详细的论述。（八） 应交税金“ 应交税金 ” 科目反映企业与
36、税务机关之间的债权债务关系 。 企业在一定时期内取得的营业收人 、 实现的利润以及从事其他应税项目 ， 要按照规定向国家交纳各种税金 ， 按照权责发生制原则的要求 ， 这些应交的税金 ， 应当预提计人有关科目 。 这些应交的税金在尚未交纳之前暂时停留在企业 ， 形成企业的一项负债 。 具体包括 ： 增值税 、 营业税 、 消费税 、 资源税 、所得税 、 土地增值税 、 城市维护建设税 、 房产税 、 土地使用税 、 车船使用税等 ； 此外 ， 企业还以代理人身份代理国家向消费者征收某种税金 ， 然后再上交国家 ， 如个人所得税等 。 这种代扣代交的税金 ， 在上交国家之前也形成企业的一项负债
37、 。 这项负债的金额要视企业的经营状况而定 。 如 ， 应交的所得税 ， 其金额必须要到企业会计期间终了 ， 计算出企业利润总额 （ 或亏损总额 ） 之后才能确定 ； 营业税等流转税 ， 由于其计税依据是营业收人 ， 也需要预计应交数 ， 或者需要定期与税务机关进行结算或清算 。 这些需要预计应交数额或者需要定期与税务机关结算或清算的税金 ， 在会计上设置了 “ 应交税金 ” 科目进行核算 ， 并按各种税金分别设置明细科目进行核算 。 “ 应交税金 ” 科目期末贷方余额，反映企业 所欠 税金；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。 案例：为应交税金所困的北方五环 案例：为应交税金所困
38、的北方五环 案例：为应交税金所困的北方五环 案例：为应交税金所困的北方五环长春北方五环实业股份有限公司 在长春市经营 五环广场综合性休闲运动项目 ， 还有一个子公司主要生产 复方益肝丸和强肝再生丸 等中成药 。公司 20年和 201年连续亏损 ， 部分经营 业务处于停顿状态 ， 资金周转不灵 ， 债务较多 。 公司董事会 希望通过 盘活现有有效资产 ， 剥离低效 、 呆滞 、 亏损等不良资产 ， 加大清欠力度 ， 落实政府对公司的优惠政策 等方式走出困境 ， 减少损失 ， 以 维持 公司的持续经营能力 ，争取实现公司经营状况的根本好转 。经 营陷 入困 境往 往伴 随的 是财 务困 境。 20
39、1年 全年 的主 营业 务收 入仅 有 782万 ， 201年度实际 支付的各项税费 1,761,4.50， 但仍欠税 680万之巨 ， 反映出企业的资金周转确为极度困难。 应交税金 税 种 201-23120-1231营业税 58,658.0751,627.92增值税 12,785,13.5412,640,921.9企业所得税 8,13,926.539,41,60.96土地使用税 35,107,81.535,096,1.25房产税 5,789,51.943,802,86.27个人所得税 3,69,52.03,74,269.0城市维护建设税 1,49,64.181,492,4.01印花税 3,
40、04.80594.30车船税 492,6.5043,462.0合 计 68,02,904.167,126,92.90（九） 其他应交款“ 其他应交款 ” 科目核算企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项 ， 包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金 其他应交款是指企业除应交税金 、应付股利等以外的其他各种应交的款项 ， 包括应交的教育费附加 、 矿产资源补偿费 、 应交住房公积金等 。 教育费附加是国家为了发展我国的教育事业而征收的一项费用 ， 按照企业交纳流转税的一定比例计征 ， 并与流转税一起交纳 。 矿产资源补偿费是对在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源而
41、征收的一项费用 。 矿产资源补偿费按照矿产品销售收人的一定比例计征 ， 由采矿权享有人交纳 。 住房公积金是指按规定应由企业和职工个人共同交纳的属于职工个人 所有的确定用途的款项 。 在确定计算缴纳住房公积金的基础时 ， 不应包括按规定标准逐月发放的住房补贴。（十） 其他应付款企业除了应付票据 、 应付账款 、 应付工资等以外 ， 还会发生一些应付 、 暂收其他单位或个人的款项 ， 如应付租人固定资产和包装物的租金 、 存人保证金 、 应付统筹退休金等 。 具体包括 ： 应付经营租人固定资产和包装物租金 ； 职工未按期领取的工资 ； 存人保证金 （ 如收取的包装物押金等 ） ；应付、暂收所属单
42、位、个人的款项（如应付统筹退休金等 ） ；其他应付 、暂收款项。 （十一） 预提费用企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用 ， 如预提的租金 、 保险费 、 借款利息、固定资产修理费用等。企业在日常经营活动中发生的某些费用不一定当时就要支付 ，但按照权责发生制原则的要求 ， 属于当期的费用应该计人当期 。 如企业固定资产大修理在未进行大修理时 ， 不可能产生大修理费用 ， 但大修理费用应在固定资产两次大修受益期间内进行预提 ， 作为当期费用 。 按期预提计人费用的金额 ， 同时也形成一项流动负债 。 该科目的 期末贷方余额 ， 反映企业已预提但尚未支付的各项费用 ； 期末如为借方余额
43、 ， 反映企业实际支出的费用大于预提数的差额 ， 即尚未摊销的费用 。 预提费用 与当期的费用和以后期的资产相钩稽，即形成费用在当期，而付出资产在以后期间，这样， 预提费用 就具有了储备的性质 ，常常被作为利润操纵的工具。 案例：预提费用反映的财务风险 案例：预提费用反映的财务风险 案例：预提费用反映的财务风险 案例：预提费用反映的财务风险表： 201年年度报告中 “ 预提费用 /主营业务收入 ” 比值最高前十名公司简称 201年 预提费用 201年 主营业务收入 预提 /主营收入ST鞍一工 18491560 790493.92.34125ST琼海德 3620471.7 120943.892.
