1、1,消费税,第三章,2,内容提要,一、消费税概述 二、消费税税制要素 三、消费税计算 四、消费税申报缴纳,3,第一节 消费税概述,一、消费税的概念消费税是以特定消费品为课税对象而 征收的一种流转税。它是在对销售货物普遍征收增值税的基础上,再对部分特定消费品实行加重征收的一种流转税。,4,二、我国消费税的发展,世界各国普遍征收消费税,目前有120多个国家和地区征收消费税。我国现行消费税是在新中国建立初期开征的货物税和特种消费税的基础上,经过半个世纪的逐步发展而形成的:1950年,货物税暂行条例在全国范围内统一征收特种消费行为税;1953年,取消特种消费行为税,征收文化娱乐税(1966年停征);
2、1983年,征收的增值税、产品税,部分具有消费税的性质;1989年,对彩电、小轿车开征了特别消费税;1994年,颁布消费税暂行条例,开征开征消费税;,5,二、我国消费税的发展,2006年4月1日,财政部 国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知,增加了税目,调整了税率;2009年1月1日,颁布新的消费税暂行条例和消费税暂行条例实施细则;2009年1月1日,财政部、税务总局关于提高成品油消费税税率的通知,提高了成品油的税率; 2009年5月1日,关于调整烟产品消费税政策的通知,调整了烟的消费税率;2009年8月1日,白酒消费税最低计税价格核定管理办法,调整了白酒消费税的最低计税价格。,6,三、
3、消费税的特点,1.税目的选择性。 2.征税环节单一。 3.按全部销售额或销售量计税,价内税。 4.税率具有差别性。 5.税负具有转嫁性。,7,委托加工 应税消费品,零售金、银首饰,四、消费税与增值税的关系,8,四、消费税与增值税的关系,区别:1.两者征税范围不同; 2.两者与价格的关系不同:增值税是价外税,消费税是价内税; 3.两者的纳税环节不同:消费税是单一环节,增值税是在所有的流转环节道道征收。 4.两种的计税方法不同:增值税是按照两类纳税人来计算的,消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。,9,四、消费税与增值税的关系,联系:1.两者都主要是对货物征收的; 2.对于从价定率征收消费税的商
4、品,征收消费税的同时需要征收增值税,两者计税依据是一致的。,10,消费税,增值税,营业税,三大流转税结构如下:,混合销售行为兼营非应税劳务,烟、酒、化妆品、 小汽车等14种消费品,11,【例】某啤酒屋利用啤酒生产设备自制啤酒,7月份销售自制啤酒11856升,每升含税零售价5.88元。根据税法规定,对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒,应当征税消费税,且娱乐业、饮食业自制啤酒,单位税额250元/吨,计税时应先将计量单位由升换算为吨,再计算该啤酒屋当月应纳的消费税:(啤酒1吨988升)应纳消费税(11856988)2503000(元)同时该啤酒屋还应就取得的收入计
5、算缴纳营业税:应纳营业税118565.8853485.66(元),12,第二节 消费税税制要素,一、消费税的纳税人凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人,为消费税的纳税人。 其中,“单位” 包括: 各类企业以及行政、事业、军事单位、社会团体和其他单位。“个人” 包括个体经营者、中国公民和外国公民。“境内” 是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在我国境内。,13,二、消费税的征税范围,(一)从对应税消费品实施课税的具体环节看:现行消费税对主要应税消费品都是在其生产经营的起始环节(包括生产、委托加工
6、、进口环节)征收;此外,还包括自产自用,零售(金银首饰),批发(卷烟)环节。(二)从消费税的具体征收项目看,我国选择了六种类型的14种消费品作为消费税的征收范围。,14,消费税的税目(14种),1.烟,2.酒及酒精,3.化妆品,4.贵重首饰及珠宝玉石,5.鞭炮、焰火,6.成品油,7.汽车轮胎,8.摩托车,9.小汽车,10.高尔夫球及球具,11.高档手表,13.木制一次性筷子,14.实木地板,12.游艇,15,二、消费税的征税范围,1.有害消费品:烟、酒和酒精、鞭炮焰火。 2.奢侈消费品:贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、游艇、高档手表。 3.资源性消费品:木制一次性筷子、实木地板。
