1、第三节 供应过程业务的核算一，固定资产购置业务的核算固定资产的含义 固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度的。 固定资产的确认应该考虑以下两个因素：一是该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；二是该固定资产的成本能够可靠地计量。 固定资产是用于生产经营活动的而不是为了出售的。企业取得固定资产时入账价值的确定1. 固定资产取得时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的，必要的支出，它放映的是固定资产处于可使用状态时的实际成本。2. 对于在建造的固定资产达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算。根
2、据工程决算造价或工程实际成本等相关资料，按估计的价值转入固定资产，并计提折旧。3. 固定资产取得实际成本的具体内容：包括买价，运输费，保险费，包装费，安装成本等。4. 外购固定资产的成本，包括购买价款，进口关税和其他税费，使其达到预期使用前所发生的期间费用。固定资产的核算“固定资产”账户，属于资产类，用来核算企业持有固定资产原价的增减变动以及其结余情况。账户结构如下：固定资产固定资产取得成本的增加 固定资产取得成本的减少期末余额：原价的结余“在建工程”账户，属于资产类。借方登记工程支出的增加，贷方登记结转完工工程的成本。期末余额在借方，表示未完工工程的成本。账户结构如下：在建工程工程发生的全部
3、支出 结转完工工程成本期末余额：未完工工程成本例题 5-13京连有限责任公司购入一台不需要安装的设备，该设备买价 125000 元，增值税21250 元，包装运杂费 2000 元，全部款项使用银行存款支付，设备当即投入使用。借：固定资产 148250贷：银行存款 148250例题 5-14京连有限责任公司购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价480000 元，税金 816000 元，包装运杂费等 5000 元，设备投入安装。借：在建工程 566600贷：银行存款 566600例题 5-15承前例，京连有限责任公司的上述设备在安装过程中发生的安装费用如下：领用本企业的原材料价值 120
4、00 元，应付本企业安装工人的薪酬 22800 元。借：在建工程 34800 贷：原材料 12000应付职工薪酬 22800例题 5-16承前例，上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格办理竣工决算手续，现已交付使用，结转工程成本。借：固定资产 601400 贷：在建工程 601400例题 5-17京连有限责任公司 2007 年 5 月 1 日购入一台不需要安装的设备，其购买价款1200000 元，款项尚未支付。借：固定资产 1200000 贷：应付账款 1200000二，材料采购业务的核算1、 存货的采购成本：指在采购过程中所发生的支出，包括购买价款，相关税费，运输费，装卸费，保险
5、费以及其他可归属于存货采购成本的费用。2、 原材料的采购成本：包括购买价款，运杂费，材料运输中的合理损耗，入库前发生的费用，各种税金，其他费用等。1 原材料按实际成本计价的核算购入材料的实际采购成本=实际买价+采购费用 “在途物资”账户，属于资产类，账户结构如下在途物资购入材料：买价采购费用结转验收入库材料的实际采购成本期末余额：在途材料成本 “原材料”账户，属于资产类，账户结构如下原材料验收入库材料实际成本的增加 库存材料实际成本的减少期末余额：库存材料实际成本“应付账款”账户，属于负债类，结构如下应付账款偿还应付供应单位款项（减少） 应付供应单位款项的增加期末余额：尚未偿还的应付款“预付账
6、款”账户，属于资产类，结构如下预付账款预付供应单位款项的增加 冲销预付供应单位的款项期末余额：尚未结算的预付款“应付票据”账户，属于负债类，结构如下应付票据到期应付票据的减少（不论是否已经付款） 开出、承兑商业汇票的增加期末余额：尚未到期商业汇票的接余额“应交税费”账户，属于负债类，结构如下应交税费实际缴纳的各种税费（增值税进项税额）计算出的应交而未交的税费（增值税销项税额）期末余额：未交的税费期末余额：多交的税费例题 5-18京连有限责任公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料 5000 千克，单价 24 元；乙材料 2000 千克，单价 19 元，增值税 17%，全部款项用银行存款付清。借：在途