44、971453ST高斯达 13980376.53 41792.733.481琼能源 5735971.6 157480.63.642158PT琼华侨 25483.6 57264.784.061ST猴王 1430574.7 2856038.135.0947PT金田 2534683.5 36069.766.923ST中华 370941304.7 51875289.377.15063ST海洋 150549.64 61057.4924.6071PT吉轻工 4326852.94 13873631.485查证这几家公司的财务报告，发现预提费用主要的内容为贷款利息。如在 201年末存在 430万预提费用的吉轻工
45、 ， 预提费用期末数比 20年末数 增加 48.32%， 均系欠付贷款利息增加引起 ，这个数值是当年营业收入的 31倍，这反映出企业的财务风险极大，不仅无力偿付到期债务，连银行利息的支付都几乎不可能。（十二） 待转资产价值待转资产价值是指外商投资企业待转的接受非现金资产捐赠的价值 。 外商投资企业接受的非现金资产捐赠 ， 最终要转人 “ 资本公积 ” 科目进行核算 。 按照税法规定 ， 企业接受的非现金资产捐赠需要交纳所得税，即，转人企业 “ 资本公积 ” 科目核算的接受捐赠资产价值必须是扣除应交的所得税 （ 或弥补亏损后的差额计算应交的所得税 ） 后的余额 。 因此 ， 在转人 “ 资本公积
46、 ” 科目之前，外商投资企业接受的非现金资产捐赠价值作为待转资产价值 ， 列作企业的一项流动负债，并且按照企业会计制度确定的实际成本作为其人账价值。 （十三） 预计负债预计负债是与或有事项相关的义务。或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况 ， 其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。常见的或有事项有：商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁 、 产品质量保证（含产品安全保证）等。 预计负债的确认要求具备三个要素： 现时义务 、 很可能导致 预期 经济利益流出企业 、 可靠计量 。 首先 ， 与 或有事项有关的为企业承担的现时义务而非潜在义务 。 其次 ， 履行因 或有事项产生的现
47、时义务时 ， 导致经济利益流出企业的可能性应超过 50 ， 而若确定性达到 95%以上即 基本确定的程度 ， 则该负债已不需预计 。 第三 ， 对因 或有事项产生的现时义务的金额能够合理地估计 。 由于或有事项具有不确定性 ， 因此 ， 因或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性 ， 需要估计 。 要对或有事项确认一项负债 ， 相关现时义务的金额应能够可靠估计 ， 需要注意的是 ， 可靠的计量并不意味着精确的计量 ， 而仍然是在不确定环境下的一个 估计 数，是符合统计原理和经济实质的最佳 值 。预计负债与其他负债项目的区别是这种负债在支付时间 、 金额和对象三个要素中的一个或 几个 处于 不
48、确 定的 状态 。 比 如为 其他 单位 提供 债务 担保 ，被 担保 方到 期无 力还 款， 担保方被讼要求负连带责任 。 对于担保方而言 ， 确认这一连带责任就是预计负债 ， 但何时偿付连带责任是不确定的 ； 又如某企业因生产时排污治理不力对周围环境造成污染而被起诉，则企业在很可能败诉时按照败诉后需要赔偿的金额的最佳估计数确认预计负债 ，但该企业因败诉将支出多少金额，或支出发生在何时，是难以确知的。 预计负债与或有负债的区别在于 ， 或有负债特指两种义务 ， 一是指潜在义务 ， 该义务的存在与否并不确定 ， 还须通过未来某事项的发生或不发生予以证实 ； 二是指现时义务 ， 但履行该义务不是
49、很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量 。 或有负债作为一种特定的现时义务 ， 其不能在表内予以确认的原因在于 ： 该项义务不是很可能导致经济利益流出企业，或该项义务的金额不能可靠地予以计量。 在 或有事项准则 中 ， 多处涉及到对可能性大小的判断 ， 如很可能 、 可能等 ， 准则第一次较为确定的给出了不确定性的程度量化标准（如下表 ） ，为分析或有事项提供了尺度。结果的可能性 对应的概率区间基本确定 大于 95但小于 100很可能 大于 50但小于或等于 95可能 大于 5但小于或等于 50极小可能 大于 0但小于或等于 5预计负债直接对应着当期的 “ 管理 费用 ” 、 “ 营业外支出 ” 等 费用与损失项目 ， 在实际偿付的时候，由付出资产来冲销该负债项目。 我国 或有事项准则 对或有事项的会计处理较为典型的体现了现代会计注重 “ 数字的公允表达 ”