7、4.高能耗消费品:小汽车,摩托车。 5.不可再生和替代的石油类消费品:成品油。 6.具有一定财政意义的消费品:汽车轮胎。,16,三、消费税的税率,(一)比例税率: 烟:(雪茄烟:36%,烟丝:30%); 酒及酒精(其他酒:10%,酒精5%);化妆品(30%); 鞭炮焰火(15%);汽车轮胎(3%);游艇(10%); 摩托车(3%或10%);高尔夫球及球具(10%); 高档手表(20%); 木制一次性筷子(5%); 实木地板(5%);贵重首饰及珠宝玉石(5%或10%) 小汽车(1%,3%,5%,9%,12%,25%,40%); 。,17,三、消费税的税率,(二)定额税率:包括成品油(0.8元/升
8、,1.0元/升,1.4元/升)及酒与酒精税目中的黄酒(240元/吨)、啤酒两个子目。对啤酒按出厂价格划分两档定额税:每吨出厂价在3000元(含3000元)以上的,为甲类啤酒,250元吨;每吨出厂价在3000元以下的,为乙类啤酒,220元吨。(出厂价不含增值税,含包装物及包装物押金,但不包括供重复使用的塑料周转箱的押金),18,三、消费税的税率,(三)复合税率:卷烟和白酒,卷烟消费税税目税率表,19,三、消费税的税率,(三)复合税率:卷烟和白酒,白酒消费税税目税率表,20,2009年5月1日起提高卷烟的消费税税率,21,2009年8月1日起,对计税价格偏低的白酒核定消费税最低计税价格,22,三、
9、消费税的税率,两点说明: 1.兼营不同的应税消费品,应当分别核算。未分别核算,从高适用税率。 2.将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,从高适用税率。 附件消费税税目税率表.doc,23,消费税三种计税方法,第三节 消费税计算,24,第三节 消费税计算,一、从价定率计算方法从价定率:应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。其基本计算公式为:应纳税额应税消费品的销售额适用税率,25,一、从价定率计算方法,(一)一般情况下销售额的确定 销售额:纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和一切价外费用。 (1)包括:价款及价外费用; (2)不包括:同时符合条件的代垫运输费用:
10、(发票开给买方;发票转交买方);同时符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。,26,一、从价定率计算方法,例:某化妆品厂某月销售一批化妆品,开出专用发票,价、税分别为10万元、1.7万元,厂门市零售收入15万元。试计算该厂当月应纳消费税,适用税率30%。 解: 应税销售额=1015(117%) 22.82万元 应纳税额=22.8230%6.85万元,27,一、从价定率计算方法,(二)特殊情况销售额的确定:1.价款和增值税款合并收取时应注意将含增值税的销售额换算为不含增值税的销售额:销售额含增值税的销售额(增值税税率),28,一、从价定率计算方法,例:某酿酒厂为小规模纳税人,该企业销售
11、自产的药酒一批,普通发票注明的销售价款为12360元,增值税的征收率为3,消费税率为10。计算该企业应纳消费税和增值税。 解: 应税销售额12360(13)12000元应纳消费税额12000101200元应纳增值税额120003360元,29,一、从价定率计算方法,2.自产自用时应税销售额的确定:纳税人将自产的应税产品用于连续生产应税产品的,不缴纳消费税;用于其他方面的,应按规定缴纳消费税。用于其它方面,于移送使用时纳税: 本企业连续生产非应税消费品; 在建工程、管理部门、非生产机构; 提供劳务; 馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 上述即消费税的视同销售。,30,一、从价定
12、率计算方法,2.自产自用时应税销售额的确定:(1)按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算:同类消费品的销售价格,是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格,如果当月同类消费品各期销售价格高低不同,应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的,不得列入加权平均计算:销售价格明显偏低并无正当理由的;无销售价格的。 如果当月无销售或者当月未完结,应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。(2)没有同类消费品价格时,按组成计税价格计算纳税。成本(1+成本利润率)+从量税 组成计税价格 1消费税税率,31,一、从价定率计算方法,组成计税价格公式的导出 组成计税价格=成本+利润+
