1、第六章 无形资产,第一节 无形资产的确认和初始计量,一、无形资产概述 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。 （一）无形资产的特征 1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源； 2.无形资产不具有实物形态； 3.无形资产具有可辨认性； （1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等； （2）产生于合同性权力或其他法定权利，无论这此权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。 4.无形资产属于非货币性资产。,（二）无形资产的内容,二、无形资产的确认条件 无形资产同时满足
2、下列条件的，才能予以确认：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。,三、无形资产的初始计量 无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产成本。 （一）购入方式 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，比如使无形资产达到预定用途发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企
3、业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 下列费用不构成无形资产的取得成本： 1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用； 2.无形资产达到预定用途之后发生的费用。,208年2月5日，甲公司以1 800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（ ）万元。 A1 800 B1 890 C1 930 D1 905 【答案】B 【解析】无形资产的入账价值=1 800+90=1 890（万
4、元）。,（二）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 （三）非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产的成本，应当分别按照本书“非货币性资产交换”、 “债务重组”的有关内容确定。,（四）土地使用权的处理 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产进行会计处理。 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外： 下列情况下土地使用权必须与房产合并反映： 1.房地产开发企业取得的土地
5、使用权用于开发对外出售的房产，相应的土地使用权应并入房产的成本； 2.企业外购房屋建筑物，如果能够合理地分割土地和地上建筑物，则分开核算，否则，应当全部作为固定资产核算。,（2010年）北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司20
6、09年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（ ）。 A.甲地块的土地使用权 B.乙地块的土地使用权 C.丙地块的土地使用权 D.丁地块的土地使用权正确答案BC 答案解析乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，所以这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，所以答案是BC。,第二节 内部研究开发支出的确认和计量,一、研究与开发阶段的区分 研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。 （一）研究阶段 研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划的调查。 研究阶段基本上是探索性的，是为进一步开发活动进行资料及相关方面的
7、准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。 （二）开发阶段 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。,二、研究与开发支出的确认 （一）研究阶段的支出 研究阶段的支出应确认为管理费用。 （二）开发阶段的支出 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： 1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 2.具有完成该
8、无形资产并使用或出售的意图； 3.很可能为企业带来未来经济利益； 4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； 5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 注：无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用。,三、内部开发的无形资产的计量 内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。 内部开发无形资产的支出仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再
9、进行调整。,四、内部研究开发费用的会计处理,1.发生研发费时 借：研发支出费用化支出 资本化支出 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬 2.将研究费用列入当期管理费用 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出 3.将符合资本化条件的开发费在无形资产达到可使用状态时转入无形资产成本： 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 【要点提示】首先应记住研发费用的会计处理原则及账务处理，另外还要注意，研发支出的借方余额在资产负债表中是列入“开发支出”项的。,【教材例6-1】209年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该
10、公司的生产成本。210年1月31日，该项新型技术研发成功并已达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下： （1）209年度发生材料费用9 000 000元，人工费用4 500 000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付其他费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中，符合资本化条件的支出为7 500 000元。 （2）210年1月31日前发生材料费用800 000元，人工费用500 000元，计提专用设备折旧50 000元，其他费用20 000元，总计1 370 000元。 本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技
11、术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，一旦研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予以支持。因为，符合条件的开发费用可以资本化。 其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了18 620 000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为8 870 000元，符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。,甲公司的财务处理为： （1）209年度发生研发支出 借：研发支出技术费用化支出 9 750 000资本化支出 7 500 000 贷：原材料 9 000 000应付职工薪酬 4 500 000累计折旧 750 000银行存款 3 000 000 （2）209年
12、12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用 借：管理费用研究费用 9 750 000贷：研发支出技术费用化支出 9 750 000 （3）210年1月份发生研发支出 借：研发支出技术资本化支出 1 370 000贷：原材料 800 000应付职工薪酬 500 000累计折旧 50 000银行存款 20 000 （4）210年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途 借：无形资产技术 8 870 000贷：研发支出技术资本化支出 8 870 000,第三节 无形资产的后续计量,一、无形资产使用寿命的确定 （一）估计无形资产使用寿命 （二）无形资产使用寿命的确定 企业应当于取得无形
13、资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。,（三）无形资产使用寿命的复核 企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计估计变更进行处理。 对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。,二、使用寿命有限的无形资产摊销 （一）摊销期和摊销方法 企业无
14、形资产的摊销期，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。 企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 （二）残值的确定 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 （三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其
15、摊销金额应当计入相关资产的成本。,（四）无形资产摊销额的计算 1.当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销； 2.无形资产残值的界定 （1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，则其出价款即为残值； （2）合理推定的无形资产使用寿命终了时的交易价。,（五）无形资产的摊销分录 借：制造费用（用于特定产品生产的列入该产品的成本） 管理费用（自用的一般无形资产） 其他业务成本（出租的无形资产） 贷：累计摊销,【教材例6-2】209年1月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款75 000 000元，款项已支付。该项专利技术法律保护期间为15年，公