7、物资甲材料 120000乙材料 38000应交税费应交增值税（进项税额） 26860贷：银行存款 184860例题 5-19京连有限责任公司用银行存款 7000 元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配。借：在途物资甲材料 5000乙材料 2000贷：银行存款 7000例题 5-20京连有限责任公司从红星工厂购进丙材料 7200 千克，发票注明的价款 216000元，增值税税额 36720 元（21600017%） ，红星工厂代京连有限责任公司垫付材料的运杂费 4000 元。材料已运达企业并已经验收入库。账单、发票已到，但材料价款、税金以及运杂费尚未支付。借：在途物资丙
8、材料 220000应交税费应交增值税（进项税额） 36720 贷：应付账款红星工厂 256720例题 5-21京连有限责任公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款 180000。借：预付账款胜利工厂 180000贷：银行存款 180000例题 5-22京连有限责任公司收到胜利工厂发运来的前已预付货款的丙材料，并验收入库。随货物附来的发票注明该批丙材料的价款 420000，增值税进项税额 71400 元，除冲销原预付款 180000 外，不足款项立即用银行存款支付。另外发生运杂费5000 元，用现金支付。借：在途物资丙材料 425000应交税费应交增值税（进项税额） 71400贷：预付账款
9、胜利工厂 180000银行存款 311400库存现金 5000例题 5-23京连有限责任公司签发并承兑一张商业汇票购入丁材料，该批材料的含税总价款 418860 元，增值税税率 17%借：在途物资丁材料 3558000应交税费应交增值税（进项税额） 60860 贷：应付票据 418860例题 5-24京连有限责任公司签发并承兑一张商业汇票，用以抵付本月从红星工厂购入丙材料的价税款和代垫的运杂费。借：应付账款红星工厂 256720贷：应付票据 256720 例题 5-25本月购入的甲、乙、丙、丁材料已经验收入库，结转各种材料的实际采购成本。借：原材料甲材料 125000乙材料 40000丙材料
10、645000丁材料 358000贷：在途物资甲材料 125000乙材料 40000丙材料 645000丁材料 358000第四节 生产过程业务的核算生产成本、制造费用、管理费用的区别（1）生产成本：包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和期末按配比计入产品生产成本的制造费用。即“直接用于一线生产所产生的费用” 。（2）制造费用：间接费用，包括车间范围内发生的管理人员的薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物消耗等。即“用于车间管理产生的费用” 。（3）管理费用：包括企业的董事长和行政管理部门的职工工资、修理费、办公费和差旅费等公司经费，以及聘用中介机构费、咨询费（含顾问费） 、业务
11、招待费用等。一， 生产过程业务概述企业要生产产品就要发生各种生产耗费，包括生产资料中的劳动手段（例如机器设备）和劳动对象（例如原材料）的耗费，以及劳动力等方面的耗费。二， 生产费用的归集与分配材料费用的归集与分配“生产成本”账户，属于成本类，结构如下生产成本发生的生产费用：直接材料直接人工制造费用结转完工验收入库产成品成本期末余额：在产品成本“制造费用”账户，属于成本类，结构如下制造费用归集车间范围内发生的各项间接费用期末分配转入“生产成本”账户的制造费用例题 5-29京连有限责任公司本月仓库发出的材料，如表（P94）所示借：生产成本A 产品 320000B 产品 330000制造费用 165
12、000 贷：原材料甲材料 575000乙材料 240000人工费用的归集与分配“应付职工薪酬”账户，负债类，结构如下应付职工薪酬实际支付的职工薪酬 月末计算分配的职工薪酬期末余额：应付未付的职工薪酬例题 5-30京连有限责任公司开出现金支票，从银行提取现金 3600000 元，准备发放工资。借：库存现金 360000贷：银行存款 360000例题 5-31京连有限责任公司用现金 3600000 元发放工资。 360000借：应付职工薪酬工资贷：库存现金 360000例题 5-32京连有限责任公司根据当月的考勤记录和产量记录等，计算确定本月职工的工资如下：A 产品生产工人工资 1640000B
13、产品生产工人工资 1430000车间管理人员工资 320000厂部管理人员工资 210000借：生产成本A 产品 1640000B 产品 1430000制造费用 320000管理费用 210000贷：应付职工薪酬工资 3600000例题 5-33京连有限责任公司本月以银行存款支付职工福利费 504000 元，其中生产工人的福利费 429800 元，车间管理人员的福利费 44800，行政管理人员的福利费29400 元。支付福利费时： 借：应付职工薪酬职工福利 504000贷：银行存款 504000列支福利费时：借：生产成本A 产品 229600B 产品 200200制造费用 44800管理费用 29400贷：应付职工薪酬职工福利 504000