13、消费税 消费税=组成计税价格*消费税税率+从量税 组成计税价格=成本+利润+组成计税价格*税率+从量税 组成计税价格-组成计税价格*税率=成本+利润+从量税 组成计税价格*(1-消费税税率)=成本+利润+从量税 组成计税价格=(成本+利润+从量税)/(1-消费税税率),32,一、从价定率计算方法,例1:某日化公司将5箱化妆品赠送给关系单位,已知在当月销售的200箱化妆品中,第一次70箱,单价200元,销售价格14000元;第二次销售50箱,单价240元,销售价格12000元;第三次销售20箱,单价100元,销售价格2000元;第四次销售60箱,单价216.67元,销售价格13000元。计算赠送
14、这5箱化妆品应纳的消费税。第三次价格明显偏低,不能列入加权平均范围。加权平均销售价格=(14000+12000+13000)/(70+50+60)=216.67(元)应纳税额=216.67*5*30%=325(元),33,一、从价定率计算方法,【例2】某厂(增值税一般纳税人)生产的某型号化妆品每套生产成本为220元。8月份销售情况如下:3日销售400套,每套不含税售价330元;10日销售700套,每套不含税售价320元;20日销售900套,每套不含税售价310元。15日将自产的同类化妆品200套以福利形式发给本厂职工。25日销售给业务协作单位同类化妆品300套,每套不含税售价180元,主管税务
15、机关认定该笔销售业务销售价格明显偏低又无正当理由。计算应纳的消费税。,34,一、从价定率计算方法,根据税法规定,纳税人自产自用的应税消费品,凡用于其他方面的,于移送使用时按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算缴纳消费税。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同,应按销售数量加权平均计算。但销售给业务协作单位的300套同类化妆品因销售价格明显偏低又无正当理由,不得列入加权平均计算。该厂当月应纳消费税为:加权平均单价(400330700320900310)(400700900)317.5(元)应纳税额(400330700320900310200317.50300317.50)30238 125(元
16、),35,一、从价定率计算方法,3.委托加工应税销售额的确定:委托加工应税消费品是指由委托方提供原材料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。除此之外,其他形式的均不属委托加工产品。加工业务流程图:,委托方,受托方,应税消费品 增值税专用发票,原料、主要材料,加工费、增值税、消费税,36,一、从价定率计算方法,3.委托加工应税销售额的确定:(1)受托方(除个人外)有同类消费品销售价格的,按受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;(2)受托方没有同类消费品的,采用组成计税价格计算纳税。材料成本加工费+从量税 组成计税价格 1消费税税率,37,一、从价定率计算方法,例1:某
17、卷烟厂委托某烟丝厂加工一批烟丝,卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明的成本金额为6万元,烟丝加工完,卷烟厂提货时支付的加工费用为3700元,并支付了烟丝加工厂按烟丝组成计税价格计算的消费税税款。卷烟厂将这批加工好的烟丝全部用于生产卷烟200标准箱并予以销售。向购货方开具的增值税专用发票上注明的价税合计款为1053万元。请计算卷烟厂的应纳消费税税额。,38,一、从价定率计算方法,(1)委托加工烟丝的组成计税价格:(600003700)(130%)91000(元) (2)烟丝的消费税额:9100030%27300(元) (3)卷烟不含税价款:10530000(117%) 9000000(元) 因每
18、标准条的不含税单价为: 9000000/(200250)180元70元, 适用56%的税率: (4)销售卷烟应纳消费税: 生产环节:200150900000056%-27300=5042700(元) 批发环节:90000005%=450000(元),39,一、从价定率计算方法,例2:甲企业(增值税一般纳税人)4月接受乙卷烟厂委托加工烟丝,甲企业自行提供烟叶的成本为35000元,代垫辅助材料2000元,发生加工业务支出4000元。上述价格均不含增值税,烟丝成本利润率5。甲企业当月准予抵扣的进项税额为3400元。甲企业作为受托方,提供原材料生产的应税消费品,不属于委托加工应税消费品业务,应按销售业
19、务计算缴纳消费税和增值税:组成计税价格(3500020004000)(15)(130)61500(元)甲企业应纳消费税615003018450(元)应纳增值税615001734007055(元),40,双方税务处理归纳,41,委托加工业务小结,42,一、从价定率计算方法,43,一、从价定率计算方法,例题:某外贸进出口公司当月从德国进口140辆小轿车,每辆海关的关税完税价格为8万元,已知小轿车关税税率为110%,消费税税率为5%。请计算进口这些轿车应缴纳的消费税。解:小轿车进口关税税额8140110% 1232(万元) 组成计税价格(81401232)(15%)2475.79(万元) 进口应纳消