16、司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益。假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。 本例中，甲公司外购的专利技术的预计使用期限（10年）短于法律保护期间（15年），则应当按照企业预期使用期限确定其使用寿命，同时这也就表明该项专利技术是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的成本。 甲公司的账务处理如下： （1）取得无形资产时 借：无形资产专利权 75 000 000贷：银行存款 75 000 000 （2）按年摊销时 借：制造费用专利权摊销 7 500 000贷：累计摊销 7 500 000,211年1月1日，就
17、上述专利技术，第三方向甲公司承诺在3年内以其最初取得公允价值的60%购买该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在3年内将其出售给第三方。为此，甲公司应当在211年变更该项专利技术的估计使用寿命为3年，变更净残值为45 000 000元（75 000 00060%），并按会计估计变更进行处理。 211年该项无形资产的摊销金额为5 000 000元（75 000 000-7 500 0002-45 000 000）3。 甲公司211年对该项专利技术按年摊销的账务处理为： 借：制造费用专利权摊销 5 000 000 贷：累计摊销 5 000 000,（六）使用寿命不确定的无形资产减值测试
18、根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。【教材例6-3】,总结：,下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。（2009年考题） A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销 B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式 C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本 D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销 【答案】B 【解析】当月增
19、加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项A错误；具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定，选项C错误；使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销，选项D不正确。,下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。（2008年考题） A.内部产生的商誉应确认为无形资产 B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回 C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销 D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产 【答案】 D 【解析】商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；无形资产减值损失一经计提，在持有期间不得转回；使用寿命不确定的
20、无形资产，不能摊销。选项ABC均不正确。,企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过10年的期限内摊销（ ）。（2007年考题） 【答案】 【解析】使用寿命不确定的无形资产不应摊销。,第四节 无形资产的处置和报废,一、无形资产出租 确认其他业务收入和其他业务成本，出租无形资产应交营业税计入营业税金及附加。 取得租金收入时： 借：银行存款 贷：其他业务收入 发生相关支出时：（比如：摊销无形资产价值） 借：其他业务成本 贷：累计摊销,209年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取租金150 000元，租金收入适用的营业税税率为5%，甲公司在出租期间内不再使
21、用该商标权，该商标权系甲公司208年1月1日购入的，初始入账价值为1 800 000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销，假定不考虑营业税以外的其他税费并按年摊销。甲公司的账务处理为: （1）每年取得租金： 借：银行存款 150 000 贷：其他业务收入出租商标权 150 000 （2）按年对该商标权进行摊销并计算应交的营业税 借：其他业务成本商标权摊销 120 000 营业税金及附加 7 500（150 0005%） 贷：累计摊销 120 000 应交税费应交营业税 7 500,二、无形资产出售 企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外
22、支出）。借：银行存款 无形资产减值准备 营业外支出-出售无形资产损失（出售实现损失时） 累计摊销 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入出售无形资产收益 （出售实现收益时）,甲企业出售一项商标权，所得价款为1 200 000元，应交纳的营业税为60 000元（不考虑其他税费）。该商标权成本为3 000 000元，出售时已摊销金额为1 800 000元，已计提的减值准备为300 000元。 甲企业的账务处理为： 借：银行存款 1 200 000累计摊销 1 800 000无形资产减值准备商标权 300 000 贷：无形资产商标权 3 000 000应交税费应交营业税 60 000营业外收入
23、处置非流动资产利得 240 000,列有关无形资产的会计处理，不正确的有（ ）。 A.将自创商誉确认为无形资产 B.将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出 C.将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本 D.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销 【答案】ABC 【解析】 自创商誉不能确认为无形资产； 转让使用权的无形资产的摊销价值应计入其他业务成本；转让无形资产的所有权，将无形资产的账面价值转销，无形资产出售净损益计入营业外收支。,某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为20万元，按10年摊销，出售时取得收入40万元，营业税税率为5%。不考虑城市维
24、护建设税和教育费附加，则出售该项专利权时影响当期损益的金额为（ ）万元。 A.24 B.26 C.15 D.16 【答案】A 【解析】出售该项专利权时影响当期损益的金额= 40- 20-（20103）-405%=24（万元）。,三、无形资产报废 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。 借：营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产,甲企业原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销，预计使用期限为10年，现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术所替代，并且根据市场调查，用该非专利技术生产的产品已没有市场，预期不能再
25、为企业带来任何经济利益，故应当予以转销，转销时，该项非专利技术的成本为9 000 000元，已摊销6年，累计计提减值准备2 400 000元，该项非专利技术的残值为0。假定不考虑其他相关因素。甲企业的账务处理为: 借：累计摊销 5 400 000 无形资产减值准备 2 400 000 营业外支出处置非流动资产损失1 200 000 贷：无形资产 9 000 000,下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.自用的土地使用权应确认为无形资产 B.使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试 C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销 D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资
26、产 E.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本正确答案ABD 答案解析选项C，使用寿命不确定的无形资产不需要每期摊销；选项E，用于建造厂房的土地使用权的账面价值不需要转入所建造厂房的建造成本。,注：文本框可根据需求改变颜色、移动位置；文字可编辑,POWERPOINT模板 适用于简约清新及相关类别演示,1,2,3,4,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,目录,点击添加标题,点击添加标题,点击添加标题,点击添加标题,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加
27、文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本
28、,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,会议基调,年会视频：http:/ 适用于简约清新及相关类别演示,1,2,3,4,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,目录,点击添加标题,点击添加标题,点击添加标题,点击添加标题,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添
29、加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,会议基调,年会视频：http:/