20、费消费税税额2475.795%123.79(万元),44,一、从价定率计算方法,5.有包装物时的应税销售额确定: 连同包装销售的,无论包装是否单独计价,均应并入应税消费品的销售额。 收取押金时,押金不并入销售额。但对因逾期不再退还的和12个月以上的押金,应并入销售额。 对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金,无论押金是否返还与会计上如何核算,均需并入酒类产品销售额中。,45,一、从价定率计算方法,6.销售价格明显偏低又无正当理由的,由主管税务机关核定计税价格。 核定权限规定如下:(1)卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定,送财政部备案;(2)其他应税消费品的计税价格由省、
21、自治区和直辖市国家税务局核定;(3)进口的应税消费品的计税价格由海关核定。,46,一、从价定率计算方法,7.纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。【例题】某烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店,取得不含税销售收入600万元;以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆,雪茄烟的平均价为2万元/箱,最高价为2.2万元/箱。计算消费税和增值税。解:消费税60036%2.24036%247.68(万元)增值税60017%24017%115.60(万元),47,二、从量定额计算方法,从量定额:应纳税额的计算取决于消费品
22、的应税数量和单位税额两个因素。其基本计算公式为:应纳税额应税消费品销售数量单位税额,48,二、从量定额计算方法,销售数量的确定:、生产销售应税消费品销售数量、自产自用的应税消费品移送数量、委托加工的应税消费品实际收回数量、进口的应税消费品进口数量,49,二、从量定额计算方法,例题:某啤酒厂5月份销售啤酒500吨,每吨出厂价格2900元,计算5月该厂应纳消费税税额。解:1、每吨售价在3000元以下的,适用单位税额220元;2、应纳税额:500220110000元,50,三、复合税率的计算方法,应纳税额销售额适用税率应税数量单位税额 卷烟、粮食白酒和薯类白酒目前既采取从价定率征收又采取从量定额的办
23、法征收。,51,三、复合税率的计算方法,例题:某酒厂某月销售粮食白酒150斤,收入15000元,销售薯类白酒300斤,收入12000元,开出专用发票;向消费者零售糠麸酒800斤,收入8000元。试计算该厂应纳消费税。解:(1)销售粮食白酒=1500020%1500.53075元(2)销售薯类白酒=1200020%3000.5 2550元(3)销售糠麸酒=8000(117%)10%684元,2019/3/9,52,【疑难问题归纳】,53,四、消费税计算的特别规定,外购或委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除: 1、以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。 2、以委托加工收回的已税化妆品为原料生
24、产的化妆品。 3、以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。 4、以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。 5、以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。 6、以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。 7、以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。 8、以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。 9、以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。 10、以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。 11、以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。 12、对外购或委托加工收回的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生
25、物柴油,准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。(财税2008168号),2019/3/9,54,注意:1.可以抵减已纳的消费品的前提是要属于同一税目;2.以下消费品除外:酒及酒精,小汽车,高档手表,游艇,成品油中的航空煤油、溶剂油和燃料油。,已税消费品与生产的应税消费品的对应关系表,55,四、消费税计算的特别规定,外购或委托加工收回的已税消费品的计税方法: 用外购已税消费品或委托加工收回的已税消费品为原料生产的应税消费品,在计税时可以扣除原料已纳税额。 原料已纳税额的扣除: 1.按当期生产领用数量计算准予扣除实耗扣税法。 应纳消费税销售额 适用税率当期领用原料已纳税 2.按当期外购或
26、收回数量计算准予扣除收回扣税法。 应纳消费税销售额 适用税率当期外购或收回原料已纳税,56,当期准予扣除的外购应税消费品已纳消费税计算公式:,57,当期准予扣除的外购应税消费品已纳消费税计算公式:,58,四、消费税计算的特别规定,例:某精细化工企业以外购已税化妆品生产高档化妆品。2011年9月初库存外购化妆品的买价40000元,当月购进30000元,月底库存20000元。当期销售高档化妆品90000元。化妆品消费税税率为30%,求该企业应纳消费税。解:生产领用化妆品数额40000300002000050000(元)应纳消费税9000030%5000030%12000(元),59,五、出口应税消
27、费品的退(免)税,(一)退税率基本原则: “征多少,退多少”具体规定: 出口应税消费品退消费税的税率或单位税额,就是税法规定的征税率或单位税额。退税率=征税率企业出口不同税率的应税消费品,须分别核算、申报,按各自税率计算退税额;否则,只能从低适用税率退税。,60,四、出口应税消费品的退(免)税,(二)出口退(免)消费税政策1、又免又退:有出口经营权的外贸企业2、只免不退:有出口经营权的生产企业3、不免不退:除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业,61,四、出口应税消费品的退(免)税,(三)退税计算:只有外贸企业出口应税消费品,才有退采购环节消费税。应退消费税=出口货物工厂销售额退税率出口货物的工
28、厂销售额不含增值税税额。,2019/3/9,62,63,第四节 消费税申报缴纳,一、纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品,应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。,64,第四节 消费税申报缴纳,二、纳
29、税地点 纳税人销售的应税消费品,以及自产自用的应税消费品,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 委托加工的应税消费品,除受托方为个人外,由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。 进口的应税消费品,应当向报关地海关申报纳税。,2019/3/9,65,作业:,例题1:甲酒厂为增值税一般纳税人,2011年5月发生以下业务: (1)从农业生产者手中收购粮食30吨,每吨收购价2000元,共计支付收购价款60000元。 (2)甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂加工白酒,加工完毕,收回白酒8吨,取得乙酒厂开具的增值税专
30、用发票,注明加工费25000元,代垫辅料15000元,增值税6800元,加工的白酒当地无同类产品市场价格。 (3)本月甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨,每吨不含税销售额16000元。 (4)另外支付给运输单位的销货运输费用12000元,取得普通发票。 要求:计算甲酒厂应纳的增值税和消费税。,2019/3/9,66,例题2:某市甲公司为增值税一般纳税人,主要从事化妆品生产销售。2011年3月发生以下业务: (1)以空运方式从境外进口化妆品一批。该批化妆品境外成交价格加运费折合人民币200万元。经海关审查,公司申报的完税价格未包含保险费。公司的解释是相关费用无法确定。海关对此依法进行调整征税,甲公司
31、获得海关开具的完税凭证。 (2)将上月进口的化工原料价值l00万元全部发往乙公司委托加工化妆品,支付加工费20万元,并取得增值税专用发票。 (3)将加工收回的已税化妆品继续加工成另一型号的化妆品,加工完成后,20委托外贸企业代理出口,取得不含税销售额40万元,其余80内销取得含税销售额257.4万元。 (说明:进口化妆品关税税率为50;化妆品消费税税率为30),2019/3/9,67,要求:根据以上资料,按下列序号计算回答问题,每问需计算出合计数。 (1)甲公司进口化妆品应缴纳的关税。(2)甲公司进口化妆品应缴纳的消费税。(3)乙公司受托加工环节应代收代缴的消费税。(4)甲公司委托出口的化妆品
32、应缴纳的消费税。 (5)甲公司销售化妆品应缴纳的消费税(不含代收代缴部分)。 (1)200(1+3)50%=100.3(万元) (2)200(1+3)(1+50%)(1-30%)30%=128.96(万元)(3)(100+20)(1-30%)30%=51.43(万元)(4)工业企业委托外贸公司出口的化妆品免交消费税。(5)257.4(1+17%)30%-51.4380%=24.86(万元),2019/3/9,68,例题3:某汽车制造企业为增值税一般纳税人,生产某种品牌的小轿车(消费税税率为5%),每辆统一不含税价格为10万元,2011年2月发生如下业务: (1)与某特约经销商签订了40辆小轿车
33、的代销协议,代销手续费5%,当月收到经销商返回的30辆小轿车的代销清单及销货款(已扣除手续费)和税款,考虑到与其长期业务关系,汽车厂开具了40辆小轿车的增值税专用发票; (2)赠送给某协作单位小轿车3辆,并开具了增值税专用发票,同时请运输企业向协作单位开具了0.6万元的运费发票并转交了协作单位; (3)用1辆小轿车与空调生产厂家交换了30台空调,用于改善办公条件,考虑双方等价交换,故均未开具增值税专用发票,也不再进行货币结算; (4)将本企业售后服务部使用三年的2辆小轿车(每辆原入账价值8万元),每辆定价4.16万元销售给了某企业;,2019/3/9,69,(5)提供汽车修理服务,开具普通发票
34、上注明的销售额为5.85万元; (6)本月购进生产材料,取得增值税专用发票上注明增值税14万元,货款只支付70%,其余30%下月一次付清,并支付购货运输费3万元(有货票); (7)进口一批汽车轮胎,关税完税价格为75万元,缴纳关税15万元,货已入库,本月生产领用50%。要求计算:(1)该企业进口环节缴纳的增值税、消费税; (2)该企业当月应纳的增值税; (3)该企业当月应向税务机关缴纳的消费税。,2019/3/9,70,答案:(1)该企业进口环节缴纳的增值税=(75+15)/(1-3%)17%=15.77万元消费税=(75+15)/(1-3%)3%=2.78万元 (2)该企业当月应纳的增值税:
35、 当期销项税额(40+3+1)1017%+5.85(1+17%)17%=75.65(万元) 当期进项税额=14+37%+15.77=29.98(万元) 当期应纳增值税合计75.65-29.98+(4.162)/(1+4%)4%50%=45.67+0.16=45.83(万元) (3)该企业当月应向税务机关缴纳消费税=(40+3+1)105%=22(万元),2019/3/9,71,例题4:某市酒厂为增值税一般纳税人,主要生产销售各类白酒,2011年5月经营情况如下:(作业) (1)从某酒厂购进60吨食用酒精,取得普通发票,注明价款21.40万元;从农业生产者手中收购粮食600000斤,支付收购价款
36、30万元,支付运输费用2万元,装卸费0.5万元,运输途中损失6000斤(管理不善造成);购入生产用煤,取得增值税专用发票,注明价款10万元、增值税1.3万元,支付运费4万元; (2)将试制的新型号干红酒10000斤发给职工作为福利,成本价1.4万元,该产品无同类产品市场价格。 (3)受托为某县城甲企业加工酒精4吨,甲企业提供的材料成本9万元,酒厂开具增值税专用发票,取得加工费0.5万元、增值税0.085万元。,2019/3/9,72,(4)销售瓶装粮食白酒20000斤,开具增值税专用发票,取得销售额31万元,收取包装物押金3.51万元;销售散装薯类白酒20000斤,开具普通发票,取得销售收入2
37、4.57万元;向当地白酒节捐赠特制粮食白酒500斤;用5吨特制粮食白酒与供货方换取原材料,合同规定,该特制粮食白酒按平均售价计价,供货方提供的原材料价款20万元,供货方开具了税款为3.4万元的增值税专用发票,酒厂开具了税款为3.74万元的增值税专用发票。特制粮食白酒最高售价25元/斤,平均售价22元/斤(售价为不含税价格)。有关票据均在当月通过税务机关的认证并抵扣,支付的运输费用均取得合法货运发票。相关成本利润率:粮食白酒10%、薯类白酒5%、其他酒5%、酒精5%。 要求计算: (1)应纳消费税。 (2)代收代缴的税金。 (3)应纳增值税。,2019/3/9,73,答案:(1)应纳消费税(31
38、3.511.1724.571.17(500225200025)1000020%(200002000050052000)0.5100001.4(15%)(110%)10% 18.750.1618.91(万元)(2)代收代缴的税金(90.5)(15%)5%(17%)0.54(万元)(3)进项税(3013%27%)(16000600000)1.347%3.48.98(万元)销项税313.511.1724.571.17500221000017%3.741.4(15%)(110%)17%0.08513.65(万元) 应纳增值税13.658.984.67(万元),2019/3/9,74,例题5:(2010
39、年)某市烟草集团公司属增值税一般纳税人,持有烟草批发许可证,2010年3月购进已税烟丝800万元(不含增值税),委托M企业加工甲类卷烟500箱(250条/箱,200支/条),M企业每箱0.1万元收取加工费(不含税),当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回,集团公司将其中20箱销售给烟草批发商N企业,取得含税销售收入86.58万元;80箱销售给烟草零售商Y专卖店,取得不含税销售收入320万元;100箱作为股本与Z企业合资成立一家烟草零售经销商Z公司。(说明:烟丝消费税率为30%,甲类卷烟生产环节消费税为56%加0.003元/支。)要求:根据以上资料,按以下顺序回答问题,每问
40、需计算出合计数。(1)计算M企业当月应当代收代缴的消费税。(2)计算集团公司向N企业销售卷烟应缴纳的消费税。(3)计算集团公司向Y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。(4)计算集团公司向Z公司投资应缴纳的消费税。,2019/3/9,75,【参考答案】(1)代收代缴的消费税(800200/500+0.1200+20015010000)/(1-0.56%)56% + 20015010000=439.55(万元)(2)应纳消费税为零。(3)应纳消费税=3205%=16(万元)(4)应纳消费税=100320805%=20(万元)财政部 国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知.doc,2019/3/9,7
41、6,例题6:(2011年)甲企业为高尔夫球及球具生产厂家,是增值税一般纳税人,2010年10月发生以下业务: (1)购进一批PU材料,增值税专用发票注明价款10万元、增值税款1.7万元,委托乙企业将其加工成100个高尔夫球包,支付加工费2万元、增值税税款0.34万元;乙企业当月销售同类球包不含税销售价格为0.25万元/个。 (2)将委托加工收回的球包批发给代理商,收到不含税价款28万元。 (3)购进一批碳素材料、钛合金,增值税专用发票注明价款150万元、增值税税款25.5万元,委托丙企业将其加工成高尔夫球杆,支付加工费用30万元、增值税税款5.1万元。 (4)委托加工收回的高尔夫球杆的80%当
42、月已经销售,收到不含税款300万元,尚有20%留存仓库。 (5)主管税务机关在11月初对甲企业进行税务检查时发现,乙企业已经履行了代收代缴消费税义务,丙企业未履行代收代缴消费税义务。,2019/3/9,77,(其他相关资料:高尔夫球及球具消费税税率为10%,以上取得的增值税专用发票均已通过主管税务机关认证) 要求:根据上述资料,按序号回答下列问题,如有计算,每问需要计算出合计数。 (1)计算乙企业应已代收代缴的消费税。 (2)计算甲企业批发球包应缴纳的消费税。 (3)计算甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税。 (4)计算甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税。 (5)计算甲企业当月应缴纳的增值
43、税。 (6)主管税务机关对丙企业未代收代缴消费税的行为应如何处理?,2019/3/9,78,【答案】 (1)乙企业应代收代缴的消费税=0.2510010%=2.5(万元) (2)委托加工收回的高尔夫球包已经在委托加工环节缴纳了消费税,甲企业用于批发销售不用再缴纳消费税。 (3)甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税=30010%=30(万元) (4)甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税=(15030)(110%)10%20%=4(万元) (5) 进项税额=1.70.3425.55.1=32.64(万元) 销项税额=2817%30017%=55.76(万元) 应纳增值税=55.7632.64=23.12(万元) (6)丙企业未代收代缴消费税,主管税务机关应处以丙企业应代收代缴的消费税50%以上3倍以下的罚款。,2019/3/9,79,阅读资料:附件消费税政策汇编.doc,2019/3/9,80,Thank you,